纳税评估与企业风险自控

纳税评估与企业风险自控,2010年5月,1,遭遇纳税评估,啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？,2010年5月,2,案例一,我申请评估,2010年5月,3,增值税税负率高所得税税负率低,我自己也不明白，为什么呢？,某印染加工厂，长期受外贸公司托加工，主要能源为蒸汽，加工量很大,2010年5月,4,没有自营进出口权，加工费又偏低，这就是越做越亏的原因，建议调整经营策略！,2010年5月,5,案例二,咱这点事还真给评估出来了，高手哇！,2010年5月,6,一笔运费购销双方两头抵扣,查某物流企业一批煤炭购销情况时发现，企业代垫过火车运费，有付款往来，对比审核营业费用运费，发现该批煤炭有汽车运费支出。,这说明一次运输费用，购销双方两次抵扣！,运输费用率窜高！,2010年5月,7,在事实面前，企业承认，利用代垫运费，销售方所在地税务机关不易控管代垫运费的条件，浑水摸鱼指使个体运输户到地税部门代开了一部分运费发票，在营业费用中列支，造成一笔运费两次抵扣。,事实,我以为查不出来呢,2010年5月,8,案例三,我们真的比同业税负率低？,2010年5月,9,案例一,紧扣疑点做分析超低税负露真相,某水泥有限公司成立于2007年7月26日，注册资本为1000万元，类型为私营有限责任公司，为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。,2008年1月9月实现销售收入31715683.21元，应纳税额334990.7元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区6家水泥生产企业平均税负4.74%。,行业税负4.74%,税负率仅为1.06%,2010年5月,10,分析测算,2008年1月9月的耗电量为12023804.55千瓦时。按每生产1吨水泥耗用电量70千瓦时（此为行业平均值）测算，产出水泥为171768.63吨。该公司账面库存数量为148105.66吨，另有在产品263万元折合成吨位为11385吨，二者合计为159490.66吨，171768.63159490.66=12278与按耗电量测算的生产量相差12278吨。,耗电量,相差12278吨,2010年5月,11,分析测算,按熟料测算,2008年1月9月共耗用熟料83296.42吨，按每生产1吨水泥需0.5吨熟料的比例（此为行业平均值）测算，产量为166592.84吨，与该公司账面生产量159490.66吨相比相差7102.18吨。,相差7102.18吨,2010年5月,12,分析测算,按包装人员计件工资测算,共支付工资为223614.90元，按1.5元/吨（此为行业平均值）测算，产量为149076.53吨，账面包装数量为128250.91吨，相差20825.62吨。,相差20825.62吨,2010年5月,13,约谈,对税负率严重偏低原因，相关人员解释，是由于该公司没有水泥行业传统的任何煅烧设备及配套工程，只是从大的水泥生产企业购进熟料再进行加工成水泥，产品成本自己不能左右，只能受制于生产熟料的水泥厂家和市场需求，在税负方面不能和拥有整个流程的水泥厂家相比。,2010年5月,14,约谈,关于按耗电量和熟料计算存在的少计销售收入行为，该公司解释为生产设备使用不正常，未达到设计的预期效果，频繁停开机及整套工艺设备都处在磨合和调试过程，空载运行过高，造成电耗过高以及熟料浪费，按电费和耗料情况测算产量不一致在情理之中。,2010年5月,15,约谈,关于按包装人员计件工资测算存在的少计销售行为，该公司解释为包装车间工资还包括一些临时人员工资在内。,2010年5月,16,约谈,对企业人员的说法，评估人员要求公司举证说明。于是，该公司提供了因冰灾等引起的停电、停产，以及新建处于磨合期生产不正常的一些数据：实际吨水泥耗电达73千瓦时，影响产量7000吨。同时，该公司提供了生产包装车间临时人员工资表，共计20690元，应核减产量13790吨。,2010年5月,17,实地核查,核查产量从核查中了解到，该公司举证中说明的问题确实属实，但还与测算产量相差约5000吨7000吨未计收入，存在瞒报现象,核查进项税额针对该公司属新办企业的情况，查是否有将基建用材料进项税额进行了抵扣？,2010年5月,18,实地核查,发现,该公司在在建工程领用原材料应作进项税额转出202999.93元，只转出86766.79元，少转出116233.14元,该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥477979.12元（不含税，共计2061吨）尚未作销售收入。,.至2008年9月底，预收账款余额807450.05元（2976吨），实为公司销售员收到的货款，货物已发出，一直未计入销售收入中。,2010年5月,19,评估处理,1.在建工程领用原材料应转出进项税额202999.93元，已转出86766.79元，少转出116233.14元。,2.该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥477979.12元（不含税）尚未作销售收入，应补缴增值税81256.45元。,3.货物已发出未作销售收入而是挂往来账，少计销售收入690128.25元，少缴增值税117321.8元。,以上合计应补缴增值税314811.39元，企业进行了自查申报补税。同时，对该公司未及时申报缴纳的税款按日加收了滞纳金。,2010年5月,20,纳税评估税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。,啥叫纳税评估？,纳税评估管理办法（试行）国税发200543号,2010年5月,21,为什么出现了纳税评估？,2010年5月,22,1994年中国税收实际征收水平只有50%，到2006年，提升到70%强，这说明中国税务机关的作用空间非常巨大。,“宽打窄用”,宽税基、高税率,为什么中国税制会有如此大的征管空间？,要拿出能够征收到10000亿元的税制保证5000亿元税收收入目标的实现。,2010年5月,23,以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。,34字税收征管模式,税收管理员制度,应运而生,税源管理,2010年5月,24,纳税评估工作遵循的原则:强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。,2010年5月,25,定性容易取证难,取证容易定性难,2010年5月,26,纳税评估,税务稽查,税源管理与打击性检查征管部门开展与稽查人员进行检查方法有相似之处又各具特点,2010年5月,27,纳税服务,纳税评估,始于纳税人需求基于纳税人满意终于纳税人遵从,2010年5月,28,税务部门的核心业务,只有为纳税人提供优质高效的服务，才能更好地引导和促进纳税人自愿遵从税法、依法诚信纳税。,纳税服务+税收征管,因此，纳税服务和税收征管相辅相成，服务工作贯穿于税收征管的全过程，是税务部门履行职责的核心业务。,对于税务部门提供了优质服务仍然不遵从税法的纳税人，则要通过依法加强税收征管，特别是强化税务稽查等措施，使纳税人认识到不遵从税法可能带来的责任风险，进而提高税法遵从度。,2010年5月,29,对于税务部门提供了优质服务仍然不遵从税法的纳税人，则要通过依法加强税收征管，特别是强化税务稽查等措施，使纳税人认识到不遵从税法可能带来的责任风险，进而提高税法遵从度。,仍不遵从,管,2010年5月,30,这才是纳税服务么！,2010年5月,31,（一）全面评估风险评估（二）全员评估专业评估（三）重取证、补税重案头分析（四）逐户评估户评与行业评相结合（五）单一指标评估指标体系评估（六）单向评估双向互动评估（七）自我评估交叉评估,如今的纳税评估,已经到了这个境界,2010年5月,32,专人情报分析、专业评估队伍、专用评估平台、专项评估实施,2010年5月,33,基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。,纳税评估工作的,who,2010年5月,34,开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度,纳税评估工作的,when,2010年5月,35,程序法,实体法,程序在前实体在后程序从新实体从旧程序错结论错,2010年5月,36,根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。,纳税评估主要工作内容包括哪些？,2010年5月,37,纳税评估的基本程序,2010年5月,38,了解评税程序沉着积极应对,确定对象,实施分析,约谈辅导,调查核实,评估处理,反馈建议和维护更新税源管理数据,2010年5月,39,选案,2010年5月,40,为什么选我？,2010年5月,41,“疑点分析专家系统”法,选案方法介绍（一）,2010年5月,42,宏观税负分析法,选案方法介绍（二）,2010年5月,43,点线面梯级分析法,选案方法介绍（三）,2010年5月,44,纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。,计算机自动筛选人工分析筛选重点抽样筛选,怎样筛选纳税评估的对象？,依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级,2010年5月,45,纳税评估的基本方法,2010年5月,46,望,闻,问,切,2010年5月,47,给咱自己提个醒,所属行业内控制度特殊业务,适用政策风险节点,2010年5月,48,综合看账,“1+4”评估分析法,个纳税调查表,个评估模块,勾稽关系模块,货物分析模块,资金分析模块,利润分析模块,纳税申报表,资产负债表,利润表,数据来源：,2010年5月,49,税负测算,增值税税收负担率=（本期应纳税额本期应税收入）100%,企业所得税负担率=应纳税所得额利润总额100%,行业预警值,历史同期数据,实际值,纳税调查表,2010年5月,50,财务报表分析法,2010年5月,51,财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面：,（一）企业盈利结构分析的具体应用,（二）企业营运能力分析的具体应用,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,2010年5月,52,资产负债表、损益表现金流量表,对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。,财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系,将大量的报表数据转换成有用信息,2010年5月,53,资产负债表,故事多多哦！,货币资产,存货,应收款项,固定资产,投资,借款,应付款项,资本公积,盈余公积,未分配利润,2010年5月,54,细究分析指标积极为我所用,通用分析指标特定分析指标,使用时可结合评估工作实际不断细化和完善,讲细,讲实,讲活用,2010年5月,55,（一）企业盈利结构分析的具体应用,根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。,2010年5月,56,1、分析指标,主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率销售毛利率变动率,2010年5月,57,主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%,主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100%,2010年5月,58,主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润,销售毛利率变动率（本期销售毛利率-基期销售毛利率）基期销售毛利率,2010年5月,59,2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重,三项期间费用增减变动率本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和基期营业、管理、财务费用之和100,营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重营业（管理、财务）费用主营业务收入100,2010年5月,60,配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析,本期营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大,2010年5月,61,3、营业外收支增减变动分析,营业外支出变动率（本期营业外支出数基期营业外支出数）基期营业外支出数100,营业外收入变动率（本期营业外收入数基期营业外收入数）基期营业外收入数100,2010年5月,62,分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点：,2010年5月,63,(二)企业营运能力分析的具体应用,企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。,存货周转率销售成本平均存货应收账款周转率销售收入平均应收账款流动资产周转率销售收入平均流动资产总资产周转率销售收入平均资产总额其中平均数（年初数年末数）2,2010年5月,64,(三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析,1、增值税税收负担率,增值税税收负担率本期应纳税额本期应税收入100,将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。,2010年5月,65,2、所得税税收负担率,所得税税收负担率应纳所得税额利润总额100%,如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。,2010年5月,66,勾稽关系模块,以增值税为例,（1）将进项税金与认证税额进行比对（2）将销项税金与抄税税额进行比对（3）核对销项税金（4）综合核对,以企业所得税为例,利润表,申报表收入明细表,申报表成本明细表,2010年5月,67,主表是,附表是,纲举目张,纲,目,主表讲逻辑，附表重细节,2010年5月,68,利润总额的计算,应纳税所得额的计算,应纳税额的计算和附列资料,附列资料,主表四个部分:,2010年5月,69,怎样填好“利润总额计算”板块？,2010年5月,70,2010年5月,71,利润总额的计算,1.“利润总额的计算”中的项目,适用企业会计准则的企业，其数据直接取自利润表；,取数,直接取数,我们企业适用企业会计准则,2010年5月,72,利润总额的计算,1.“利润总额的计算”中的项目,取数,实行企业会计制度、小企业会计制度等会计制度的企业，其利润表中项目与本表不一致的部分，应当按照本表要求对利润表中的项目进行调整后填报。,调整取数,我们实行企业会计制度、小企业会计制度,2010年5月,73,怎样填好“应纳税所得额的计算”板块？,2010年5月,74,2010年5月,75,勾稽关系模块,（1）将进项税金与认证税额进行比对,因为进项税金中可能含不需认证就能抵扣的税额，所以一般认为,检验：申报的进项税金是否准确？,进项税金认证税额，说明企业有本期认证发票未抵扣,进项税金认证税额，说明企业有“四小票”、代开票、手工票情况存在,进项税金或认证税额,2010年5月,76,勾稽关系模块,（1）将进项税金与认证税额进行比对,因为进项税金中可能含不需认证就能抵扣的税额，所以一般认为,检验：申报的进项税金是否准确？,进项税金认证税额，说明企业有本期认证发票未抵扣,进项税金认证税额，说明企业有“四小票”、代开票、手工票情况存在,进项税金或认证税额,评估人员可以要求企业对此做出解释,2010年5月,77,勾稽关系模块,（2）将销项税金与抄税税额进行比对,检验：申报销项税金是否准确？,销项税金或抄税税额,因为企业的应税收入包括专用发票开具的收入、普通发票开具的收入、不需开票的收入，所以：,如果销项税金抄税税额，说明企业有可能开票不报税,2010年5月,78,勾稽关系模块,（3）核对销项税金,应税收入税率销项税金,因为企业的应税收入应全部计提销项税金，所以一般认为此项的结果应该：,应税收入税率销项税金0,如果小于零，评估人员可以要求企业对此做出解释。,2010年5月,79,勾稽关系模块,（4）综合核对,销项税金进项税金上期留抵税额,计算结果：如果小于零，则为留抵税额；如果大于零，则为本月应缴税金。,如果实际数与计算结果不符，要进一步检查,实际上是应纳税金的计算公式,2010年5月,80,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,进项税额,货物的购进,销项税额,货物的发出,评估人员在分析时运用公式：,2010年5月,81,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,进项税额,货物的购进,企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、水电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还有普通发票或无发票进货。,应该：进项税额货物购进数单价税率0,根据此项计算结果应该进一步分析有无虚抵或账外物资。,2010年5月,82,货物分析模块,本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货,销项税额,货物的发出,应该：销项税额货物发出数税率0,根据税法的规定，除分期付款、代销结算方式外，企业做销售，一般以货物发出的时间为标准。,如果0，评估人员就应该深入检查,2010年5月,83,资金分析模块,资金分析模块是从资金的角度验证企业申报的准确性，也是评估分析的重点模块。,所用的指标：税款所属期、应税收入、本期购进、货币资金、应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款,2010年5月,84,数据分析模型法,2010年5月,85,“投入产出”法,2010年5月,86,电耗法,2010年5月,87,“预约定耗”法,2010年5月,88,现金流量推导法,2010年5月,89,重要环节与具体方法,2010年5月,90,纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。,计算机自动筛选人工分析筛选重点抽样筛选,怎样筛选纳税评估的对象？,依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级,2010年5月,91,1、对比分析中发现有问题或疑点的纳税人2、重点税源户、特殊行业的重点企业3、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人4、纳税信用等级低下的纳税人5、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人,税局重点关注：,2010年5月,92,重点审核：,怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？,1、是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务？,2、各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整？,3、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确？,2010年5月,9