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1/3往来款项的舞弊与审计研究摘要往来款项的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是流动资产的重要组成部分，也是资产负债表的主要项目。认真、企业应收内容的项目主要有七个，分别为应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款和其他收款。这七个项目可以分为三组。第一组为应收票据、应收账款和预什账款，主要核算与企业主营业务有关的应收款项，在审计人员按业务循环组织实放审计程序时，应收票据和应收账款通常被划入销售与收款循环，预付账款被更入采购与付款循环。第二组为应收股利、应收利息和长期应收款，主要用来核算与企业筹资和投资有关的应收款项，审计人员在按照业务循环组织实施审计程序时通常将它们划入筹资与投资循环。第三组为其他收款，主要用来核算与企业经营活动无关的应收款项。在对其他应收款进行审计时，审计人员大多将其划入投资与筹资循环，有时也单独将其他应收款和其他应付款提出来进行审计，不划入任何业务循环中。对于前两组中六个报表项目，企业的内外部经营环境。从外部经营环境来看，公司舞弊的动因多是迫于业绩压力，尤其是上市公司，往往为了达到再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余管理。如果被审计单位的股价发生异常波动并伴有需要再融资、出于亏损边缘、面临被特别处理等现象出现，2/3审计人员应高度警惕，被审计单位可能迫切需要虚构收入和虚减费用用来粉饰其经营业绩。而对于非上市公司来说，也应以关注。它们有可能为了逃避税款而隐藏利润。审查企业的内部控制活动审计人员应重点审查企业备用金的借款审批制度，长期欠款的转销审批制度、大额资金调拨审批制度、岗位轮换制度等。LOCALHOST实施分析性复合程序分析性复核是贯穿审计人员审计过程的一项重要审计程序，可以通过资料之间的比率或趋势分析发现资料间的异常关系和项目的意外波动。审计人员在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比较的方法，将以前年度各月其他应收款余额占主营业务收入、资产总额的比重与当期进行比较，查出出现较大变动的原因。关注特殊的往来客户如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目，有可能是投入股市、楼市又收回。对于有贷方发生额的明细，应查看前期是否有相应的借方发生额，防止将3/3本来应贷记收入的业务贷记其他应收款，虚减收入。对摘要中不清楚的记录，应进一步抽查记账凭证，并结合所附原始凭证查明问题真相。需要强调的是，当舞弊行为对财务报表不产生重大影响时。审计人员用以识别和应对财务报表重大错报风险的审计程序可能无法涉及这些行为，审计人员也不具备合格的资格和身份对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定。所以，审计人员对潜在的舞弊行为的审计着眼点可放在判断这种故意行为是否可能导致财务报表出现重大错误，一旦
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