第四章制造业企业会计核算

第四章制造业会计核算举例,教学要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算,掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算。重点：供应采购、生产过程、销售过程的核算难点：生产过程和利润形成及分配的核算,【本章教学内容】,第一节资金筹集业务的核算第二节生产准备业务的核算第三节生产业务的核算第四节销售业务的核算第五节利润形成与分配的核算,课前补充制造业企业主要经济业务概述,企业资金运动的过程,第一节资金筹集业务的核算,债权人权益,所有者权益,一、所有者权益资金筹集业务的核算企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。,（一）实收资本业务的核算,1、实收资本（股本）（1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。（2）账户结构：借实收资本（股本）贷减少发生额增加发生额期末余额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,2、实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,3、实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。,4、核算举例【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例4-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,（二）资本公积业务的核算1、资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分,及直接计入资本公积的利得和损失。可转增资本金。,2、资本公积的核算账户设置：借资本公积贷减少发生额增加发生额期末余额,3、核算举例：【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积资本溢价1000000,【例4-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,三、负债资金筹集业务的核算,负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1、短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,（一）短期借款业务的核算,2、短期借款的会计处理：（1）账户设置：,短期借款,归还数,借入数,余额：尚未偿还数,财务费用账户：损益类账户，核算企业为筹集生产经营用资金而发生的筹资费用。,（2）核算举例：企业于2015年4月1日借入短期借款100万(6个月，年利率为6%，利息按月支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000确认4月份短期借款利息借：财务费用5000贷：银行存款5000本月利息计算：10000006%125000,5、6、7、8、9月底都要确认当月的短期借款利息：借：财务费用5000贷：银行存款500010月1日偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000,（二）长期借款业务的核算,1、含义：公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。2、账户设置：,长期借款,归还的本息数,借入的本金预计利息,余额：尚未归还的本息数,3、核算举例：企业2015年1月借入期限3年，年利率8%的长期借款500万，已存入银行。利息按年支付。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000计算2015年应付长期借款利息。借：财务费用400000贷：银行存款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,2016年、2017年底付长期借款利息。借：财务费用400000贷：银行存款4000002018年1月归还长期借款借：长期借款5000000贷：银行存款5000000,第二节生产准备业务的核算,生产准备是生产经营活动正常进行的前提和基础。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括购建固定资产和购买原材料等。所以，生产准备业务的核算包括固定资产增加的核算、物资采购的核算以及采购成本的确定。,第二节生产准备业务的核算,一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义企业在经营过程中使用期超过1年的、单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（二）企业取得固定资产入账价值的确定达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金（不包括增值税）、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。,一、固定资产购置业务的核算,（三）固定资产的核算1、账户设置：,固定资产,增加的固定资产原价,减少的固定资产原价,期末余额：期末固定资产原价,2、核算举例：购入不需要安装设备，增值税专用发票上注明设备买价20000元，增值税3400元，运费600元，货款以银行存款支付。,借：固定资产20600应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24000企业购进生产经营用的动产（机器设备等），如果取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣增值税进项税额。,应交纳税额,应交税费账户反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税等。,应交税费应交增值税定义：增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。注：（1）价外税（2）由消费者承担征税对象：货物和劳务的增值部分。税率：一般规模纳税人为17%征收办法：一般规模纳税人“进销抵扣”,在购入材料时支付的进项税额登记在借方；销售产品时收到的销项税额登记在贷方。应交增值税=销项税额-进项税额,例：A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品不含税销售额为20000元。问A公司4月份应纳增值税额为多少？,进项税额=1700元销项税额=2000017%=3400元应纳税额=3400-1700=1700,二、材料采购业务的核算,（一）原材料按实际成本计价的核算1、计算确定采购成本：买价+运输费+装卸费+包装费+仓储费直接发生的采购费+应分配的共同采购费注：不包括按规定可抵扣的增值税进项税额。,2、账户设置：,采购的成本,验收入库数,余额：尚未验收入库的成本,注：该账户按材料名称设置明细账,在途物资,注：该账户按材料名称设置明细账,注：该账户按材料名称设置明细账,注：该账户按材料名称设置明细账,注：该账户按材料名称设置明细账,4、核算举例：【例4-1】购入A材料，增值税专用发票上注明价款200000元，税率17%。材料款及进项税额已用银行存款付清，材料尚未验收入库。,借：在途物资A材料200000应交税费应交增值税34000贷：银行存款234000随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,4、核算举例：【例4-2】购入B、C两种材料，增值税专用发票上注明B材料50吨，单价1000元，税率17%；C材料20吨，单价2000元，税率17%；B、C材料款暂欠，材料尚未验收入库。,借：在途物资B材料50000C材料40000应交税费应交增值税（进项税额）15300贷：应付账款105300,【例4-3】支付A、B、C三种材料外地运杂费2000元。其中A材料运输费400元，B、C两种材料的运输费1600元（运输费按B、C材料重量比例分配）共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率,借：在途物资A材料400B材料1150C材料450贷：银行存款2000,【例4-4】以银行存款向供货企业预付购货款19000元。,借：预付账款19000贷：银行存款19000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例4-5】以银行存款55060元支付前欠货款。,借：应付账款55060贷：银行存款55060,【例4-6】材料验收入库，结转各材料采购成本。材料验收入库后，计算材料采购成本，将材料成本从“在途物资”转入“原材料”账户。,A材料=200000+400=200400元B材料=50000+1150=51150元C材料=40000+450=40450元,借：原材料A材料200400B材料51150C材料40450贷：在途物资A材料200400B材料51150C材料40450,第三节生产业务的核算,生产过程耗费：材料物资耗费、固定资产的磨损、支付工人工资、其他耗费等。一、生产过程业务的核算（一）有关成本核算的几个基本概念：1、生产费用和生产成本生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）,2、直接费用和间接费用直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，是生产车间为组织和管理生产过程而发生的耗费。（一般需归集后，分配计入产品成本。）某产品的生产成本（制造成本）=某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）,3、成本项目一般分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。,（二）生产费用流程图,注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。,二、生产费用的归集与分配,1、生产成本（属于成本类账户）,2、制造费用（属于成本类账户）用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。按费用项目设明细账。期末一般无余额。借制造费用贷发生的各项制造费用分配转入生产成本账户,3、应付职工薪酬核算企业应付给职工的工资总额。企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。,借应付职工薪酬贷发放工资应付未付的工资余额：尚未支付的工资,4、累计折旧性质：固定资产在企业的生产经营过程中长期使用，由于损耗而逐渐减少价值，在会计上是以折旧的形式分期转移到成本或费用中去。从理论上讲，计提折旧时，应该根据使用该固定资产的受益对象计入折旧费用，采用谁受益谁负担原则。计提方法：固定资产年折旧额（固定资产原价-预计残值收入）固定资产预计使用年限,4、累计折旧借累计折旧贷冲销折旧额已计提折旧额余额：已提取的累计折旧,属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。,借：生产成本甲产品90000乙产品120000制造费用8000贷：原材料A材料90000B材料120000C材料8000,【例4-7】某企业3月发出材料情况：甲产品生产耗用A材料90000元；乙产品生产耗用B材料120000元；车间一般耗用C材料8000元。,【例4-8】3月应付工资110000元，其中：甲产品生产工人工资40000元、乙产品生产工人工资60000元，车间管理人员工资10000元。,借：应付职工薪酬110000贷：银行存款110000,借：生产成本甲产品40000乙产品60000制造费用10000贷：应付职工薪酬工资110000,【例4-9】用银行存款发放工资。,【例4-10】按工资总额的14%提取职工福利费。,借：生产成本甲产品5600乙产品8400制造费用1400贷：应付职工薪酬职工福利15400,【例4-11】月末计算提取本月车间用固定资产折旧费15600元。,借：制造费用15600贷：累计折旧15600,【例4-12】用银行存款12300元支付车间固定资产修理费用。,借：管理费用12300贷：银行存款12300,【例4-13】以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金1650元。,借：制造费用1650贷：库存现金1650,【例4-14】用现金支付车间购买办公用品1000元。,借：制造费用1000贷：库存现金1000,【例4-15】月末分配制造费用，计入产品成本。分配率=本月发生制造费用总额分配标准某产品应分配制造费用=分配标准分配率月末，将本月发生的制造费用37650元分配转入生产成本。其中：甲产品10000元，其产品27650元。,借：生产成本甲产品10000生产成本乙产品27650贷：制造费用37650,【例4-16】完工产品成本的计算与结转,月末，结转本月完工验收入库产品成本301000元，其中，甲产品成本121000元，乙产品成本180000元。,借：库存商品甲产品121000乙产品180000贷：生产成本甲产品121000乙产品180000,第四节销售业务的核算,产品销售过程里主要涉及的核算方面：1、计算确认商品的销售收入（主要的方面）2、结转商品销售成本（跟收入联系在一起）3、计算和归集销售过程中发生的相关销售费用。例如：运输费、包装费、广告费等等。4、计算和缴纳各种税金。例如：营业税、城市建设维护税,生产经营业务的类型：,主营业务,其他业务,销售商品、半成品提供劳务等,销售材料、出租包装物、出租固定资产等,一、主营业务收支的核算,主营业务收支核算的主要内容：主营业务收入的确认与计量；主营业务成本的计算与结转；销售费用的发生与归集；营业税金的计算与缴纳,（一）商品销售收入确认与计量,企业销售收入的确认，必须同时符合以下5个条件：1、企业已将商品所有权的上的风险和报酬转移给购买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠的计量；4、与交易相关的经济利益能够流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量,（二）销售商品业务的会计处理,账户设置,主营业务收入（损益类）,销售商品实现的收入（增加）,（1）因销售退回而冲减收入（减少）,（2）期末转入“本年利润”账户的净收入,本节主要关键账户,借,贷,（二）销售商品业务的会计处理,账户设置,应收账款（资产类）,已收回的应收账款（减少）,应收而未收回的款项（增加）,余额：尚未收回的应收账款,借,贷,（二）销售商品业务的会计处理,账户设置,预收账款（负债类）,预先收的订货款（增加）,因交付产品而抵减的预收款,余额：预收款的结余,余额：购货单位应补给本企业款项,借,贷,【例4-17】向民生公司销售甲产品200件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额8500元。款项尚未收到。,借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500,【例4-18】晋阳公司向本企业订购甲产品40件，收到其预付款项5000元，存入银行。,借：银行存款5000贷：预收账款5000,【例4-19】向晋阳公司发出甲产品40件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额1700元。剩余款项已收并存入银行。,借：预收账款5000银行存款6700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,2、主营业务成本的核算,销售出去的商品本身的成本-主营业务成本,【例4-20】月末，某企业结转已售产品的实际生产成本116000元，其中甲产品490件，生产成本78400元；乙产品80件，生产成本37600元。,借：主营业务成本甲产品78400乙产品37600贷：库存商品甲产品78400乙产品37600,3、营业税金及附加的核算,企业因销售产品应该缴纳的税金：消费税、城市维护建设税、教育费附加等,营业税金及附加（损益类）,计算出的各种应缴的税金,期末转入“本年利润”账户的金额,借,贷,【例4-21】月末，某企业按税法规定计算出应缴纳的产品销售税金1800元。,借：营业税金及附加1800贷：应交税费1800,第五节利润形成与分配的核算,第五节利润形成与分配的核算,一、利润的含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的营业利润利润总额净利润,（一）营业利润（简化）,（二）利润（或亏损）总额,（三）净利润,企业利润的关键部分是“营业利润”,三、期间费用的核算1、期间费用的含义：不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。销售费用管理费用财务费用。,对期间费用的理解：,（一）管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。（1）企业在筹建期间内发生的开办费（2）董事会、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、厂部折旧费等（3）工会经费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费等；（4）房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等。,（二）销售费用：是指企业在销售商品过程中发生的费用；例如：广告费、包装费、展销会支出、销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等（三）财务费用：是指企业在筹集和使用资金过程中所发生的费用。例如：借款的利息支出、办理结算的手续费等,3、账户设置,【例4-22】用现金支付董事会成员津贴126320元。,借：管理费用126320贷：库存现金126320,【例4-23】支付产品广告费5200元。,借：销售费用5200贷：银行存款5200,【例4-24】应付销售网点员工工资41610元。,借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,【例4-25】缴纳车船税6200元、房产税12000元等。,借：管理费用18200贷：应交税费-应交车船使用税6200-应交房产税12000关键:对于发生的期间费用能区分清楚该计入哪个账户!,四、营业外收支的核算,1、营业外收支的含义：营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入：如政府补助、捐赠利得、处置资产的利得等。营业外支出：如公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。,2、账户设置,【例4-26】收到违约罚款收入84800元。,借：银行存款84800贷：营业外收入84800,【例4-27】以银行存款支付公益性捐赠支出20000元。,借：营业外支出20000贷：银行存款20000,五、所得税费用的核算,1、所得税的含义企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。(税率25%）2、所得税费用的计算方法当期应交所得税应税利润所得税税率其中：应税利润利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额,3、账户设置,借所得税费用贷,按规定应交的所得税费用额,期末，转入“本年利润”账户的所得税费用额,属于损益类账户。,【例4-28】企业本期利润总额500000元，税率25%计算的所得税=500000*25%=125000,借：所得税费用125000贷：应交税费应交所得税125000,思考：本章所涉及的损益类账户有哪些？,“费用”账户,本年利润,“收入”账户,借,贷,借,贷,主营业务成本其他业务成本营业税金及附加期间费用营业外支出所得税费用。,主营业务收入其他业务收入投资净收益营业外收入。,借,贷,结转各类收入类账户到“本年利润”账户,借：主营业务收入2274000其他业务收入134000投资收益79280营业外收入84800贷：本年利润2572080,结转各项成本、费用类账户到“本年利润”,借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400营业税金及附加55000其他业务成本20680销售费用46810管理费用395690财务费用2500营业外支出20000,本年利润,将所得税转入“本年利润”,借：本年利润125000贷：