新会计准则对商业银行的影响讲座材料

1,新会计准则对商业银行的影响,2,目录,第一部分商业银行会计制度体系第二部分金融工具系列准则简介第三部分资产减值系列准则简介第四部分新准则实施方案,3,第一部分商业银行会计制度体系,4,会计基本制度,各项会计专项制度,会计核算类,内部控制类,会计机构和会计人员类,核算手续,会计科目,账务核对管理办法,暂收暂付管理办法,财会检查管理办法,会计印章管理办法,会计档案管理办法,电算化,技术支持,细化,细化,技术支持,细化,分类,技术支持,商业银行会计制度体系,5,会计基本制度是各行会计行为的总规范，是为了保证会计资料的真实、完整，提高会计信息质量，强化会计管理而制定的制度，是对会计工作提出原则性的规定与要求。专项会计制度是对基本会计制度中某些规定进行细化的结果，其中的内容都要以基本会计制度为总纲。专项会计制度又分为三个大类：会计核算类的专项规定、内部控制类的专项规定、会计机构和会计人员类的专项规定。在会计核算类的专项规定中又详细规定了各类业务的会计科目设置和会计核算手续。会计电算化的实施提高了会计数据的及时性和准确性，而且大大提高了工作效率，为整个管理工作奠定了基础，为会计核算、内部控制、会计机构和会计人员管理提供了强大的技术支持。,6,2006年2月15日，财政部新颁布了39项企业会计准则。新准则从今年1月1日起开始实行。执行新准则的企业将不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度新准则的主要规定与IFRS基本一致，国内国际准则的差异基本消除；这将简化上市企业财务报告编制的工作量，减少因准则差异而产生的财务状况、经营成果的差异。新准则相对比较原则。会计科目及主要账务处理作为新准则的细化与指南，是各企业执行新准则的主要依据，该项制度目前尚未正式颁布。,7,会计科目及主要账务处理相对较原则，部分条款如减值贷款的认定标准等未予明确，在现实操作中容易导致各商业银行做法不统一。新准则由1项基本准则和38项具体准则组成。据初步统计，有21项准则属于新颁布的准则，其余准则为对原有准则的修订。对商业银行而言，38项具体准则中，5项准则与本行关联度不大，9项准则主要涉及报表层面的信息披露，另有24项准则直接与确认和计量相关。金融工具系列准则最为重要，影响最大。,8,9,第二部分金融工具系列准则简介,10,*金融工具系列准则的主要特点：1、进一步加大了管理层在金融资产、负债确认计量环节的认定比重；2、引进了公允价值的计量理念；3、采用实际利率法计算摊余成本；4、要求披露大量风险信息，如相关资产负债的货币风险、实际利率、公允价值、流动性等信息。,11,*金融工具系列准则介绍,金融工具确认和计量（CAS22）金融资产转移（CAS23）套期保值（CAS24）金融工具列报（CAS37）,12,*金融工具确认和计量,一、主要概念二、金融资产和金融负债分类计量三、主要业务会计处理原则,13,主要概念,*金融工具*金融资产*金融负债*权益工具*衍生工具,14,*金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）,15,基本金融工具金融工具衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,16,*金融资产：A、现金B、另一主体的权益工具C、合同权利（如应收款项、债券、贷款、衍生金融工具等）注意：1、金融机构持有的有形资产（如存货、不动产、厂房和设备等）、租入资产和无形资产（如专利权、商标权等）都不是金融资产。2、对金融机构而言，绝大部分资产都属于金融资产。,17,*金融负债：A、向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；B、在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；注意：1、递延收入和大多数售后保证义务不属于金融负债。2、非合同性的负债（如因政府法定要求而征收的所得税）不是金融负债。3、对金融机构而言，绝大部分负债都属于金融负债。,18,*权益工具：是指能够证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。*衍生金融工具：主要特征：（1）这些金融工具是由其他金融工具派生出来的。（2）其价值随着标的物的变化而改变。（3）不要求初始净投资，或要求的净投资相对很少；（4）合同将在未来某个日期结算。,19,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,20,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等,解决“会计不匹配”:为了避免涉及复杂的套期有效性测试等,21,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：符合以上条件的债券投资等,特征,22,贷款和应收款项,23,可供出售金融资产,出于风险管理考虑等,24,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,25,可供出售金融资产重分类为持有至到期投资,-企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度,26,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。,例外：企业不可控因素引起,27,交易性金融负债,如：结构性存款、衍生金融工具,其他金融负债,如：普通存款,28,金融资产和金融负债的计量,29,1、实际利率：是指金融资产或金融负债在预计存续期内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前帐面价值所使用的利率。2、公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。以一笔定期单位存款为例,*关于金融工具计量的三个重要概念,30,3、摊余成本：是指金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）,*关于金融工具计量的三个重要概念,31,例如，某客户04年1月1日存入1万元，06年1月1日到期，年利率5%，到期一次支付本息。到期支付的本息为11000元；（1）实际利率=(1+G*D)(1/G)-1=(1+2*5%)(1/2)-1=4.88%。（2）04年年底的摊余成本=10000*（1+4.88%）=10488元04年当年计提利息支出：借：利息支出488（1万*4.88%）贷：应付利息488或者：借：利息支出488借：存款价值调整12贷：应付利息500（3）公允价值如果04年年底，1年期定期存款利率为4.5%，则公允价值=11000/（1+1*4.5%）=10526,*关于摊余成本、实际利率、公允价值简例,32,第三部分资产减值系列准则简介,33,资产减值,34,减值测试的时间要求减值损失的确认条件减值损失的计量减值损失的转回,资产减值-要点,35,减值测试的时间要求资产负债表日评估可变现净值是否低于存货成本存货跌价准备的确认条件成本高于可变现净值存货跌价损失的计量应按照成本低于可变现净值的部分计提存货跌价准备，计入当期损益。存货跌价损失的转回以前减记存货价值的影响因素消失的，已经计提的存货跌价准备可以转回，转回金额计入当期损益。,资产减值-存货跌价准备（抵债资产、贵金属存货等）,36,减值测试的时间要求资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核减值损失的确认条件未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益减值损失的计量递延所得税资产应减记到预计未来可以抵扣的资产金额，减记部分计入当期损益减值损失的转回在很可能获得足够的应纳税所得额时，原减记的金额应转回，转回部分计入当期损益,资产减值-递延所得税资产减值,37,减值测试的时间要求资产负债表日减值损失的确认条件存在证明金融资产发生减值的客观证据减值损失的计量可供出售资产(AFS)已经计入权益的估值损失转入损益表以摊余成本计量的金融资产(HTM/L第59段提出六点客观减值事件,（1）借款人发生重大财务困难；（2）不履行还款(利息或本金)；（3）贷款人处于经济或法律原因，在借款人出现财务困难时削减部分债务；（4）借款人存在破产或重组的可能性；（5）因金融环境恶化导致金融资产转让市场的消失；（6）国家或地区经济恶化导致借款人可能出现违约。第63段提出如客观减值证据出现于某贷款,该贷款的拨备的数额将是贷款的余额及对未来还款现金流的贴现值的缺数。贴现值是由贷款合同约定的始算日利息为准。,63,拨备制度介绍国际会计准则,（续上页）根据国际会计准则要求，只要贷款具备六点减值依据，即需要进行贴现现金流测算以确定贷款减值准备金数。审计师认为，中行是按照中国人民银行的要求,把贷款分别评为五类:(1)正常(2)关注(3)次级(4)可疑(5)损失。其中后三类称,即次级,可疑及损失为不良贷款。在人行定义中不良贷款是指该贷款有着不同程度的损失,而该种情况是很有可能是由于贷款人的经济情况变差而其他引致出来的行为(如拖欠利息/本金),故此等不良货款也符合国际会计准则内的客观减值证据。在其它减值依据没有数据支持情况下，选择不良贷款作为做贴现现金流测算对象是合理也是国际商业银行通常的选择。,64,*贷款中行IFRS报表转换的做法账面：目前采用五级分类方法计提贷款专项准备；按照新准则及IFRS规定，我行在测算贷款损失准备金时采用了以下三种模型：贴现现金流模型（DiscountedCashFlow)迁移模型（Migration-Model)滚动率模型（RollRate),65,DCF模型介绍：主要用于计算单笔重大对公减值贷款，逐笔测算应计提准备金。未来还款来源：抵押物/质押权利担保人借款人/关联单位/其他MM模型介绍：主要用于计算重大非减值贷款、非重大对公贷款及零售贷款减值准备金，其计算的方法是利用贷款评级每年发生的变动来计算每一级贷款发生损失的机会率。RR模型介绍：主要用于测算信用卡透支的损失准备。,66,迁移模型（MM）介绍,贷款评级迁移模型适用范围：对公减值贷款（正常以及小额不良贷款）及零售减值贷款。计算方法为:首先设定损失类贷款的可回收比例（根据历史经验值），然后以100%减去该回收比例作为损失类贷款的最终损失率。确定损失类贷款的损失率后，再将该损失率乘以贷款从可疑变为损失类的机会率，得出可疑类贷款的损失率。如此类推，便能得到次级、关注及正常贷款的损失率。迁移模型测算由总行风险管理部完成。,67,迁移模型（MM）介绍公式举例,迁移率计算公式正常-正常迁移率=（正常-正常迁移额+正常消失额）/正常期初余额；正常-关注迁移率=正常-关注迁移额/正常期初余额；准备金率（损失率）计算公式次级类准备金率=次级类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+次级类向损失类的迁移率X损失类的损失率；关注类准备金率=关注类向次级类的迁移率X次级类的损失率+关注类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+关注类向损失类的迁移率X损失类的损失率；正常类的准备金率=正常类向关注类的迁移率X关注类的损失率+正常类向次级类的迁移率X次级类的损失率+正常类向可疑类的迁移率X可疑类的损失率+正常类向损失类的迁移率X损失类的损失率；,68,准则差异,债券业务,69,根据财政部关于债券资产会计处理问题的批复（财会函200461号），中国银行已经于2004年对债券进行四分类核算，关于债券业务核算已经与新准则及IFRS准则一致。四分类：FV&PLAFSL&RHTM,*债券业务,70,新准则下债券业务核算思路,持有至到期债券投资HTM：20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+114*(1+r)=95计算结果：r6.96%（注：约数，四舍五入）,71,72,1、购买日：借：HTM面值110贷：银行存款95贷：HTM折价152、20*0年：借：应收利息4借：HTM折价2.61贷：利息收入6.613、20*1年：借：应收利息4借：HTM折价2.79贷：利息收入6.79,73,4、20*2年：借：应收利息4借：HTM折价2.99贷：利息收入6.995、20*3年：借：应收利息4借：HTM折价3.19贷：利息收入7.196、20*4年：借：应收利息4借：HTM折价3.42贷：利息收入7.427、收现分录，略。8、每月末，按公允价值估值，作表外分录（报表层面需披露）,74,*债券业务,可供出售债券投资AFS：要点（1）实际利率法计算确定的利息确认为损益；（2）减值损失确认为损益；（3）外币货币性金融资产形成的汇兑差额，确认为损益。（4）公允价值变动形成的利得或损失（除（2）和（3），计入权益，在终止确认时转出，计入当期损益。会计分录：1、估值时：借或贷：资本公积可供出售债券估值储备贷或借：可供出售债券2、减值：借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：资本公积可供出售债券估值储备同时：借：可供出售债券减值损失（损益类）贷：可供出售债券,75,股权投资分类为交易性股权投资、可供出售股权投资、长期股权投资三类。交易性股权投资和可供出售股权投资适用“企业会计准则第22号金融工具确认和计量”。,股权投资业务,76,长期股权投资适用“企业会计准则第2号长期股权投资”。包括子公司投资、联营及合营企业投资、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法核算,权益法核算,子公司采用成本法核算，仅在编制合并报表时按权益法进行调整,计量,适用“企业会计准则第22号金融工具确认和计量”。本类长期股权投资发生的减值损失，不得转回。,适用“企业会计准则第8号资产减值”。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,适用“企业会计准则第8号资产减值”。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,减值,其他长期股权投资,联营及合营企业投资,子公司投资,股权投资业务,77,实施思路问题一：将股权投资划分为交易性股权投资、可供出售股权投资和长期股权投资三类。问题二：将各级行对子公司、总行对境外子行的长期股权投资由权益法改按成本法核算，不追溯调整。问题三：将总行对境外分行的长期股权投资由权益法改按成本法核算，追溯调整。问题四：取消长期股权投资差额及其摊销的做法。,股权投资业务,78,职工薪酬的定义在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等；以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。总之，从薪酬涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。,职工薪酬及股份支付,79,职工薪酬及股份支付,职工薪酬准则与现行规定的比较表,80,股份支付的涵义股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。注：公司法、上市公司股权激励管理办法（试行）等允许以股票期权等方式对职工进行激励。实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。股份支付的分类权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等；现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金。,职工薪酬及股份支付,81,股份支付准则主要规定小结：现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求。对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）。权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算