收入、费用和利润

1,第12章收入、费用和利润,主讲人：吴海燕,2,收入费用利润,内容提示,不同销售方式的会计核算劳务收入的确认利润的计算,重点难点,3,一、收入及其分类,1.概念：收入是企业在日常活动形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,12.1收入,强调对所有者权益的影响,2.收入的分类按交易性质分,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,主营业务收入,其他业务收入,按在经营业务中所占比重分,4,思考,【单选】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）A、出售无形资产收取的价款B、出售固定资产收取的价款C、销售材料收到的价款D、确认的政府补助利得,C,5,【多选】下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（）。A出售无形资产权取得的收入B出租包装物的租金收入C提供运输劳务所取得的收人D销售原材料所取得的收入E罚款收入,BCD,6,二、销售商品收入的确认条件与计量,1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,2）企业无继续管理权，也不对售出商品实施控制,3）相关经济利益很可能流入企业,4）收入金额能可靠计量,5）相关成本能可靠计量,1.销售收入确认的条件,12.1收入,7,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。,仍保留商品所有权的主要风险和报酬,8,思考,【单选】下列关于收入确认的表述中，错误的是（）。A.企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认C.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认D.房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立,D,9,2.销售收入的会计处理,重点掌握：一般销售业务会计处理销售折扣、折让及退回的会计处理分期收款销售的会计处理委托代销商品的处理以旧换新业务的会计处理售后回购业务的会计处理,10,一般销售业务的会计处理,【例12-1】2012年4月5日，龙盛公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为400000元，该商品为应税消费品，应交纳的消费税为1500元。,案例分析,借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本400000贷：库存商品400000,借：营业税金及附加1500贷：应交税费应交消费税1500,2012年4月8日，龙盛公司向华强公司以托收承传方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为300000元，增值税税额为51000元；该批商品成本为240000元。该商品已发出，并已向银行办妥托收手续。此时，龙盛公司获悉华强公司资金周转发生严重困难，近期内难以收回货款，则龙盛公司在4月8日编制的会计分录：,案例分析,借：发出商品240000贷：库存商品240000借：应收账款51000贷：应交税费应交增值税（销项税额）51000,假定2012年8月1日，龙盛公司得知华强公司经营情况逐渐好转，华强公司承诺近期付款，龙盛公司应在华强公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：,借：应收账款300000贷：主营业务收入300000同时结转成本：借：主营业务成本240000贷：发出商品240000,假定龙盛公司于2012年10月6日收到华强公司支付的货款。,借：银行存款351000贷：应收账款351000,13,1.销售折扣商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，确认的收入按扣除折扣额以后的实际价款计算并不影响销售的会计处理现金折扣总价法净价法,销售折扣、折让与退回的会计处理,我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。,随堂练习,某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方10的商业折扣，金额为2000元，适用增值税税率为17%，全部价税款未收到。,借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税（销）3060,随堂练习,某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为17，产品交付并办妥托收手续。要求：（1）编制销售产品时的分录（2）如10天内付款，编制相关分录（3）如超过10天付款，编制相关分录,（1）销售产品时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,（2）如10天内收到货款，则借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如超过了10天付款借：银行存款11700贷：应收账款11700,17,2.销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实际销售价格，并据以确认收入如果销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,资产负债表日后事项：是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。,案例分析,【例12-5】2012年4月12日，龙盛公司销售一批商品给华联公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。,第一种情况：假定合同约定验货付款，龙盛公司于华联公司付款时开具发票账单。4月14日，华联公司收到货物，发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让，龙盛公司同意给予折让，华联公司按折让后的金额支付货款。,（1）4月12日，龙盛公司发出商品。,借：发出商品70000贷：库存商品70000,（2）4月14日，龙盛公司确认收入，收到货款,借：银行存款111150贷：主营业务收入95000应交税费应交增值税（销项税额）16150借：主营业务成本70000贷：发出商品70000,案例分析,第二种情况：假定合同约定交款提货，龙盛公司于华联公司付款后开具发票账单及提货单。5月14日，华联公司收到货物，发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让，华联公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，龙盛公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。,4月12日，龙盛公司收到货款并开具发票，交付提货单。,借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000,（2）5月14日，发生销售折让时：,借：主营业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850贷：银行存款5850,20,3.销售退回发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,案例分析,【例12-6】龙盛公司2012年4月15日收到华强公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为250元。该批商品系龙盛公司2012年2月2日出售给华强公司，每件商品售价为320元，适用的增值税税率为17，货款尚未收到，龙盛公司尚未确认销售商品收入。因华强公司提出的退货要求符合销售合同约定，龙盛公司同意退货，并按规定向华强公司开具了增值税专用发票（红字）。,借：库存商品2500贷：发出商品2500,案例分析,（1）4月16日，销售实现时：,借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本450000贷：库存商品450000,（2）4月27日，收到货款时：,借：银行存款585000贷：应收账款585000,【例12-7】龙盛公司2012年4月16日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为85000元；该批商品成本为450000元。A商品于2012年4月16日发出，购货方于4月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2012年9月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给龙盛公司，龙盛公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。,（3）9月15日，销售退回时：,借：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000贷：银行存款585000借：库存商品450000贷：主营业务成本450000,委托代销商品的处理,委托代销：指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。1.视同买断方式受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方应于发出商品时确认相关销售商品收入，受托方对取得的代销商品应作为购进商品处理。2.收取手续费方式委托方交付代销商品时：手续费计入销售费用-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品”-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算,思考题,在视同买断销售商品的委托代销方式下，且未销售的商品不能退回，委托方确认收入的时点是（）。A委托方交付商品时B委托方销售商品时C委托方收到代销清单时D委托方收到货款时在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）A.委托方发出商品时B.委托方收到受托方开具的代销清单时C.受托方销售商品时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时,A,B,视同买断方式的账务处理,案例,2012年4月17日，龙盛公司委托永联公司销售某批商品2000件，协议价为100元/件，该商品成本为80元/件，增值税税税率为17%。假定商品已经发出，根据代销协议，永联公司不能将没有代销出去的商品退回龙盛公司；龙盛公司将该批商品交付永联公司时发生增值税纳税义务，金额为34000元。2012年5月，永联公司对外销售该批商品，其售价为120元/件，并收到款项存入银行，5月28日，将合同规定的价、税款支付给龙盛公司。要求：根据以上资料，分别编制龙盛公司和永联公司的会计分录。,（1）4月17日，龙盛公司将该批商品交付永联公司借：应收账款永联公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000贷：库存商品商品160000（2）5月28日，收到永联公司汇来货款234000元借：银行存款234000贷：应收账款永联公司234000,永联公司的账务处理如下：（1）4月17日，收到该批商品借：库存商品商品200000应交税费应交增值税(进项税额)34000贷：应付账款龙盛公司234000（2）5月份，对外销售该批商品借：银行存款280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税(销项税额)40800借：主营业务成本200000贷：库存商品商品200000（3）5月28日，按合同协议价将款项付给龙盛公司借：应付账款龙盛公司234000贷：银行存款234000,【例12-11】2012年4月18日，龙盛公司委托光大公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定光大公司应按每件100元对外销售，龙盛公司按售价的10向光大公司支付手续费。光大公司在4月份对外实际销售200件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，款项已经收到。龙盛公司2012年5月3日收到光大公司开具的代销清单，向光大公司开具一张相同金额的增值税专用发票。5月10日，收到光大公司扣除手续后的货款。假定：龙盛公司发出商品时纳税义务尚未发生；龙盛公司采用实际成本核算，光大公司采用进价核算代销商品。要求：根据以上资料，分别编制龙盛公司和光大公司的会计分录。,案例分析,龙盛公司（委托方）的会计处理如下：（1）4月18日，发出商品时：借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）5月3日，收到代销清单时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12000贷：发出商品12000（3）5月10日，计算代销手续费，并收到光大公司支付的货款时：代销手续费金额=2000010=2000（元）借：销售费用2000贷：应收账款2000借：银行存款21400贷：应收账款21400,光大公司（受托方）的会计处理如下：（1）4月18日，收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000（2）4月份在对外销售时：借：银行存款23400贷：应付账款龙盛公司20000应交税费应交增值税（销项税额）3400（3）5月3日，收到龙盛公司开具的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款龙盛公司3400（4）5月10日，支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款23400贷：银行存款21400其他业务收入2000同时：借：受托代销商品款20000贷：委托代销商品20000,分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。,4.分期收款方式销售,借：银行存款应收账款贷：主营业务收入合同约定价款应交税费应交增值税（销项税）,借：银行存款长期应收款应收合同或协议价贷：主营业务收入公允价值合同或协议价的现值或现销价应交税费应交增值税（销项税）未确认融资收益合同约定价款与公允价值的差额,不具有融资性质,具有融资性质,5.以旧换新销售销售的商品按照商品销售的方法确认收入；回收的商品作为购进商品处理。【例1214】2012年4月20日，龙盛公司向华美公司售出家电商品2000台，单位售价为5000元/台，单位成本为4000元/台；同时收回200台同类家电商品，每台回收价500元（不考虑增值税），款项已存入银行。,借：银行存款11600000库存商品100000贷：主营业务收入10000000应交税费应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本8000000贷：库存商品8000000,35,6.附有销售退回条件的商品销售若不能合理确定退货的可能性，应在退货期满时确认收入。若能合理确定退货的可能性，估计不会退货的部分确认收入，可能发生退货的部分不能确认收入。,7.售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购买方，因而不能确认相关的销售商品收入。,（销售时）借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税）其他应付款（回购价与原售价差额，按月计息）借：财务费用贷：其他应付款（回购时）借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款,2012年12月1日，甲公司与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，销售价格为2000000元，增值税为340000元。该协议规定，甲公司应在2013年5月1日将该批商品购回，回购价为2200000元，增值税37400元，款项已收到。该批商品的实际成本为1600000元。2012年12月31日，确认售价与回购价的差额当期的利息费用，商品已发出。要求：根据以上资料编制相关会计分录。,随堂练习,38,2012年12月1日，甲公司发出商品。借：银行存款2340000贷：其他应付款2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000借：发出商品1600000贷：库存商品16000002012年12月31日，计提利息。借：财务费用40000贷：其他应付款400002013年5月1日将该批商品购回。借：其他应付款2160000财务费用40000应交税费应交增值税（进项税额）374000贷：银行存款2574000,39,8.售后租回是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品的一种销售方式。如果售后租回形成一项融资租赁，将“递延收益”在租赁期内进行分摊，调整折旧费用。,40,1、提供劳务交易的结果能够可靠估计的：1）采用完工百分比法确认提供劳务收入。2）能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,三、提供劳务收入的确认与计量,（一）劳务收入确认计量的基本原则,41,完工百分比法的具体运用,本期确认的收入=劳务总收入本年末止完工进度以前已确认的收入本期确认的成本=劳务总成本本年末止完工进度以前已确认的成本,A公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300000元，至年底已预收安装费220000元，实际发生安装费用140000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生60000元。假定A公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。要求：根据以上资料，编制相关会计分录。,解析：,实际发生的成本占估计总成本的比例=140000（140000+60000）=70%,2010年12月31日确认的提供劳务收入=30000070%-0=210000（元）2010年12月31日确认的提供劳务成本=（140000+60000）70%-0=140000（元）,实际发生劳务成本时：借：劳务成本140000贷：应付职工薪酬140000,预收劳务款时：借：银行存款220000贷：预收账款220000,2009年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款210000贷：主营业务收入210000同时：借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000,43,2、提供劳务交易的结果不能可靠估计的：,劳务收入确认计量的基本原则,根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行会计处理：,44,案例,甲公司于2010年11月1日接受F公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，当日开学。协议约定，F公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2011年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。当日，F公司预付第一次培训费。2010年12月31日，甲公司得知F公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，甲公司只将已经发生的培训成本30000元（假定均为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入。要求：根据以上资料，编制相关会计分录。,2010年11月1日收到预付的培训费借：银行存款20000贷：预收账款20000实际发生培训支出30000元借：劳务成本30000贷：应付职工薪酬300002010年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本30000贷：劳务成本30000,46,应当分别不同的情况进行会计处理：如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理（三）特殊劳务收入的确认企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。具体内容详见教材P337学习要点：各种劳务收入确认的时点。,（二）销售商品和提供劳务的分拆,47,（四）让渡资产使用权收入的确认与计量,利息收入于资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金时间和实际利率计算确定利息收入金额。使用费收入通常按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定使用费收入金额。借：银行存款/应收利息贷：利息收入/其他业务收入,48,一、费用的概念和特征是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2、费用会导致企业所有者权益的减少3、费用与向所有者分配利润无关,12.2费用,二、费用的主要内容,1、主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。2、其他业务成本其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的企业经营活动所发生的成本。3、营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。4、销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。,50,5、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业行政管理部门发生的固定资产修理费等。6、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。,51,某企业12月销售商品发生商业折扣20万元，现金折扣15万元，销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为多少？,【单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（）A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售并单独计价的包装物成本D.随同商品出售不单独计价的包装物成本,【多选】下列各项中，不应计入管理费用的是（）A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费,52,12.3利润,一、利润及其构成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。,53,思考,【多选】下列各项，影响企业营业利润的有（）A：营业外收入B：财务费用C：所得税费用D：资产减值损失,【多选】下列各项，计入营业外支出的有（）A：计算差错造成的存货盘亏B：管理不善造成的存货盘亏C：公益性捐赠支出D：固定资产盘亏净损失,54,利润表（简表）,2013年度,单位：元,56,二、利润的结转与分配利润的结转将“本年利润”余额转入“利润分配未分配利润”,结转各项收入、利得,借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润,结转各项费用、损失,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产