处置长期股权投资注意调整借方差额

1/4处置长期股权投资注意调整借方差额企业为获得另一企业的控制权进行了长期股权投资，在处置长期股权投资当期，企业应如何对按税法与会计制度分别确定的处置损益的差额进行纳税调整本文拟通过具体案例予以介绍。甲公司于XX年1月1日以1000万元购买乙公司40的普通股，对乙公司有重大影响，甲公司按权益法核算对乙公司的投资。投资时，乙公司所有者权益总额为2000万元。乙公司XX年4月1日宣告分派XX年度的现金股利152万元，除权日为月11日。XX年度，乙公司实现净利润万元，甲公司会计利润为600万元。甲公司XX年4月1日以1100万元转让持有的乙公司的所有股份。XX年度，甲公司会计利润为650万元。甲公司采用债务法进行所得税会计处理，适用所得税税率为33，XX年度、XX年度均无其他纳税调整事项，由于时间性差异产生的递延税款借项预计可以转回。股权投资借方差额按10年平均摊销。乙公司适用的所得税税率为24甲公司的会计处理如下004年1月1日，甲公司应享有乙公司所有者权益份额为200040800，股权投资借方差额为1000800200借长期股权投资乙公司100000002/4贷银行存款10000000借长期股权投资乙公司2000000贷长期股权投资乙公司2000000004年4月1日乙公司宣告分派现金股利，甲公司应收股利为15240借应收股利08000贷长期股权投资乙公司608000004年4月11日甲公司收到现金股利借银行存款608000贷应收股利608000004年末，甲公司确认投资收益为40，摊销股权投资差额2001020借长期股权投资乙公司2000贷投资收益722000借投资收益股权投资差额摊销00000贷长期股权投资乙公司200000按照税法规定，甲公司收到乙公司分配资产时才确认投资收益，XX年4月收到的乙公司分派的现金股利应确认投资收益，XX年末乙公司实现净利润时不确认投资收益，股权投资借方差额摊销额不允许在计算应纳税所得额时扣除，因此，甲公司应纳税所得额为6000000608000000007220006278000，应纳所得税额为627800033608000241879740，可抵减时间3/4性差异的所得税影响金额为2000003366000，XX年所得税费用为1879740660001813740，甲公司的所得税会计分录为借所得税1813740递延税款6000贷应交税金应交所得税1879740005年4月1日甲公司转让乙公司股份时，摊销股权投资差额200101235，尚未摊销的股权投资差额也应转销，长期股权投资的账面价值为，投资收益为1100，会计分录为借投资收益股权投资差额摊销0000贷长期股权投资乙公司50000借银行存款11000000贷长期股权投资乙公司80000001750000722000投资收益528000按照税法规定，甲公司应确认投资收益11001000100，纳税调整金额为，甲公司应纳所得税额为332300760，本期转回前期的可抵减时间性差异为200175520，所得税影响金额为2033，XX年所得税费用为2