10月份课件—会计职能转型相关问题探讨-周国海教.ppt

从内控制度对财务人员素质要求角度探讨会计职能转型相关问题。,天津科大周国海教授,根据2013年中国财政部会计中长期人才培训规划的文件精神，我国目前拥有会计人员一千万人（持证在岗）。但绝大部分属于记账、结账、报账的技能型会计，以当前市场化、国际化发展趋势，对会计人员的要求，导致目前在岗会计，难以胜任现代岗位会计工作，不适应未来市场化经济体制市场要求。财政局计划2015-2020年培养一大批具有国际眼光、具有前瞻性、能够熟练的掌握国际通行准则和国内通行的会计准则。同时可以达到会计功能转化、提供信息、进行筹划、参与管理的具有战略眼观的会计人才，以适应未来经济形势的要求。这就要求我们企业在制定企业财务人员素质和能力方面的内控制度要求上必须细化和务实。,从内控制度设计角度对会计职能重心转变的方向及原因探析,现代会计职能已从传统的信息处理和提供转向信息的分析使用和帮助参与决策，从事后算账转向事前的预测、事中的控制等。造成这种转变的原因何在呢？本人认为可归纳为以下几点：1.会计电算化的应用，会计软件的发展，使得会计职能重心向管理转移。手工条件下，广大会计人员被繁杂的手工核算工作所包围，根本没有时间和精力参与管理。账目上几分之差，会计人员手工对账几天不是没有可能。会计电算化以后，问题就可以轻而易举的解决了。电算化后一个人可以胜任几个人的工作，而且准确性和及时性也大大提高，会计人员的精力也由核算转移到管理分析上来。会计软件只要求会计人员完成录入凭证后，报表及账务自动生成，还可以随时查看成本费用实际发生情况，反映计划与实际的差额及计划完成率等，变事后反映为事前分析，事中控制，加强了管理职能。2.会计工作地位和作用的变化，客观上要求摆清核算和管理职能的位置，即重管理、轻核算。如今市场经济体制下，企业已成为自主经营、自负盈亏的实体，追求经济效益最大化必然成为企业的重心，由此对反映经济效益的成本、资金偿债能力、盈利水平等指标的核算和管理也就更加重视，会计工作也就越发重要了。一个会计在工作中只是机械的进行记账报账等核算，而不能通过财务分析发现经营中的问题，从而影响到领导的决策，这样的机械会计肯定面临下岗的危机。如今这样一个信息爆炸、竞争激烈的时代，信息几乎成为企业的生命线，而财务信息更是重中之重。假如一个企业想要研发新产品时，只知道核算而不能行使管理职能的会计就不知道新产品是盈还是亏，盲目开发又将面临巨大风险，甚至导致企业破产。可见，必须加强管理职能。,会计职能转变过程中应注意的问题,1.首先，思想观念要转变。会计职能重心转变的过程中，肯定会受到传统观念的压力，管理者的家长制仍然存在。会计人员还有着传统的思维习惯，对于单位一把手几乎言听计从，整个单位就是“一支笔”制度。会计人员为了自己的饭碗就是经理让干嘛干嘛，不敢或不愿向领导提供合理化建议，更不要说参与决策了。总经理虽然理应统揽大局，但因其对财务的了解有限，必然影响到决策的正确性。同样，企业的领导如果认识不到会计人员的管理作用，也就不会有意识的让财务人员参与管理，参与经营决策，这种状况必然也会挫伤会计人员的积极性，阻碍会计管理职能的发挥，从而阻碍企业的发展。总之，无论是企业领导还是会计人员都应该转变观念，才能使会计人员的管理职能得到有效发挥。2.会计人员的素质要进一步提高。会计是会计职能的执行者，他们的素质的高低直接影响会计职能的和作用的发挥。会计的核算职能是管理职能的基础，而管理职能又是核算职能的目标。一个优秀的会计人员首先要能够对财务数据进行及时准确的核算，然后把核算的信息应用到管理中来。新的信息技术向会计人员提出了挑战，未来的会计人员要把主要知识结构和精力投放在利用会计信息为经济决策服务方面。这就需要会计人员既要懂得会计专业知识，又要懂得管理，还要掌握计算机技术及互联网技术。为适应经济全球化的要求，会计人员还要懂得国际上通行的财务、审计知识以及相关的法律知识，不断提高自身的职业道德和专业水平，加快从“核算型”向“管理型”的转变。,实现会计职能的重心转变，是一种必然趋势。在今天复杂多变的市场经济环境中企业要寻求一条新的出路，企业内控制度的制定必须发挥会计工作在经济管理中的作用。想要不断提高经济效益，会计人员也要尽职尽责，变被动为主动，尽快由“核算型”向“管理型”转变。在目前，会计的管理职能尚未得到充分发挥，但从长远来看，会计的管理职能必然得到广泛认可。总之，会计职能重心转变是会计工作的根本变革，也必然推动社会主义市场经济走上更高的轨道。,一、会计能力转型的具体要求,1、前瞻性2、筹划性3、参与意识4、提供信息进行预测,会计功能转换内涵,会计能力转型的具体要求,1、标准化2、规范化3、程序化4、实用化,依法做账,体现会计内控制度,贯彻实质重于形式原则的具体实施,会计功能转换后对账务处理的标准要求,会计能力转型的具体要求,1、会计人员风险的识别能力。2、驾驭各项经济活动能力3、确立各种方案的能力4、准确的定位和选择方案的能力,会计能力转型的具体标志,二、从内控制度角度必须强化财务会计人员的能力培训要结合具体课题及企业财务活动有针对性的对会计人员进行能力转型的培训,（1）结合企业具体经济活动，讲解债务重组的技巧，以及如何引进公允价值作为计量属性进行筹划，扩大财务管理与分析的空间，以达到内控制度达到的成本费用控制目标。,案例1：,甲与乙两个企业均为一般纳税人，于2012年3月份签订一份总额为100万元的商品销售合同（甲企业为卖方，乙企业为买方）甲方按合同标准要求，按时将商品发货（价款100万，增值税17万，已开具发货票和增值税票，将此批商品发运给乙方），乙方按合同要求验收合格后，将此批商品入库，但乙方由于资金周转出现问题，货款不能按合同要求规定的日期支付。在甲乙两企业之间形成债权债务纠纷，甲企业老板是一位非常精明的管理者，正在企业内控制度中探索会计人员职能转型及能力提升方面制度的如何细化。他询问自己单位主管会计3个问题：1采用何种方法能妥善解决甲乙两企业债权债务纠纷2解决两企业债权债务纠纷还必须进行筹划，尽量减轻甲企业的税负3对甲企业经营活动现金的流入不能产生较大的影响，保证生产经营资金正常周转。请问此时主管会计应该怎么办？,会计筹划的基本思路：,针对此项经济活动事项形成,进行精准全面的财务分析,设计一系列解决债权债务纠纷的方案,结合企业情况对方案进行优中选优,建议企业管理者执行已经选中的解决债权债务纠纷的方案,在全过程当中不仅实施财务分析还必须考评各种方案的效果,分析内容：,1、对商品销售合同内容进行具体分析2、对乙企业的经营状况和营业能力进行分析3、查找乙企业不能按要求偿付货款的原因4、考察乙企业信誉程度5、预测甲乙企业合作前景,设计方案,方案设计债务重组方案1、债务重组协议拟定2、标准化账务处理程序3、方案效果分析,债务重组协议拟定的样本,债务重组协议1：,甲方（债权方）：天津*企业法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价款100万元增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。经甲乙双方协商以加强未来经济合作建立良好企业之间诚信和共赢共利的目的，甲方同意乙方减免20万元债务。自签订债务重组协议之日起两天内乙方以货币资金的形势偿还甲方80万元账务。至此双方此项交易的债权债务纠纷双方达成共识合理解决。甲方某某企业法人代表：乙方某某企业法人代表：2012年某月某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。,甲乙双方的账务处理：（根据会计能力转型的要求在设计好实施方案后，要求掌握双向做账，以保证账务处理规范化标准化，假定双方按时履行债务重组协议所规定的责任和义务，最终使债权债务纠纷合理解决）,甲方（债权方）：借：银行存款80万营业外支出债务重组损失37万贷：应收账款乙企业117万（甲企业记入营业外支出形成债务重组损失37万，可以到税务部门办理手续进行备案审批，减免一部分企业所得税）乙方（债务方）：借：应付账款甲企业的债务117万贷：银行存款80万营业外收入债务重组收益37万（乙企业记入营业外收入形成的债务重组收益37万，按税法相关要求，应该并入企业收入总额，缴纳企业所得税）,债务重组方案1效果分析：（甲企业）,1、20万债务重组的损失形成后，相当于多交增值税=20万*17%=3.4万2、相当于多交城建税及教育税附加=3.4万*10%=0.34万3、减免企业所得税=37万*25%=9.25万4、现金流入80万，应收账款现金回流率=80万/117万*100%=68.38%,综合分析此方案共结税=9.25万-3.4万-0.34万=5.51万。应收账款现金回流率为68.38%对经营活动现金净流入影响不大。同时还可以维系客户未来长期或作关系,方案：以存货抵债,1拟定协议2账务处理3效果分析,拟定以存货抵债方式的债务重组协议,债务重组协议2：,甲方（债权方）：天津*企业法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（*商品价款100万元，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。经甲方与乙方协商，同意以乙方一批账面成本为65万元的商品抵债，而乙方抵债商品的价值以公允价值为准（需进行资产评估，评估费双方各负担50%，以存货抵债的方式本着双方公平公正的原则，合理解决债务纠纷）。甲方某某企业法人代表：乙方某某企业法人代表：2012年某月某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理（分别对存货进行资产评估出现高估和低估两种方式账务处理）,资产评估出现高估的现象，假定抵债这批存货公允价值为100万甲方：借：库存商品100万应交税费应交增值税（进项税）17万贷：应收账款乙企业117万乙方：借：应付账款甲企业117万贷：主营业务收入100万应交税费应交增值税（销项税）17万借：主营业务成本65万贷：库存商品65万,资产评估出现低估的现象，假定抵债这批存货公允价值为60万,甲方借：库存商品60万应交税费应交增值税（进项税）10.2万营业外支出债务重组损失46.8万贷：应收账款乙企业117万乙方借：应付账款甲企业117万贷：主营业务收入60万应交税费应交增值税（销项税）10.2万营业外收入债务重组收益46.8万借：主营业务成本65万贷：库存商品65万,方案2的效果分析：,高估：1、节约17万增值税（抵扣）2、节约城市建设税及教育费附加=17万*10%=1.7万3、现金流为零，应收账款回流率为零低估：1、节约增值税=10.2万*17%=1.734万2、节约城市建设税及教育费附加=1.734万*10%=0.1734万3、免所得税=46.8万*25%=11.7万4、现金流为零，应收账款回流率为零高估结税总额为18.9万，低估结税总额为13.6074万，所以高于账面价格评估较好。,方案：以固定资产偿债的方案,1、拟定协议2、账务处理3、效果分析,债务重组协议3：,甲方（债权方）：天津*企业法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。甲乙双方协商一致同意由乙方以一台设备还贷，乙方设备账面原值100万，已提折旧1万（但必须经过资产评估部门评估，以公允价值为准，评估费用双方各负担50%）甲方某某企业法人代表：乙方某某企业法人代表：2012年某月某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能够真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理（分别对固定资产进行资产评估出现高估和低估两种方式账务处理）,资产评估出现高估的现象，假定抵债固定资产公允价值为110万高估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为110万）假定乙方转让该固定资产暂不记税。甲方：借：固定资产110万应交税费应交增值税（进项税）18.7万贷：应收账款乙企业117万营业外收入债务重组收益11.7万乙方：借：固定资产清理99万累计折旧1万贷：固定资产100万借：应付账款甲企业117万贷：固定资产清理110万营业外收入7万借：固定资产清理11万贷：营业外收入11万,低估的账务处理（假定该偿债设备公允价值为95万）甲方：借：固定资产95万应交税费应交增值税（进项税）16.15万营业外支出债务重组损失5.85万贷：应收账款乙企业117万乙方：借：固定资产清理99万累计折旧1万贷：固定资产100万借：应付账款甲企业117万贷：固定资产清理95万营业外收入22万借：营业外支出4万贷：固定资产清理4万,方案3的效果分析：,1节约增值税=18.7万-17万=1.7万2节约城建税及教育附加=1.7万*10%=0.17万3多交所得税=11.7万*25%=2.925万4现金流入净值为零此方案共结税数=1.7万+0.17万-2.925万=-1.055万,高估,低估,1节约增值税=16.15-17万=-0.85万2节约所得税=5.85万*25%=1.4625万3净现金流为零共结税=1.4625+（-0.85）=0.6125万,因此低估效果较好，能减轻企业税负。,方案以股票、债券等金融资产偿债方案,1、拟定协议2、账务处理3、效果分析,债务重组协议4：,甲方（债权方）：天津*企业法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。经甲乙双方协商一致同意，乙企业以金融资产股票偿债（乙企业股票账面价值117万，假定转让日公允价值为100万）乙企业以这批账面价值为117万的金融资产偿还甲企业账务来解决债权债务纠纷。甲方某某企业法人代表：乙方某某企业法人代表：2012年某月某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能后真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理程序：,甲方借：交易性金融资产100万营业外支出债务重组损失17万贷：应收账款乙企业117万乙方借：应付账款甲企业117万贷：交易性金融资产117万,方案4效果分析,1、节约所得税=17万*0.25-17万=-12.75万2、获得未来现金流入至少相当于现金100万的现金流入。3、应收账款回款率为85.47%,方案债务转为资本,1、拟定协议2、账务处理3、效果分析,债务重组协议5：,甲方（债权方）：天津*企业法人代表：*乙方（债务方）：天津*企业法人代表：*甲方与乙方于2012年3月1日签署一份商品销售合同，甲方按合同要求标准已按期发货，开具发货票及增值税票，货已交付给乙方（商品价款100万，增值税17万），乙方已按合同标准验收合格入库，但乙方资金周转发生临时性困难，未能按合同履行按期付款的义务。甲乙双方经协商一致同意，乙公司所欠债务转为甲公司对乙公司的投资。假定乙公司普通股面值为1元，相当于乙公司以117万股偿债（假定股权转日市值为0.8元/股）甲方某某企业法人代表：乙方某某企业法人代表：2012年某月某日书写债务重组协议的要求：语言简练措辞准确能后真实客观的反应债权债务双方一致达成的共识，具有文件的性质。,标准化账务处理程序：,甲方借：长期股权投资93.6万营业外支出债务重组损失23.4万贷：应收账款乙企业117万乙方借：应付账款甲公司117万贷：股本93.6万营业外收入债务重组23.4万,方案5的效果分析,1、债权转为股权后甲企业可以参与乙企业经营管理2、一旦乙企业经营状态好转，盈利能力提高，甲企业可以获得长期的投资收益3、若乙企业经营状态不善，进入破产清算程序，甲企业可以优先收购4、可以免所得税=23.4万*25%=5.85万5、持有投资到一定期限后，甲企业持有乙企业的股权可以转让获得收益,总结：如何结合企业情况选择债务重组筹划方案,若甲企业本年经营业绩和偿债能力一般，即经营水平一般，急需现金收回，可选择方案和若甲企业本年经营业绩良好，偿债能力较强，即经营水平较高，有足够的货币资金周转，可选择方案和若甲企业本年经营状态偿债能力处于企业高潮发展期，经营水平处在本企业历史最高水平，可选择方案,（2）无形资产开发费的处理以及的筹划，能否合法调节利润，从内控制度角度强化财务管理控制工作。,案例：某企业总裁，善于管理精通财务。他管理的企业，上一年度缴纳企业所得税为100万元，而本年度（2013年）经营水平及盈利能力与上一年度基本一致。老总要求下属的会计团队，进行所得税税款筹划，力争在计划所得税缴纳数据100万元的基础上下降10%已降低企业管理成本。要求下属会计人员出具具体筹划方案，要求可行性强、政策性强，不能对企业现金流产生重大影响。请问：会计人员结合企业总裁的要求，如何涉及所得税税款方案同时分析其效果，达到参与管理提供信息和会计职能转化的目的。,方案：开发非专利技术,1、不为外界所知2、再生产经营过程中，已经采用取得一定的收益3、不受法律保护4、可以带来经济效益的各种技术和诀窍5、以自我保密的形式，维护其独占性、经济性、私密性、动态性,非专利技术种类,非专利技术,1、工业专有技术装配、修理、工艺、加工方法等2、商业贸易专有技术具有保密性质的市场情报，原材料报价资料以及客户的诚信程度资料3、管理专有技术生产经营组织方式、具体管理方法、培训职工专业知识,项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得企业研究开发项目确认书。项目确认实行常年受理，集中确认的原则，企业申报项目确认的截止时间为每年的12月31日，超过期限的原则上不再受理；企业当年立项或变更立项的研究开发项目，应自项目立项或变更立项之日起1个月内申请项目确认和登记；企业跨年度开发的研发项目，在首次立项研发的年度申请项目确认和登记，以后年度不再报送研究开发项目确认和登记资料。项目登记是指企业取得企业研究开发项目确认书后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具企业研究开发项目登记信息告知书。税务机关依流程受理项目登记，不再由企业向主管税务机关申报登记；税务机关在审核过程中，对情况不清的，深入企业调查了解核实情况。对无异议的，向企业发放企业研发项目登记信息告知书。,方案2：建议企业成立，市场调研部收集具有保密性的市场情报及原材料报价资料和客户诚信资料，形成本企业的非专利技术。市场调研部在市场开发调研以及实施过程中，所发生的相关费用可以计入无形资产非专利技术的研发成本当中，经税务部门审批，享受优惠政策，达到税前扣除的目的,依法到税务部门备案审批非专利技术并办妥相关手续,非专利技术在生产经营实践活动中使用，取得一定工作成果形成企业的无形资产,制定非专利技研究阶段开发阶段的行动方案,确定市场调研部人选,附一些内部凭证资料：市场调研部资料（表一）,总经理签字：部门负责人签字：会计人员签字：出纳签字：,市场调研费用凭证年月日年月日,总经理签字：部门负责人签字：会计人员签字：出纳签字：,通过市场调研取得相关保密资料，而且经过实施取得一定的经济效益，形成非专利技术评估公允价值后，计入企业的无形资产。,相关账务处理：借：无形资产非专利技术（商贸专有技术）xxxx贷：应付职工薪酬xx库存现金x银行存款x无形资产非专利技术成本数据经税务部门审批后，可以税前扣除，可以完成本企业总裁提出的降低企业所得税计划数10%的指标。,设计税款筹划方案，利用虚拟资产或负债进行筹划虚拟资产已经发生的费用和损失由于企业缺乏承受能力而暂时挂在某个项目上虚拟资产涉及的会计科目递延所得税资产预付款项资产减值准备,虚拟负债涉及的会计科目预计负债提供担保未决诉讼产品质量保证金其他,虚拟负债企业必须承担的现实义务很可能导致经济利益流出企业能够可靠的计量,设计方案2：利用虚拟资产筹划结税方案,假设该企业年销售产品收入总额为200万，会计做账务发现每年度产品返修率大约在10%左右，因此可以预计需支付（200万*10%=20万）产品维修费。通过备案审批与税务部门协商，预提这部分产品维修费。相关的账务处理借：销售费用产品维修费20万贷：预计负债产品质量保证金20万实施此方案可将20万产品维修费记入销售费用达到税前扣除的目的。可以节约所得税（20万*0.25=5万）,设计方案3：利用虚拟资产和虚拟负债在不影响现金流的情况下，达到节约所得税的目的。,甲公司是一般纳税企业，2010年度有关会计资料如下：营业方面，营业收入3220万元，营业成本为1652万元，营业税金及附加为99万元，销售费用587万元（其中广告宣传费用为500万元）管理费用184万元（其中业务招待费20万元），财务费用126万元（其中经批准向职工集资款800万元，支付利息80万元，同期同类银行借款利息6%）资产减值损失52万元（税法允许列支12万元），投资效益89万元（其中国库券利息收入13万元，从其他企业获得股利收入8万元），当期利润总额为641万。营业外收支，营业外收入189万元，营业外支出157万元（其中财产损失56万元，税务机关允许列支财产损失32万，税收滞纳金罚款16万，违反合同违约金24万，公益性捐赠53万，非公益性捐赠18万）除上述资料外甲公司2010年没有其他应税收入，其他各项支出均未超过税法规定。2010年初，尚有未弥补以前年度亏损32万（弥补期未超过5年）请会计人员根据企业所得税法和甲企业2010年度所提供的会