资产的税务处理课件

资产的税务处理陈斌,资产的分类及计税基础（条例56）,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,一、固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。（条例57）,固定资产计税基础（条例58）,固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础(与实施条例第68条第3款的规定一致)。,固定资产折旧方法（条例59）,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当从固定资产使用月份（会计上是拥有）的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用（会计上放弃或提足）月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。问,不得计算折旧扣除的固定资产,注意：折旧是价值补偿的一种方式，它不是谨慎、防范的意思，是一种由成本向费用的转化过程。法第11条:在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋建筑物以外未使用的固定资产经营租入、融资租出的固定资产已提足折旧仍然在用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地会计税法差异（范围）,固定资产折旧年限（条例60）,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；（五）电子设备3年。注旧法：固定资产计算折旧的最短年限如下：（一）房屋、建筑物20年；（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等5年。变化：飞机510年，电子设备53年，其他运输工具54年。注意：会计上选择了高于税法规定的年限，纳税时不作调减处理；08年适用新税法是，折旧年限适用于增量固定资产，存量不调整。,关于特殊行业折旧规定（条例61）,从事石油、天然气等矿产资源企业，在商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。原外资企业所得税规定：从事石油资源开采企业，在开发阶段投资，以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从开始商业性生产次月起计算折旧；开发阶段及以后投资所形成固定资产，可综合计算折旧，不留残值，折旧年限不少于6年从事商业性生产后资产折耗和折旧方法，适用于条例第60条的一般规定。,二、生产性生物资产（条例62）,生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。企业会计准则：生物资产分为消耗性、生产性、公益性生物资产。消耗性生物资产适用于存货规定。公益性生物资产单独核算，不计提折旧和减值准备。与消耗性生物资产不同是：能够长期反复使用，不断产出农产品或长期役用。,生产性生物资产的折旧（条例6364）,生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。计算折旧的最低年限：(一)林木类生产性生物资产，为10年；(二)畜类生产性生物资产，为3年。,三、无形资产（条例65）,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。企业取得的土地使用权应作为无形资产核算。一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。会计、税法不同：在商誉、土地使用权上规定不同，会计无形资产不包括商誉；会计土地使用权按照用途分别归属无形资产和投资性房地产。会计对使用寿命不确定的无形资产不作摊销处理，而采用期末进行减值测试，提取减值准备的方法来转移其价值。例,无形资产计税基础（条例66）,(一)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；(二)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；(三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,自行开发无形资产,内部研究开发费用的会计处理：1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）税务处理与会计保持了一致。研发费用的加计扣除：未形成无形资产的研发费用，按150税前扣除；形成无形资产的研发费用，按无形资产成本的150进行摊销。注意：研发费用的会计与税务处理,无形资产的摊销法(税法第12条),法第12条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,无形资产的摊销法（条例67条）,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。确认原则,商誉（条例67）,税法：商誉是企业的无形资产（准则上没有此概念）。外购的商誉才能确认入账。只有在企业兼并或者购买另一个企业时，即企业整体转让或者清算时才能确认商誉。会计：自创商誉不属于企业无形资产。税法规定：自创商誉不得计算摊销费用扣除。,四、长期待摊费用,指企业已经支出，摊销期限在1年以上的各项费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。注,长期待摊费用摊销方法(条例6870条),已足额提取折旧的固定资产改建支出：按照固定资产尚可使用年限分期摊销。租入固定资产改建支出：按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的大修理支出：指同时达到条件（修理支出达到取得固定资产时计税基础50以上；修理后使用年限延长2年以上）的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。例其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生次月起不短于3年摊销。例未提完折旧固定资产发生改建支出：属于资本化支出，增加计入固定资产原值，按规定提取折旧，不作为长期待摊费用处理依据条例68条第3款:改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定外，应当适当延长折旧年限。这与条例第58条第7款的规定一致。条例第58条第7款：改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础例未达到固定资产大修理条件的修理支出：直接作为收益性支出在当期扣除。,固定资产后续支出如何税前扣除?,某公司不久对固定资产进行了修理和改建，问？发生的固定资产后续支出应当如何税前扣除？答：根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，固定资产后续支出应当区分不同情况进行税前扣除：一、固定资产改建支出。企业所得税法上所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。已足额提取折旧的固定资产并非意味着该固定资产已不能继续使用。对已足额提取折旧的固定资产的改建支出作为长期待摊费用支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销，而“预计尚可使用年限”应当由税务机关视具体情况而确定。2.租入固定资产的改建支出。租入固定资产分为经营租赁方式租入固定资产和融资租赁方式租入固定资产两种。对经营租赁方式租入固定资产所发生的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。,固定资产后续支出如何税前扣除?续,3.除已足额提取折旧的固定资产和以经营性方式租入固定资产的改建支出以外发生的固定资产改建支出，如未足额提取折旧的固定资产发生的改造支出、以融资租赁方式租入固定资产发生的改造支出等，应当将改建过程中发生的改建支出增加固定资产的计税基础，即记入固定资产成本（同时将替换部分的账面价值扣除）。企业所得税法还规定，对此类改建后的固定资产还应当适当延长折旧年限。相应按固定资产折旧方式依法税前扣除。但具体延长多长时间并没有具体规定，应当由税务机关视具体情况而定。,固定资产后续支出如何税前扣除?续,二、固定资产大修理支出。|1.对符合以下两个条件固定资产大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。2.对不符合固定资产大修理两个条件的固定资产大修理支出，企业所得税法规定，其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。究竟哪些应当作为“长期待摊费用”？在新的会计准则中，如对企业发生的大修理和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时计入管理费用，并且明确规定不得采取待摊方式处理；又如对企业发生的开办费，企业会计处理上，在企业正式生产的当月一次性记入管理费用。也就是说，新的会计准则中并没有对“长期待摊费用”作出具体的规定。所以，对哪些支出应当作为“长期待摊费用”有待税法进行明确。对没有明确规定的，应当在实际发生时直接记入当期管理费用，并允许税前扣除。三、企业发生的固定资产发生的日常修理、维护支出应当直接记入当期管理费用，并允许税前扣除。理解方法,开办费,会计准则：开办费直接计入发生的当期。税法：开办费不属于其他长期待摊费用。应当遵循会计准则的规定。租入固定资产的改良支出应当作为其他长期待摊费用处理。摊销期限不得低于3年。,五、投资资产（法14条，条例71）,法第14条:企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,投资资产续,持有投资期间，成本不能扣除。原因：对外投资活动形成的投资资产，是企业行使其产权或债权的凭据，企业据此取得被投资企业分回利润、股息、利息，在投资持有期间，投资资产的价值难以配比转移到企业的其他生产经营活动中，实现价值补偿。分回投资收益为税后利润，作为免税收入处理，因此其投资成本也不能税前扣除。例,六、存货（法15、条例72、73）,法第15条:企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。例存货跌价准备金处理成本确定：(一)通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；(三)生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。发出领用存货成本计算方法：不得变更。新法：采用先进先出、加权平均法、个别计价法。,七、资产转让（法16、19条、条例74）,企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除(法1