[硕士论文精品]纳税筹划的经济学动因分析

摘要随着我国税收收入逐年上涨，一方面是由于经济的增长，另一方面便是纳税人做出的巨大贡献。但是，经济增长的速度远远比不上税收收入的增长幅度，这中间的落差，便是纳税人以自己的利益所做出的牺牲。因此，本文主要对企业纳税筹划的经济学动因进行分析，旨在使企业意识到纳税筹划不仅仅是为了减少企业的纳税成本，实现企业价值最大化，提升企业的竞争力，更重要的是树立纳税人的纳税筹划意识，维护自身的权利。本文以契约经济学、微观经济学、博弈等理论为指导，对企业纳税筹划的经济学动因进行了探讨。主要包括以下内容1对纳税筹划、税务筹划、税收筹划的概念进行了重新的辨析。认为纳税筹划税收筹划税务筹划，它们是三个不同“辈分的概念，税收筹划应是“爷爷一辈，税务筹划应是“儿子辈，纳税筹划应是“孙子一辈；纳税筹划的内容不仅包括节税、避税、税负转嫁，还包括涉税零风险、规避“税收陷阱；站在征纳双方的立场上，对纳税筹划的宏观和微观目标进行了系统地分析。2运用契约经济学理论，通过对税收契约的特点以及税收价格论的分析，阐述了由于税收契约的存在为纳税人提供了纳税筹划的空间通过案例分析说明了边际投资者之间订立的合作契约将使总财富达到最大化，并使除了政府以外其他参与的当事人受益；分析了在不确定性条件下，契约各方由于获得的信息不完备或信息不对称，契约方通过纳税筹划能够有效地规避投资风险或者减少非税收成本。3运用微观经济学理论，对违规行为和纳税筹划行为进行了对比分析；利用供求曲线、消费者剩余、生产者剩余理论论证了企业进行纳税筹划的必然性；通过纳税筹划对均衡交易量影响的分析，论述了纳税筹划一方面降低了企业的边际成本和平均可变成本；另一方面缩小了生产者价格与消费者价格的偏差。4运用博弈论，分析了纳税人之间的纳税筹划博弈行为。指出在不存在其他方式减轻纳税人纳税负担的情况下，纳税筹划是纳税人的最优策略。但是，实际I上，纳税人减少应纳税额的方法除了纳税筹划外，还可以偷税、逃税。并进一步通过建立纳税人之间纳税筹划、不筹划、偷逃税的博弈模型，得出了不同情况下博弈的均衡解。分析了纳税人和税务机关之间纳税筹划的博弈行为，指出在纳税人的纳税筹划被税务机关认定为合法的概率较大或者税务机关对偷逃税的罚款CJ较小时，纳税筹划，不检查是模型的均衡解；当七值较小或者CJ的值较大时，模型不存在纯策略的纳什均衡，而是一个混合策略的纳什均衡。通过对混合策略的纳什均衡进行分析，得出了纳税入进行纳税筹划的最优化条件，并对纳税人最优化条件作了进一步的分析。关键词纳税筹划契约人税收契约博弈ABSTRACTAS胁AST戤REVENUCROSEYC盯BYYC甜，ONTHEONEHANDBECAUSCOFECONOMICGRO嘶H，衄THEOTHCRH锄DTHCTAXPAYCRISA仃EMCND0惦NTDBUTI蚰HOWEVCFECONOMIC舀DWTHISMO姹BEHILLDOFTHE黟叼LWTHRALEOFTAXREVCNUETHEGAPBETWEENTH伽ISTHESACRIFICCOFTHC锨PAY潞MAL【ENEREFORC，NCPAPCR锄LYZ鸭THCCCONOMJCMOTIVATIONOFTAXPLA皿ILLGTHEMOTIVATIONOFTAXPL砌NGISNOTJUSTT0MDUCET戤COSTFORTJ畎PAYE璐，M掘IMIZCTHEVALUE0F如TELL岬辩S，卸DENH锄CCTHEMPCTITIVCNE鼹0FLCL节RI辩，WHATSMOREIMPORTANTISTOFOSTCRTHET馘PLA姐IILGSOFTA】【PAYC塔，丛T0PROTECTTHCIROWNFIGHTS11HISDISSENATI衄UNDCRTHCGIIID卸CCOFCON妇CTE姗MICS，MICR饿舳N删CSGAMESTHEO巧，EC，MEA璐TOCXPLORCTLLEECONOMICMOTIVATIONOFT觚PLA曲INGIILTHCPAPCRTHEMAINCONTENTS缸E嬲FOLLOWS1T1LEPAP旧DESCRIMINATESTHCB弱ICCONCCPTIONOFENTERPRISCTA】【PL岫GPOINTINGOUTTHAT如TE叩RISET强PL柚NINGNTAI璐OFT缸SAVIIL岛TA】【AVOID卸CCT觚BURDCNONT0，ANDTAXZER0RISK竹TAX慨P”AVOIDANCC；IT蠲ALYZESTHEMACROANDMICR0OBJECTIVESOFTAXPLAIMING20NTHCB弱ISOFCONTRACTCCONOMICS，IT锄ALYZESTHEKCONTRA反BE铆ECNGOVEMM铋T勰DCNTERPIISES；ATLHES锄CTIMC，ITREVIE稍TA】【PAYCISMAKEPR0IFITSBYMAKINGCONTRACT；IL柚ALYZ鼹T觚PL锄INGUNDCRTHECONDITI0FSY删叮ETRICALUNCCNAINTY3IT柚ALYZESRATIONAL蕊SUMPTION趾DRATIONALCHOICCOFT躯PLA姗ING；USING0FTHC轴PPLYDCMANDCTLRYE觚DTHECONSUMCR、PRODUCER跚叩LUSTHEO吼ITP瑚FSMEINEVITABILITYOFTAXPLAMIIILGTHESTUDYSHOWSTHATTAXPAYCRENLARGPSTHEYIEIDSCALEBYDEPRESSIIIGTHEM鹕INALCOSTCLLC柚DAVERAGCVAIIABLECOST铡RVEATTHESAMC珏MCTHCA硝0N0F恤【PLA加血GWILLRCDUCCTHCDI饿RENCEBC脚CENTHEPRODUCEIS一CE粕DLHECONSUMERSPRICE，锄DTHENBENEFITTHEBOTHTHCPRODUCE您觚DTHECONSUME璐BUTMNOT0NIYT0CONSUMEFS4BASISONGAMESTHEORY，ITPOINTSOLLTIFLHERCISNOOTHERWAYT0REDUCCTAXBURDEN，TAXPLANNINGISTHEBESTSTRATEGY锄DBUILDSTHEGAMESMODELOFT戕PLANNING卸DTA】【EV舔I，WORL【S0UTTHEEQUILIBRIUMLUTIONOFTHCMODELUNDERDI骶RENTCONDITIIT姐ALYSESTHEG锄E0FT缸PLA血NGBE咐EENTA】【PAYER锄DTA【AUTHORITY，POINTS伽TIFTAXAUTHORITYBELIEVESTHATTHELEGALPROBABILITY1ROFTAXPL锄INGISBIGORTHEPENALTYCJISSMALL，OLA仰ING，CHEC“NGISTHECQUILIBRIUMSOLUTIONWHEN七ISSMALL0RCJISBI岛THERCISNOPURCSTRATEGIESOFN勰HCQUILIBRIUMN锄ALYSCSTHCMI】【EDSTRATE垂ESN勰HEQUILIBRIUM，WORKSOLITTHEBESTCONDITION也ATTA【PAYE璐MAL【CTAXPL锄IN锄DEXPLAINSMORCABOUTWHETLLERTHET弧PL锄INGISLE鲥OF蚰勰PECTOFTHCSPACEOFPL卸NING，MISTAKEOFTHETAXADMIILISTRATION锄DTHEABILITYOFT觚PAYERKEYWORDS1KPL枷JNGCONTRACTM卸T觚C仃ACTG锄EST11E0巧关于学位论文独立完成和内容创新的声明本人JL甸河南大学提出硕士学位中请。本人郑重声明所呈交酌孝位论文是本人在导师韵指导下独立完成的对所研究韵课题有新的见解。据我所知除文中特别加以说明标注和致谢酌地方外论文中不包括其他人巴经发表或撰写过的研究成果，也不包括其他人为获得任啊教育、科研机韵的学位或证书雨段保存汇鳊学住论文甄质文本牵电于文本涉及保密内容的学位论文在解密后适用本授权书学位获得者学位论文作者签名刍堡垒润93年舌AA学位论文指导教师釜名兹垒芝20汐】俾月工目11选题的动因及意义第1章引言近些年，我国税收收入逐年上涨。一方面是由于经济的增长，另一方面便是纳税人做出的巨大贡献。统计数据表明，经济增长的速度远远比不上税收收入的增长幅度，这中间的落差，便是纳税人以自己的利益所做出的牺牲。以下两组数据便清楚显示，我国纳税人的负担到底有多重。1福布斯税负排名一27年“痛苦指数“全球第三2007年，美国财经杂志福布斯发表的2007年度。全球税负痛苦指数排行榜刀表明，在全球52个国家及地区中，中国内地的税收“痛苦指数“位居第三。福布斯是用来度量全球雇主与雇员的综合税收负担的调查报告。据悉，从2000年中国开始进入福布斯的统计开始，中国的税收负担指数便一路上扬，2002年位居第三，2004年第四，2005、2006年居全球第二，几乎年年位居榜首，仅次于有着过于慷慨的社会福利制度的法国。而此前，有媒体报道，根据世界银行和普华永道的联合调查，中国的企业税收负担高到77，位列世界第八位2近年税收的增幅税收增幅是GDP增幅的23倍与福布斯“税收痛苦指数“全球第三这个论断相佐证的，是我国近年税收的增长幅度。最近几年，我国财政收入的增长速度一直高于GDP的增长幅度。这种连续的状态，没有税费的扩展是不可能出现的。从宏观税负来看近年来我国的宏观税负持续提高，从1994年实行分税制改革时的1084，提高到2006年的18；特别是在1999年，我国税收收入总额突破1万亿大关之后，每年税收收入总额更是节节攀升。从税收收入增幅来看2005我国税收收入共完成30866亿元不包括关税和农业税，比上年增加5148亿元，增幅达2012；而据国家统计局公布的2005年GDP增长最终核实数据，当年国内生产总值比上年增长为992005年税1收收入的增长速度为GDP增长速度的203倍。2006年我国税收收入进一步增加到37636亿元不包括关税和农业税，比上年增加6770亿元，增幅达2193；而当年的GDP的增幅较上年同期增长的比例为107，税收收入的增长速度相当于GDP增长速度的205倍。2007年全国税收收入累计完成49449亿元，增长314，增幅为1994年以来最高水平；2007年GDP增长速度108左右，税收收入的增长速度相当于GDP增长速度的29倍，创历史新高。我国纳税人的税负之重，已是有目共睹。在如此重的“责任下纳税人总会想方设法来缓解压力，拯救企业，寻求发展。虽然偷税、逃税也能减轻企业税负，但是偷税、逃税是要付出代价的，即有风险的。可能侥幸躲过一时，但终究逃不了长远。一旦被查出来，按我国的税法规定，不但要追缴税款及滞纳金，而且还要被处以五倍以下的罚款；构成偷税罪的，还要追究相关的刑事责任。这样，纳税人不但经济上要承担惨重损失，而且声誉上也将遭受重大影响。大量偷税案例就是前车之鉴。有道是“野蛮者抗税，愚昧者偷税，惟而且声誉上也将遭受重大影响。为精明者筹划纳税。一纳税筹划行为是企业理性的、趋向成熟的标志，是企业纳税意识不断增强的表现，是企业的一项基本权利。我国税制改革和税务征管的不断完善已将企业推向了全面纳税约束的市场环境，纳税对企业各种决策中的影响作用己越来越大，纳税筹划己成为企业经营理财的重要组成部分。而如何更好地发挥税收杠杆的作用，实现税收导向作用也是政府需要考虑的重要问题。因此，本文主要对企业纳税筹划的经济学动因进行系统的分析，旨在使我国企业意识到纳税筹划不仅仅是为了减少企业的纳税成本，实现企业价值最大化，提升企业竞争力，更重要的是树立纳税人的纳税筹划意识，维护自身的权利；从国家角度而言，企业的纳税筹划有助于优化产业结构和资源的合理配置，有助于培养国家税源。纳税筹划作为企业的一项基本的权利，实现了企业和国家双赢的效果。12国内外现状2121国外现状从国际情况看，纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中心，纳税筹划先行的习惯性做法。这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节税支出是其重要原因之一。可见，纳税筹划对公司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也非常喜人。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行纳税筹划，一年仅“节税“项就给公司增加数以百万美元的收入。另一方面，正是在纳税筹划风潮的推动下各国政府才相继修改和完善其国内收入法典，并联合起来进行各种国际反避税协议的协商和推行。在内外两种力量的共同作用下，纳税筹划得到蓬勃发展。其具有如下特点1开展普遍。在西方发达国家，企业纳税筹划已开展得红红火火，受到企业和政府的重视，特别是20世纪50年代以来。而且随着经济全球化程度的加深，面对日益复杂的国际税收环境，跨国纳税筹划己成为当今跨国投资和经营中日益普遍的现象。2专业化趋势。自20世纪50年代以来，企业纳税筹划专业化趋势十分明显。许多企业都聘用税务顾问、税务律师、会计师和国际金融顾问等高级专门人才从事企业纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关企业纳税筹划的咨询和代理业务，如日本85以上的企业委托税务事务所代办纳税事宜美国约50的企业委托税务代理人办理纳3税事宜；澳大利亚约70以上的企业通过税务代理人办理涉税事宜。3注重教育培训。国外十分重视对经济类人才的纳税筹划知识的教育和培训。如美国的财会、管理等专业中，纳税筹划作为一门必修的专业知识。122国内现状纳税筹划在我国发展的比较缓慢，直到近几年才逐渐为人们所认识、了解。长期以来，人们对企业的纳税筹划存在误解，认为纳税筹划会助长企业逃避税收，影响税收征管质量，流失国家税收。随着改革进程的深入，尤其是我国加入WTO后，企业及国家对纳税筹划有了新的认识由不认同转向认同，并加快了其实践工作。这是因为首先，企业纳税筹划的条件已具备。企业自身利益的独立化和经营行为的自主化，前者是企业纳税筹划行为的动力机制，后者是纳税筹划行为得以实现的保障机制。我国市场经济体制的建立，为企业纳税筹划的产生提供了可能的前提。其次，加入WT0后，我国融入世界经济一体化的进程不断加快，企业竞争日益全球化，不再仅仅面对国内企业竞争，还面临众多的国外企业的竞争。在这种情形下，如何进一步提升我国企业竞争力成为人们关注的焦点，人们都在原有的基础之上探索增加企业竞争力的新途径，企业纳税筹划正符合这一需求，这就为企业纳税筹划的存在提供了必要的前提；最后，对经济利益的追求是企业的本能，纳税筹划作为企业对经济利益的一种追求是完全必要的。随着我国社会的发展，企业不断成熟，纳税筹划将成为纳税人的必然选择。在我国，纳税筹划具有如下特点1纳税筹划意识淡薄、观念陈旧。纳税筹划目前并没有被我国企业所普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷逃税。些外，理论界对纳税筹划重视程度不够也是制约我国纳税筹划广泛开展的一个重要原因。2税务代理制度不健全。纳税筹划须有谙熟我国税收制度、了解我国立法意图的高素质人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。我国的税务代理制度从20世纪80年代才开始出现，目前仍处于发展阶段，并且，代理业务也多局限于纳4税申报等经常发生内容上，很少涉及纳税筹划。3税收制度不够完善。由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买将税款转嫁给购买者或供应商。所以，纳税筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税，尚未开征目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种，所得税和财产税体系简单且不完善，这使得纳税筹划的成长受到很大的限制。4纳税筹划人才匮乏。纳税筹划在国外已经发展为一个相对成熟的行业，而在国内，尽管早有德勤、安永、毕马威、普华永道四大国际会计师事务所在为企业提供相关服务，但纳税筹划作为一个行业，与国外相比还处于刚刚起步阶段，人才储备少，专业人才极度匮乏。国内虽然许多企业有会计人员，但是这些会计人员往往更多关心财务方面的事情，不太关注税收方面的问题，也不善于分析有利于和不利于自己的税收政策，懂税务知识的高级财务管理人才太少。5前景广阔。随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网“、。中国税务通网站“等。另外，我国的税收优惠政策多，如农、林、牧、渔业的优惠政策、公共基础设施项目的优惠政策、高新技术产业和软件产业的优惠政策、西部发展的优惠政策等，使得纳税筹划业务范围更广13相关文献综述理论研究的角度来看，国外学者对纳税筹划己经做过非常多的研究，但是纳税筹划仍是一个被不断深入讨论的课题，近年来北美地区即有多篇关于纳税筹划的博士论文。1995年加拿大C出GA哆大学的HUS姐IN蛐哑ED的S且PLPS，即随着产品使用寿命增加，其销售价格也会提高，并且这种提高的比率大大超出了成本的增加。在这种情况下，雇主自然希望雇员能够努力工作，他们愿意为此支付额外的奖金。假定受到相关法律的限制，即使雇员没有努力工作并且雇主观察到雇员没有努力工作，那么雇主也不能采取额外罚款或其他方式处罚。另外，不考虑时间价值，即雇员对即期支付和推迟支付没有偏好，他们追求的是总收入的最大化。在忽略税收的情况下，为减少这种信息的不对称，雇主激励雇员努力工作的最有效方式是将对雇员的支付推迟到超过S期以后，因为这样就可以很清楚地观察到雇员的行动。不过这种激励安排显然与以纳税最小化为目的的契约相冲突。如果，雇主税率不断升高而雇员税率不断降低，那么纳税最小化的方案就是29推迟支付了。不过，假如我们再加上一个考虑因素，即虽然不存在时间价值，但雇员对即期还是推迟支付依然不是无偏好的。原因在于推迟支付会使雇员承担企业可能丧失支付能力的风险。如果雇员一味增大对这种风险的预期，他们就会放弃推迟支付而要求即期支付，但此时的税制显然使推迟支付更能节约纳税。为了激励的原因也许仍然要放弃纳税最小化，采用即期支付方式。35本章小结1本章首先提出了资源稀缺性、“契约人“以及纳税有限理性三个假设。资源的稀缺性是经济学研究的前提条件，契约经济学也必然遵循这一假设。交易费用经济学家威廉姆森认为现实中的人是机会主义的、有限理性的、追求利益效用最大化的人。那么，纳税人作为现实中的人，具备了“契约人刀的特征。“契约人“假设的提出比“经济人“假设更具有现实性。2通过对税收契约的特点以及税收契约不完备的分析，说明了税收契约的存在给纳税人提供了筹划的空间；认为税收具有公共产品“价格“的本质特征，公共产品所具有的共同消费性，决定了纳税人在纳税上存在着“免费搭车“与“囚徒困境“，即坐享其成和短期行为等问题。3通过案例分析说明了边际投资者之间订立的合作契约将使总财富达到最大化，并使除了政府以外其他参与的当事人受益。4在对称型不确定性条件下，签约各方虽然同等地了解信息，但有关投资未来的现金流量却是不可知的，这种不可知意味着投资有风险。纳税人通过纳税筹划能够有效地规避投资风险。在非对称型不确定性情况下，由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到交易另一方的行为或进行控制。这种情况增加了契约订立的成本。因此纳税人在进行纳税筹划时，有时不得不放弃纳税成本最小化的策略，为了实现其他方面更大的利益。第4章纳税筹划的微观经济学动因分析微观经济学主要以单个经济单位单个的生产者、单个的消费者、单个市场的经济活动作为研究对象，分析单个生产者如何将有限的资源分配在各种商品的生产上以取得最大的利润；单个消费者如何将有限的收入分配在各种商品的消费，上以获得最大的满足。同时，微观经济学还分析单个生产者的产量、成本、使用的生产要素数量和利润如何确定；生产要素供应者的收入如何决定；单个商品的效用、供给量、需求量和价格如何确定等等。微观经济学提供了认识各种层次的经济运行的基础知识和基本研究方法本章利用微观经济学中的供求曲线、生产者、消费者剩余以及完全竞争市场中的长、短期均衡等理论工具，来分析纳税筹划的经济学动因。41纳税筹划的理性分析1对违规行为的理性分析税收中的违规行为通常是指纳税人的偷税、逃税、骗税、抗税等行为，它是法律、法规所不允许的违规行为，虽然纳税人可以通过这种方式逃避税款以达到减少纳税成本的目的，但其经济行为带来的风险特别高，为此将付出的代价也是特别巨大。因为各国法律都设定了相应的惩罚措施，纳税人违规行为一旦被查出，不仅要全额缴纳税款，且罚款数额将远远大于偷逃的税款；偷税金额巨大的，还要承担刑事责任，从而使这种违规操作变得不经济因此，对于任何一个理性的纳税人来讲，采用违规行为逃避纳税是不明智的，也是非理性的。2对纳税筹划行为的理性分析纳税筹划一般包括节税、避税、税负转嫁、涉税零风险和规避“税收陷阱一等形式。节税是指纳税人通过财务活动安排，以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而享受最大的税收利益；从相关规定可以看出，节31税是合理合法的利用税法，完全符合政府制定法律的意图。避税是指以不违法的手段减少应纳税额，但通常含有贬义，常用来描述个人或企业通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其它不足之处来钻法律空子，以达到规避税负和谋取税收利益的目的避税是不合法但不违法的，有违立法精神。税负转嫁是指纳税人在缴纳税款以后，通过各种途径将自己的税收负担转移给他人的过程，也就是说，最初缴纳税款的法定纳税人纳税入不一定就是该项税收的最终负担者负税人；税负转嫁是合法的但不一定合理，仅仅限于间接税。规避“税收陷阱“能够防止纳税人掉进税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套，以致过分纳税。涉税零风险虽不能直接给纳税入带来税收减小的好处，但是可以避免纳税人的经济损失，而且也是国家所提倡的。总之，纳税筹划行为不管有无违反道德规范，但基于限定在现行的法律框架之内，应当受到法律、法规的保护，所以纳税筹划行为不会遭受法律制裁，又鉴于纳税筹划可以减少应纳税款，降低成本费用支出，所以纳税筹划才是纳税人的理性选择。42纳税筹划的供求曲线分析供求曲线作为市场理论的解析表达，通过研究供给曲线或者需求曲线的变动对市场均衡价格和均衡数量的影响，动态反映经济资源的最优配置。因此，在这里不妨利用这项分析工具来探讨纳税筹划的经济动因。现在给出假设前提市场是完全竞争市场，即市场上有许多买者和卖者，以致没有一个买者或者卖者对市场格有显著的影响力市场上有N个纳税人，他们都符合“契约人“假设；纳税人缴纳税率为T的比例税，除了纳税成本外，纳税人无其他的成本；不考虑纳税人通过偷逃税的情形减少纳税的情况；市场的总需求是不变的。根据微观经济学的理论，模型的均衡条件为DABPSICIDIPI1，2，NSCIDIPI1，2，N32DSA，B，CI，DI0这里，D是需求曲线，SI是第I个纳税人的供给曲线，S是总供给曲线，A，B，C；I，DI是模型的参数。首先，考虑N2，即市场上只有I、II两个纳税人的情况。厂商I的供给曲线SI_C1DLP，厂商II的供给曲线是S2C2D2P；总市场供给曲线是SCDPCCLC2，DD1D2，C1，DL，C2，D2O；市场总需求曲线是DABP；市场均衡条件是总供给等于总需求即SD，见图41。价格PPQ1Q1Q2Q2QQ产量图41纳税筹划的供给曲线根据图41，下面我们将利用需求弹性来分析1需求富于弹性当需求富于惮性时，纳税人纳税成本的变动对市场均衡价格的影响较小。如果纳税人通过纳税筹划使其成本降低，使得总供给曲线右移，由于需求是富有弹性的，纳税人的成本降低，会使产量的增加较大，而市场均衡价格的下降较小，纳税成本的降低会给纳税人带来较大收益。如图41，纳税人I未作纳税筹划时，市场均衡点为E，这时的均衡价格为P，均衡产量为Q，其中纳税人I提供产量为QL，纳税人提供产量Q2。当纳税人I进行纳税筹划并使成本降低，其供给的曲线推进到SL时，总供给曲线也推进到S。，此时均衡点移动到E，均衡价格为PI均衡产量为Q，其中纳税人I提供产量QL，纳税人II提供产量Q2。从图中还可以看出，因为纳税人I进行了纳税筹划，刺激了供给，在市场需求富于弹性的情况下，均衡产量扩大了QQ。然而因为市场价格下降由供给增加造成，使得纳税人II的均衡产量在总产量增加的情况下，反而下降了Q2一Q2，纳税人I的产量明显上升Q1Q1，因此，Q。QQLQ1Q2一Q2。同样，如果纳税人II也进行纳税筹划，其供给函数S2变为S2。当两个纳税人都进行纳税筹划时，总的生产成本降低，刺激了供给，在市场需求富于弹性的情况下，均衡总产量进一步扩大。由于总供给曲线右移，均衡价格下降，相比两个纳税人都未进行纳税筹划而言，纳税人I和纳税人II的产量在总产量增加的情况下，各自的产量也会增加。仅从经济效应来看，无论纳税人II是否选择纳税筹划，纳税人I选择纳税筹划的效用都严格大于不筹划的效用，因而理性的纳税人II会选择纳税筹划的行动。同样的，对于纳税人II，无论纳税人I是否进行纳税筹划，他进行纳税筹划的效用都大于不筹划的效用。因此，在理性决策的支配下，纳税人会自然选择纳税筹划的行为，使其本身效用达到最大化。2需求缺乏弹性当需求缺乏弹性时，纳税人纳税成本的变动对市场均衡价格的影响较大。如果纳税通过纳税筹划使其成本降低，总供给曲线右移，由于需求是缺乏弹性的，此时纳税人产量的增加较小，而使市场均衡价格的下降较大，成本的降低给纳税人带来的收益较小。如果纳税人I进行纳税筹划，纳税人II不进行纳税筹划，总的供给曲线是右移的，此时在市场供给增加的情况下，市场的均衡价格下降速度较快。但对于进行纳税筹划的纳税人来说，由于其产量的增加及成本的减少所带来的收益要大于价格下降所带来的损失，此时纳税筹划是有利的。对于纳税人II来说，可能要承受产量减少以及价格下降所带来的损失。同样，如果纳税人N也进行纳税筹划，当两个纳税人都进行纳税筹划时，总的生产成本降低，刺激了供给，在市场需求缺乏弹性的情况下，均衡总产量进一步扩大。虽然，价格下降的速度大于要大于需求量上涨的速度，但相比两个纳税人都未进行纳税筹划而言，纳税人I和纳税人II的产量在总产量增加的情况下，各自的产量也会增加。他们进行纳税筹划的效用都要大于不进行纳税筹划的效用。作为理性的契约人，纳税人必然会选择纳税筹划。如果将纳税人的个数从2扩大到N，该结论也同样成立。因为纳税人追求税后收益最大化的本性是不会变的。在不考虑偷逃税的情况下，当有I个纳税人能通过纳税筹划的方式降低纳税成本，而在竞争中处于优势时，其他NI个纳税人也会争相效仿，最终的结果是所有的纳税人在不考虑采用偷税、逃税等方式减少应纳税款的情况下，都会采用纳税筹划来减轻自身的纳税成本。43纳税筹划的消费者剩余、生产者剩余分析将上述两个厂商进行整体反应即把两个厂商的供给曲线合并成一条社会总供给曲线来研究纳税筹划问题能够得出更多的信息，利用消费者剩余和生产者剩余理论加以论证。根据市场理论可知，消费者剩余是指买者愿意为一种物品支付的量减去为此实际支付的量，它是衡量买者对物品的评价，从几何图形上看，消费者剩余是需求曲线以下和价格曲线以上的面积。生产者剩余是指卖者得到的量减去生产成本，它是衡量卖者参与市场的利益，从几何图形上看，生产者剩余是价格线以下和供给曲线以上的面积。现在利用消费者剩余和生产者剩余进行分析，见图42。若政府未对厂商进行征税，均衡价格为P，均衡产量为Q；消费者剩余总额为PEA的面积，生产者剩余总额为PEO的面积。若政府对厂商进行征税，单位产品征税金额为ELNPP1，则有税收时的均衡产量为Q1时，消费者剩余为E1PLA的面积，与未征税时的消费者剩余总额比损失了PLPEEL的面积；征税时的生产者剩余为P4NO，相对于未征税时的生产者剩余总额损失了PENP4的面积；此时由税收引起的市场规模收缩而产生的无谓损失为ELNE，政府的税收收入为PLP4NEL。若政府对厂商征税，厂商采用纳税筹划策略，单位产品减少应纳税额为ELNE2M，使得厂商投入成本下降，促进生产，产销量增加到Q2。政府征税时，厂商进行纳税筹划比未征税时的生产者剩余损失了PP。ME；消费者剩余损失了P2PEE2。因此，在政府对厂商进行征税时，由于厂商进行纳税筹划，使得消费者剩余增加了PLP2E2E1，生产者剩余增加了P3P4ILIN，同时也减少了税收带来的无谓损失EL姗E2。可见，纳税企业进行纳税筹划对其本身和消费者来说是绝对有利的，也能减少不必要的社会损失。QLQ2Q图42纳税筹划的需求曲线44纳税筹划的均衡效应分析由于税收是商品价格的组成部分，因此如果纳税人对其所生产产品承担的税负进行筹划，降低其税负，就会增加该产品在市场上的均衡交易量。均衡交易量是在某一价格水平上消费者需求量与生产者的供应量正好相等的产品数量。全部企业作为一个整体按照均衡交易量进行生产。纳税筹划影响着均衡交易量，实际上意味着纳税筹划会影响着纳税人生产量。下面用图43对此进行说明AMMP如NO其他商品YMMIM2OXLNX2N7商品X图43纳税筹划对商品价格和需求的影响在图43中，MN为消费者预算约束线，UL、U2为消费者无差异曲线，在商品X生产经营活动中还没有纳税筹划活动时，消费者预算约束线与无差异曲线U。相切于EL点，此时消费者购买消费商品X数量为OXL，购买消费商品Y数量为OML。由于企业进行了纳税筹划降低了税负，使得商品X可以以更低价格在市场上出售，同商品Y展开竞争。这时由于商品X价格改变，消费者预算约束线变为MN，与无差异曲线U2相切于E2点。此时，消费者购买的商品X会由OXL，增加到OX2，而消费者购买的商品Y则会由OML，下降到OM2。显然，由于商品X的生产经营活动中存在纳税筹划的空间，企业的纳税筹划活动可以使得商品X降低成本和价格，以较低价格参与市场竞争，从而大了销量，占领了市场。这样，就会使纳税人投入到商品X中的各种资源增加，并获得较高的利润回报，而资源收益率的提高，又会吸引更多资源流入到商品X的生产经营活动中来。这说明，纳税筹划使得资源配置向有利于生产经营活动中有可能进行纳税筹划的商品、部门和企业转移。具体到某个企业，这种影响表现在一方面，纳税人进行纳税筹划使企业可支配生产要素增加，增强商品生产能力；另一方面，促进企业对产品结构及产量的调整，减少税负较重的产品产出量，增加筹划空间大的产品产出量。纳税筹划的均衡效应在于其一，纳税筹划降低了企业的边际成本和平均可变成本；其二，纳税筹划缩小了生产者价格和消费者价格的偏差。37441纳税筹划降低了企业边际成本和平均可变成本为了便于理解纳税筹划均衡效应机制，本文将先用局部均衡分析方法，考察纳税筹划对企业产出量影响的短期效应，即纳税筹划对企业成本的影响，然后再扩展到运用一般均衡方法分析其长期效应，即纳税筹划对市场价格机制的影响。在局部均衡分析方法中，假定企业对产品税负进行筹划后，不影响企业的生产要素比例和产品的市场价格，也就是说纳税筹划行为是通过影响企业生产成本而达到增加企业产出量的目的。成本POQLQ2产量图44纳税筹划对纳税入产出量的影响短期效应图44是一个竞争性企业纳税筹划前后的短期均衡图，它可以说明纳税人进行纳税筹划后企业生产量的变化情况。在图中，MCT和AVCT分别为纳税筹划前企业的边际成本曲线和平均可变成本曲线。P为产品面临的市场价格。根据微观经济学原理，竞争性企业在制定短期生产决策产量决策时，必须要使边际成本等于边际收益。只有这样才能保证企业利润最大化。同时，在市场完全竞争的情况下，企业边际收益又正好等于企业产品的市场价格。所以在进行纳税筹划以前企业要按MCT曲线与P交点所对应的产量OI进行生产。现假定生产者对该商品的税收负担进行筹划。筹划后的税负为T。，显然，TQ，纳税人的最优策略选择是不进行纳税筹划；如果税务机关检查的概率QQ，由于期望收益相等，纳税人可以随机地选择是否进行纳税筹划。534对纳税人最优化条件的进一步分析从51式可以看出，影响纳税人是否进行纳税筹划，最重要的是口幸。当日0时，即石嚣5。O时，无论税务机关检查的概率是多少对于纳税人来说，其最优的策略是不进行纳税筹划。当即霉幸1时，无论税务机关检查的概率。是多少，对于纳税人来说，其最优的策略都是纳税筹划。当OQ幸的通知财税【2CHD4】156号，规定东北地区的装备制造业等6大行业开始实施增值税转型政策。之后，财政部、国家税务总局在156号文件的基础上，又单独制定了军品工业和高新技术产业实施增值税转型政策的具体办法，至2004年年底，中央11号文件规定的8大行业都享受到了转型政策。2007年5月，财政部、国家税务总局制定了中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法财税【2007】75号。选择中部地区26个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围的试点，既是中央为促进中部地区崛起采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。2006年3月，财政部、国家税务总局出台了财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知，对消费税科目、税率及相关政策进行了大幅度的调整，其内容包括新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇，木制筷子、实木地板、成品油科目，取消护肤护发品、汽油、柴油科目，调整小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒科目税率。2005年10月，第十届全国人大常委会第十八次会议审议通过了中华人民共和国个人所得税法修正案，根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。企业所得税法经2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，自2008年1月1日起施行。本法将两税合一，不再对内外资企业区别对待，而是统一适用25的税率、统一计税方法。这样有利于保障市场公平，增强内资企业竞争力，保证国家财政收入。这必将对我国市场经济的发展和完善产生巨大的影响。62企业在纳税筹划时应注意的问题在我国，大多数纳税人采取了偷逃税的方式来达到节税的目的，有些纳税人也为此付出了沉重的代价。鉴于此，企业在进行纳税筹划时，为将减轻税负置于企业的整体理财目标之中，应充分考虑和分析以下问题1筹划的合法性无论开展什么形式的纳税筹划，有一点必须明确，那就是必须正确认识筹划的范畴，划清合法与违法的界限，严格区分纳税筹划与偷税、逃税、骗税，防止把合法筹划和违法筹划混为一谈。2注意纳税筹划的成本与效益分析纳税筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。也就是说，在筹划纳税方案时，不能一味地考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，纳税人在选筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。可以说，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求纳税负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。3加强与税务机关的沟通与联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求进行纳税筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权。这就要求从事纳税筹划者在正确理解税收政策的规定、正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，或者纳税筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。因而纳税人必须有“诚心玢，与税务机关诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，争取税务机关的信任和认同，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向有关部门咨询，以达成意见上的一致，实现与税务机关的“双赢“。63纳税筹划的展望加入帅后，我国经济更多地融入到世界经济体系，跨国经营机构和跨国交易使我国的纳税筹划具有了国际化。企业的纳税依据不仅有国内税法，还有、M旧规则，企业税收征管的主体不仅有国内政府，还有WTO及其成员国。这就意味着我国企业的纳税筹划不仅要受国内税法的约束，还要受WTO及其成员国监督。另外，我国加入帅后，遵循、胛0两项最重要的规则一一最惠国待遇原则和国民待遇原则的要求，我国必将形成全国统一的规范的税收法规体系。因此利用国内地区差异等纳税筹划的方法将逐渐失去意义，而在国际间利用避税港、转移价格等进行纳税筹划将是企业不可缺少的手段。随着电子信息技术的飞速发展，电子商务和网上结算对企业纳税必然产生影响。在传统贸易活动中，商品销售、劳务提供、特许权使用的界限是清晰的，不同性质的经济业务适用不同的税制规定。但在网上交易中此类业务的性质很难确认，这就为纳税人运用不同的税法和国际税收协定提供了更大的选择性其次，在电子商务环境下，企业虚拟经营，纳税人也就具有了高度的不确定性，也造成了利用网络进行无形商品交易的免税空间。网上结算消除了传统结算中的收付隔56离，收入实现、支付结算、税款征纳即时化，使传统的纳税筹划方法面临全新的挑战。随着信息时代的到来，世界经济的变化日益加剧。企业经营环境具有更大的不确定性。企业纳税筹划必将面临更大的风险。因此在纳税筹划过程中，动用风险分析原理，充分考虑不同纳税筹划方案的风险价值，具有更重要的意义。总之，随着纳税筹划的重要性、必要性和复杂性的增强，纳税筹划在我国正走向专门化时代，这有利于纳税筹划科学化、经常化，也必将会使财务管理工作为纳税人价值的提升发挥更重要的作用。针对我国纳税筹划中出现的新问题、新情况，笔者将继续关注，并作进一步的研究。参考文献1张美中税收契约理论研究【M】北京中国财政经济出版社，20072张维迎博弈论与信息经济学【M】上海上海人民出版社，20013哈尔R范里安微观经济学现代观点【M】费方域等译上海上海三联出版社，20034黄亚均微观经济学【M】北京高等教育出版社【M】，205谈多娇纳税筹划经济效应分析【M】北京中国财政经济出版社，246盖地企业纳税筹划理论与实务【M】大连东北财经大学出版社，267盖地税务会计与纳税筹划【M1北京中国人民大学出版社，20078陈企盛企业纳税筹划【M】北京中国纺织出版社，20069张中秀，李丽莉纳税筹划【M】北京企业管理出版社，200610庄粉荣纳税筹划【M】北京机械工业出版社，200R711康运河国家税收【M】北京北京大学出版社，200712宋瑞敏财政与税收【M】北京机械工业出版社，200713钱晟税收负担的经济分析【M】北京中国人民大学出版社，200014计金标纳税筹划【M】北京中国人民大学出版社，200415中国注册会计师协会编税法【M】大连经济科学出版社，200716中国注册会计师协会编财务成本管理【M】大连经济科学出版社，200717中国注册会计师协会编会计【M】大连经济科学出版社，200718宋献中、沈肇章等税收筹划与企业财务管理【M】