增值税法练习

增值税法练习一般纳税人（要求：根据资料逐项计算各项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额。）1、某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。2009年2月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）：（1）外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元。（2）外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。（3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。（4）从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。（5）从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。（6）购进煤炭l00吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170元。 （7）生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。 （8）生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。（9）购气流纺纱机一台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。该厂本月份销售货物情况如下（除注明外，销售收入不含税）：（1）销售棉坯布120000米，销售收入240000元。（2）销售棉型涤纶布100000米，销售收入310000元。（3）销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，销售收入280000元，销售给“小规模纳税人”l0000米，价税混合收取计40000元。（4）销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税混合收取，计60000元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。2、某粮油加工厂（增值税一般纳税人）主要生产面粉、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。该厂2009年2月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）： （1）从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增值税专用发票注明税额18200元。（2）从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付价款70000元，无进项税额。（3）从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票注明税额2600元。（4）从外地粮食部门购进花生，价款l8000元，增值税专用发票注明税额2340元。（5）外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额680元。（6）生产用外购水2092.30元，增值税专用发票注明税额272元。（7）支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额510元。该厂本月销售货物的收入项目如下（除注明外，销售收入不含税）：（1）销售面粉给“一般纳税人”，销售收入152000元。（2）销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收取计18000元。（3）销售挂面给“一般纳税人”，销售收入5000元。（4）销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。（5）销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合收取计3000元。（6）销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销售收入400000元。（7）销售小麦给“一般纳税人”，价款6000元。根据上述资料，计算该企业应纳增值税。3、某机床厂（增值税一般纳税人），2009年1月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。（2）外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。（3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。（4）外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从“小规模纳税人”购入物品2500元，发票未注明税额。（5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。（6）外购生产用水，价款1176.93元，增值税专用发票注明税额153元。该厂本月份销售情况如下：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。 根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。4、某商业企业为增值税一般纳税人。2009年2月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元。零售商品实际取得销售收入228万元（其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元。）购进商品取得增值税专用发票，支付价款l80万元、增值税30.6万元。购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业2009年2月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。5、某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2009年1月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。（3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用。（4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。（5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49000元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。6、2009年1月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：（1）1月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。（2）1月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元（其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。）（3）1月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。（4）1月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。（5）1月20日，向全国冬季运动会赠送电视机20台。（6）1月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的海关进口增值税专用缴款上注明的增值税税额为l80000元。计算该企业1月份应纳增值税税额。b第七节应纳税额计算/bb一、一般纳税人应纳税额计算/b应纳税额当期销项税额当期进项税额（一）计算应纳税额的时间界定：1.销项税额时间界定：关于销项税额的“当期”规定（即纳税义务发生时间）总的要求是；销项税计算当期不得滞后。详见教材 P134“增值税的纳税义务发生时间” 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。7.发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2.进项税额抵扣时限（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。img=250,194/wangxiao/shuiwu/2009demo/jichu/sfy/kcjzjy/images0209/sxb020901.gif/img增值税专用发票开具之日起90天内认证认证后当月申报抵扣，抵扣期限为下一个纳税申报期内增值税一般纳税人取得由税务机关代开的专用发票后，应以专用发票上填写的税额为进项税额，即按发票注明的销售额和征收率计算的税额为抵扣的进项税额。（2）从海关取得的完税凭证，应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（3）运费发票：开票之日起90天内。（4）废旧物资发票：开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前。【例题多选题】（2008年）下列增值税扣税凭证，必须在凭证开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束之前，到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额的有（）。A.海关完税凭证B.增值税专用发票C.废旧物资发票D.铁路运输发票E.农产品收购凭证url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020901：针对该题提问】/color/urlhr答案BC解析农产品收购凭证、海关完税凭证和运费发票不需要认证。 hr（二）扣减当期销项税额因销货退回或折让而退还给购买方的增值税，扣减当期销项税额。（三）扣减当期进项税额1.进货退回或折让因进货退回或折让而从销货方收回的增值税，从当期进项税额中扣减；如不扣减，造成进项税额虚增，不交少缴增值税，按偷税论处。2.商业企业向供货方收取的返还收入税务处理。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为：当期应冲减的进项税额当期取得的返还资金（1所购进货物适用增值税税率）所购进货物适用增值税税率商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。3.已经抵扣进项税额的购进货物发生用途改变的税务处理。（四）进项税额不足抵扣处理应纳税额当期销项税额当期进项税额0，余额为留抵下期继续抵扣增值税（五）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理存货不做进项税额转出处理，留抵税额也不予退税。（六）欠缴增值税、又有留抵税额处理1.以期末留抵税额抵减增值税欠税；2.以期末留抵税额抵减拖欠的查补增值税（七）计算应用例题：教材P104114，共12个例题【例21】某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。2005年8月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）：（1）外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元。（2）外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。（3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。（4）从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。（5）从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。（6）购进煤炭l00吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170元。 （7）生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。 （8）生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。（9）购气流纺纱机一台，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。该厂本月份销售货物情况如下（除注明外，销售收入不含税）：（1）销售棉坯布120000米，销售收入240000元。（2）销售棉型涤纶布100000米，销售收入310000元。（3）销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，销售收入280000元，销售给“小规模纳税人”l0000米，价税混合收取计40000元。（4）销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税混合收取，计60000元。根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020902：针对该题提问】/color/urlhr解析对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项税额和进项税额计算应纳税额。第一，销项税额的计算。计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售项目用销售收入额乘以增值税税率即可取得。（1）销售给“一般纳税人”的货物收入：棉坯布240000元，棉型涤纶布310000元，印染布280000元，各类棉纱220000元。销项税额的计税依据为：计税依据2400003100002800002200001050000（元）销项税额为：销项税额105000017%178500（元）（2）销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混合收取的，需要先分出销售额，确定销售额的公式为：销售额含税销售收入（1增值税税率），然后再计算应纳税额。本月销售给“小规模纳税人”的货物收入：印染布40000元，各类棉纱60000元，计100000元。销售额100000（117%）85470.09（元）销项税额为：销项税额85470.0917%14529.91（元）（3）该厂本月销项税额合计为：销项税额合91193029.91（元）第二，进项税额的计算。（1）购进货物专用发票上注明的增值税税额：外购染料5100元，外购低值易耗品2550元，外购棉花27200元，外购煤炭ll70元，外购电力5270元，外购水715元，计42005元。（2）购进农业产品按13%的税率计算进项税额。该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款40000元计算应抵扣的进项税额为：进项税额4000013%5200（元）（3）该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。（4）该厂本月购进的气流纺纱机，虽然取得了增值税专用发票，但属于购入的固定资产，所以进项税额也不得抵扣。（5）该厂本月进项税额合计为：进项税额合计42005520047205（元）第三，应纳税额的计算。企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当期进项税额计算的，其计算公式为：应纳税额当期销项税额一当期进项税额该厂本月应纳税额为：应纳税额193029.9147205145824.91（元） hr【例22】某粮油加工厂（增值税一般纳税人）主要生产面粉、芝麻油、花生油、菜子油、挂面、方便面等粮油和粮食复制品。该厂2005年某月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关票据均在本月认证并抵扣）： （1）从粮管所购进小麦，支付价款140000元，增值税专用发票注明税额18200元。（2）从农民手中收购小麦，收购凭证上注明支付价款70000元，无进项税额。（3）从粮油公司购进芝麻，价款20000元，增值税专用发票注明税额2600元。（4）从外地粮食部门购进花生，价款l8000元，增值税专用发票注明税额2340元。（5）外购低值易耗品4000元，增值税专用发票注明税额680元。（6）生产用外购水2092.30元，增值税专用发票注明税额272元。（7）支付生产用电费3000元，增值税专用发票注明税额510元。该厂本月销售货物的收入项目如下（除注明外，销售收入不含税）：（1）销售面粉给“一般纳税人”，销售收入152000元。（2）销售面粉给“小规模纳税人”，价税混合收取计18000元。（3）销售挂面给“一般纳税人”，销售收入5000元。（4）销售挂面给消费者，价税混合收取1000元。（5）销售方便面给“小规模纳税人”，价税混合收取计3000元。（6）销售各种食用植物油给“一般纳税人”，销售收入400000元。（7）销售小麦给“一般纳税人”，价款6000元。根据上述资料，计算该企业应纳增值税。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020903：针对该题提问】/color/urlhr解析第一，销项税额的计算。 该企业销项税额的计算可分为三个部分：一是销售给“一般纳税人”的适用17%税率的货物的计算；二是销售给“一般纳税人”的适用13%税率的货物的计算；三是对价税混合收取销项税额的计算。（1）销售给“一般纳税人”适用增值税17%税率货物的销售收入为挂面收入5000元。销项税额：500017%850（元）（2）销售给“一般纳税人”适用增值税13%税率货物的销售收入为：面粉收入l52000元，各种食用植物油收入400000元，小麦收入6000元，计558000元。销项税额55800013%72540（元）（3）价税混合收取适用l7%税率货物的销售收入为：挂面收入l000元，方便面收入3000元，计4000元。销售额4000（117%）3418.80（元）销项税额3418.8017%581.20（元）（4）价税混合收取适用l3%税率货物的销售收入为面粉收入18000元。销售额18000（113%）15929.20（元）销项税额15929.2013%2070.80（元）（5）该厂本月销项税额合计为：销项税额合计85072540581.202070.8076042（元）第二，进项税额的计算。该企业的进项税额三部分：一是购进免税货物进项税额的计算；二是购进低税率货物进项税额的计算；三是购进基本税率货物进项税额的计算。对从“小规模纳税人”企业购进的货物，其进项税额一律不准抵扣。 （1）免税农产品的购进额为收购农民的小麦支付价款70000元。进项税额7000013%9100（元）（2）购进l3%税率货物的进项税额为小麦的进项税额l8200元，芝麻2600元，花生2340元，生产用外购水272元，计23412元。（3）购进l7%税率货物的进项税额为：低值易耗品680元，生产用电510元，计1190元。（4）本月该企业进项税额合计为：进项税额合计910023412119033702（元）第三，应纳增值税税额的计算。该厂本月份应纳增值税为：应纳增值税税额本月份销项税额合计本月份进项税额合计760423370242340（元） hr【例23】某机床厂（增值税一般纳税人），2006年某月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。（2）外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。（3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。（4）外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从“小规模纳税人”购入物品2500元，发票未注明税额。（5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。（6）外购生产用水，价款1176.93元，增值税专用发票注明税额153元。该厂本月份销售情况如下：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。 根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020904：针对该题提问】/color/urlhr解析第一，本月销项税额的计算。该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为：销售给甲厂货物，价款60000元。销售给乙厂货物，价款40000元。销售给丙厂货物，价款80000元。合计l80000元。本月销项税额18000017%30600（元）第二，本月进项税额的计算。该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭l300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水153元，合计：16073元。第三，本月应纳增值税税额的计算。本月应纳增值税税额30600（销项税额）16073（进项税额）14527（元） hr【例24】某商业企业为增值税一般纳税人，2005年3月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款l80万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。计算该企业2005年3月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020905：针对该题提问】/color/urlhr解析该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天，由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额；采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。 销项税额150（2286）/（117%）17%59.5（万元）购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣。准予抵扣的进项税额30.60.051417%29.971（万元）应纳增值税59.529.97129.529（万元） hr【例25】某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。2006年某月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。（3）外购铲车一部，价款42000元，增值税专用发票注明税额7140元，交付仓库使用。（4）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。（5）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49000元。根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020906：针对该题提问】/color/urlhr解析该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，购进一部铲车自用，按照规定应作为固定资产处理，其进项税额不得作为购进货物抵扣；第二，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；第三，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为： （1）购进固定资产，进项税额7140元。（2）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设：进项税额8600017%14620（元）（3）购进货物（镀锌板10吨）被窃丢失：进项税额4900017%8330（元）本月应抵扣的进项税额（8772014620）（833008330）148070（元）本月销项税额98750017%167875（元）本月应纳增值税税额16787514807019805（元） hr【例26】2001年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：（1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。计算该企业9月份应纳增值税税额。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020907：针对该题提问】/color/urlhr解析第1笔经济业务的销项税额为：2000500017%1700000（元），这里需要特别注意的是：销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理，即企业在融资的过程中，不应当以牺牲国家税款为代价。第2笔经济业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200500017%170000（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600100）7%49（元）。第3笔经济业务的销项税额为：l00500017%85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于：一是旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票；二是必须从事废旧物资收购的增值税一般纳税人收购的废旧物资才可按l0%比例计算进项税额抵扣。第4笔经济业务的进项税额为340000元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。注：2001年适用“工业入库，商业付款”才可以抵扣进项税的规定，但现行规定已变化（2003年3月1日起适用国税发200317号文件），直接以取得专用发票为准，与所购之物是否入库或是否付款无关。第5笔经济业务的销项税额为：20500017%17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。第6笔经济业务，虽然取得海关开具的进口增值税完税证明，但由于购进的是固定资产，因此，进口的两台检测设备已纳进口环节增值税不得从当月销项税额中抵扣。注：从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。综上所述，该企业9月份应纳增值税税额为：17000001700008500017000493400001631951（元）。 hr【例27】甲企业和乙企业均为某市增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业。2005年6月各企业的经营情况如下：（1）乙企业从甲企业购进商品，合同规定，不含税销售额210万元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用10万元、装卸费2万元，开具运费发票。（2）乙企业销售一批代销货物，开具普通发票，注明销售额l52.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商，双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元，乙企业以总价值为l8.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款l6万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得转售收入23.4万元。（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利消费，l5%捐赠给受灾地区，其余作为生产材料用于加工食品，所加工的食品在企业非独立门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。（5）乙企业从废旧物资回收单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款l0万元，支付给丙企业运费1万元，并取得运费发票。（6）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款20万元，支付运费2万元。本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。根据上述资料计算：（1）甲企业应纳增值税。（2）乙企业应纳增值税。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020908：针对该题提问】/color/urlhr解析第一笔业务：甲企业销项税额21017%35.7（万元）甲企业进项税额107%0.7（万元）乙企业进项税额：35.7（万元）第二笔业务：乙企业销项税额（152.15）/（117%）17%22.83（万元）第三笔业务：甲企业进项税额2.72（万元）甲企业销项税额23.41/（117%）17%3.4（万元）乙企业销项税额2.72（万元）第四笔业务：甲企业进项税额（2013%37%）90%2.53（万元）甲企业捐赠给灾区的农产品形成的销项税额（203）-2013%-37%15%（110%）13%0.433（万元）（注：该步骤已经修订，区别教材的解析）甲企业销售食品的销项税额25.74/（117%）17%3.74（万元）第五笔业务：乙企业是商业企业，从废旧物资回收经营单位购入废旧物资不得抵扣进项税额第六笔业务：甲企业进项税额2010%27%2.14（万元）甲企业应纳增值税333.740.72.722.532.1435.18（万元）乙企业应纳增值税22.832.7235.710.15（万元） hr【例28】某钢厂（增值税一般纳税人），2005年2月份提供了销售额（不含税价）为6万元的钢材，给本厂基建部门。基建部门委托钢窗厂加工一批钢窗用于修建本厂职工宿舍，支付加工费0.6万元，随同加工费支付的增值税税额0.102万元，钢厂又将成本为l.6万元的钢材用于向A厂投资。本月销售钢材200万元（不含税价），货已发出，办妥银行托收手续，但货款未到。当月购进生产用水电，取得专用发票上注明的税金0.51万元，购进生产用原材料取得专用发票上注明的税金为l.7万元，已付款，货未到，购进一批吊灯用于本厂正在修建的职工中心，取得专用发票上注明的税金为0.15万元，购进生产用吊车修理用备件取得专用发票上注明的税金为0.085万元。请计算该厂2月份应纳增值税税额。url=/wangxiao/shuiwu/2009demo/public/dy.htmcolor=#0000ff【答疑编号911020909：针对该题提问】/color/urlhr解析销项税额为：20017%617%1.6（110%）17%35.32（万元）进项税额为：0.510.0851.72.295（万元）应纳增值税额为：35.322.29533.025（万元） hr【例29】某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款l20000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支