所得税汇算清缴课件

汇算有方-提升企业所得税工作一大契机,内容大纲,2,所得税汇算清缴基本情况-财务思维评估,3,思维改变,专业,销售与服务,1.3年以上税务工作经验102.听过2次以上汇算清缴培训103.独自及时取得税收法律法规并能进行基本分析？204.80%税收法律法规能够正确理解；105.不理解的税收法律法规在1个月内理解把握难度较大；-106.企业此次汇算清缴存在的问题去年同样存在-107.不了解税务机关纳税评估与税务稽查体系-208.对企业内部、外部商业与经济行为都进行财务与税务分析309.中华人民共和国企业所得税年度纳税申报填报说明仔细阅读理解20,1.和企业管理层、销售、采购、人力资源等业务部门没有建立常规性沟通渠道-102.此次培训是自发参加103.参加此次培训目标性强-解决纳税申报的实际问题104.其他目的205.管理层与销售等业务部门经常需要财务提供分析报告206.互联网意识10,税务稽查,4,一、税务稽查与企业自查,税务稽查,5,2014年国家税务总局重点稽查对象,2015年国家税务总局重点稽查对象,指令性稽查,指导性稽查,其他稽查,1.房地产行业与建筑行业2.药品经销行业3.交通运输业,1.营利性医疗机构2.营利性教育机构3.年收入在12万元以上的个人所得税4.非居民企业,1.连续三年亏损2.三年未检查重点税源企业,1.重点行业：税源大，影响大，出口退税、黄金交易、资本交易；2.加强单税种检查：房地产建筑业；年收入超过12万个人所得税申报、房地产相关税种-所有公司、盈利性教育机构；营改增专项稽查；3.重点税源企业（税额30万扩大到10万）3.假发票(大地税告20151号：关于开展“两费”发票自查自纠专项活动的通告),1806亿,新政策-税务稽查,6,税总发2015104号国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知,处罚结果,企业问题,让纳税人摇起来,互联网意识,新政策-税务稽查,7,处罚结果,企业问题,摇号建立税务稽查对象分类、异常对象名录库，实施动态管理。建立税务稽查执法检查人员分类名录库，实施动态管理。随机抽查：,国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知税总发2015104号,对象类型、行业、性质、隶属关系、组织架构、经营规模、收入规模、纳税数额、成本利润率、税负率、地理区域、税收风险等级、纳税信用级别等特定条件，,新政策-税务稽查,8,分类名录库,异常对象名录库,长期纳税申报异常企业、税收高风险企业、纳税信用级别低的企业、多次被检举有税收违法行为的企业、相关部门列明违法失信联合惩戒企业等,税务稽查对象税务登记基本信息和前三个年度经营规模、纳税数额以及税务检查、税务处理处罚、涉税刑事追究等情况,新政策-税务稽查,9,处罚结果,企业问题,国家税务总局关于印发推进税务稽查随机抽查实施方案的通知税总发2015104号,随机抽查比例和频次,对全国、省、市重点税源企业，采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式，每年抽查比例20%左右，原则上每5年检查一轮。,对非重点税源企业，采取以定向抽查为主、辅以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超过3%。,对非企业纳税人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。,对列入税务稽查异常对象名录库的企业，要加大抽查力度，提高抽查比例和频次。,3年内已被随机抽查的税务稽查对象，不列入随机抽查范围。,税务稽查-联合惩戒,10,信用黑名单,联合惩戒部门：国家发改委、国家税务总局、中央文明办、最高法院、公安部、财政部、商务部、国土资源部、交通运输部、人民银行、海关总署、银监会、工商总局、质检总局、保监会、食品药品监管总局、民航局、铁路总公司、总工会、互联网信息办公室,公布标准及已公布数量（425件）：1.查补税额500万元以上偷税（270件）、逃避追缴欠税（3件）、骗取出口退税；2.税款1000万元以上虚开增值税专用发票（102件）；票面累计5000万元以上虚开普通发票（9件）；3.抗税；,税务稽查-联合惩戒,11,信用黑名单,阻止出境（51户法人）；限制担当相应职务；金融机构融资授信参考；禁止部分高消费行为；企业信用信息公示系统向社会公布；限制取得政府供应土地；强化检验检疫监督管理；禁止参加政府采购活动；,重大税收违法案件信息公布办法（试行）-黑名单体制关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩罚的合作备忘录国家发改委、国家税务总局、中央文明办、最高法院、公安部等21部门,自然人；企业及法人代表；直接责任财务负责人；其他经济组织及负责人；相关从业人员,当事人,禁止适用海关认证企业管理；限制证券市场部分经营行为；限制保险市场部分经营行为；禁止受让收费公路权益；限制政府性资金支持；限制企业债券发行；限制农产品进口配额申请；通过主要新闻网站向社会公布；重点监控，从严管理；纳税信用等级D；2年期限；,主动补缴2411万,税务稽查的后果,12,国家税务总局公布的税收违法案件,联合惩戒后果,13,涉案企业有哪些信息会公布于众？,单位名称、纳税人识别号、组织机构代码、注册地址，法定代表人或者负责人姓名、性别及公民身份号码负有直接责任的财务人员姓名、性别及身份证号码,污点会计求职难,纳税信用级别直接判为D级通知出入境管理机关阻止欠缴税款当事人出境被判处刑罚后工商管理任职限制税务机关可向征信机构通报被申请法院强制执行的当事人被纳入失信名单，采取限制高消费等惩戒措施,纳税信用管理体系,14,纳税信用管理体系,15,国家税务总局关于发布纳税信用管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第40号第二章纳税信用信息采集（A类企业/C类企业）,等级划分,添加标题,评价信息来源,年度综合评价1.纳税信用历史信息（税务登记、经营、人员信息；评价纳税年度之前信用信息；相关部门评定的优良/不优良记录（只记录不参与）；2.税务内部信息（涉税申报、税款缴纳、发票与税控信息、登记与账簿等经常性指标；纳税评估、税务审计、反避税调查信息、税务稽查信息等非经常性信息指标，共计95个）3.外部信息（银行账户数大于税务机关登记、进口货物报关小于进项申请抵扣等4个纳入评估）,纳税信用管理体系,16,国家税务总局关于发布纳税信用管理办法（试行）的公告国家税务总局公告2014年第40号第二章纳税信用信息采集（A类企业/C类企业）,激励,1.等级与纳税多少无关；2.增值税专用发票单次3月量、普通发票按需零用；3.连续3年开通绿色通道；4.国地税、地区间协同认可；5.所得税征管中给予便利；6.优先安排退税；7.金融支持；,添加标题,惩罚,1.专用发票按辅导期办理、普通发票交旧供新，严格管理；2.加强出口退税管理；3.加强纳税评估，严格审核报送资料；4.重点监控对象并不得按最低标准处罚；5.联合惩戒；6.D保留两年，第3年不得为A；,纳税信用管理体系,17,存在逃税、骗税、虚开增值税专用发票等行为，构成涉税犯罪的存在第（一）项所列行为，未构成犯罪，但偷税金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上；或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的未在规定期限内足额缴纳税款、滞纳金和罚款的以暴力、威胁方法拒不纳税或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的违反发票规定导致其他单位或个人未缴、少缴、骗税提供虚假申报材料享受税收优惠政策因骗税被停止出口退（免）税未到期的有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的,实际生产经营期不满3年的上一评价年度被为D级的非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的,不能为A,直接为D,纳税信用管理体系,18,实施纳税信用管理对企业影响有几何？纳税评级表情图A级B级C级D级90分以上70分以上不满90分40分以上不满70分不满40分或直接判级,信用管理体系-差别待遇,19,税务稽查的后果-税收征收管理法,20,罚金对单位徒刑对个人,对单位,补税滞纳金罚款没收违法所得停售收缴发票,处罚：,偷、逃、骗、抗税罪虚开增值税专用发票罪,危害征收管理罪：,税务稽查的后果-税收征收管理法,21,添加标题,税收征收管理法第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,税务稽查的后果-税收征收管理法,22,添加标题,税收征收管理法-时限第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的(纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。)，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。2008年，因协查另一企业偷税情况，立案稽查某企业2002年纳税情况。稽查定案：偷税40万，占同期应纳税额60%。由于是6年前，税务机关处理为：补税40万、滞纳金44万；因为已过追溯期不予罚款处罚。,税务稽查的后果-刑法,23,添加标题,刑法第二百零一条【偷税罪-逃避缴纳税款】纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。,税务稽查-刑法精神,24,一、税务稽查与企业自查,A公司,B事务所,税务机关,委托申报,纳税申报,税务检查：事务所输入错误，少缴纳增值税500万元，A、B均为发现。,逃税罪,直接故意,A,间接故意,B,中华人民共和国刑法修正案七，构成逃税罪的犯罪行为是“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款”中华人民共和国刑法第14条的规定，明知自己的行为会发生危害社会的结果，并且希望或者放任这种结果发生，因而构成犯罪的，是故意犯罪。故意犯罪，应当负刑事责任。,税务稽查-税收征收管理法,25,添加标题,案例分析：2013年4月，某市地税稽查局对一家企业2009年2012年的纳税情况进行历行税务检查，检查后发现问题如下：1.2009年少缴纳核定征收企业所得税26万元，主要原因是主管税务分局适用核定应税所得率发生错误造成；处理：税务机关的责任，指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。由于主管税务分局适用应税所得率不当造成的少缴税款，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴，但是不得加收滞纳金。此外，企业2009年企业所得税汇算清缴的申报截止日为2010年5月底，至2013年4月尚未超过3年，可以追缴。中华人民共和国税收征收管理法实施细则第八十三条规定，中华人民共和国税收征收管理法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。追缴企业2009年少缴纳的核定征收企业所得税26万元，不加收滞纳金，不处罚；2.因企业财务人员的疏忽，造成2009年未申报少缴纳营业税8万元；处理：不进行纳税申报少缴纳税款8万元，未达到10万元的额度，因此不属于中华人民共和国税收征收管理法第五十二条所称的特殊情况，所以超过3年期限的税款不予追缴。,税务稽查-税收征收管理法,26,添加标题,案例分析：3.2009年2012年，企业少缴纳土地使用税35万元，主要原因是土地单位税额调整后，企业未足额申报及核减土地使用税免税面积误差造成；处理：认定为企业属于未如实申报的虚假申报行为，应按偷税进行相应的处理和处罚；应追缴税款、加收滞纳金并按规定进行处罚。4.2010年2012年，企业税后利润累计分配给个人股东145万元，应扣未扣缴个人所得税29万元。处理：国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复（国税函20041199号）第二条“关于扣缴义务人应扣未扣税款的法律责任问题”规定，2001年5月1日前，对扣缴义务人应扣未扣税款，适用修订后的税收征管法和国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则若干具体问题的通知（国税发200347号），由税务机关责成扣缴义务人向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50以上3倍以下的罚款。该文第三条“关于应扣未扣税款是否加收滞纳金的问题”规定，按照中华人民共和国税收征收管理法规定的原则，扣缴义务人应扣未扣税款，不得向纳税人或扣缴义务人加收滞纳金。,所得税汇算清缴基本情况-三大顽石,乱,急,业务复杂税法繁杂报表复杂,汇算清缴思路业务处理会计处理税务处理优惠政策限制性条款,一气呵成磨磨唧唧,27,繁,所得税汇算清缴基本情况-完善与提升,28,业务要清楚财务要清晰,税法要全面税务处理要清晰,申报汇缴要按期财产损失要申报减免优惠要备案纳税事项要调整年度亏损要弥补填报口径要统一电子申报程序要熟练,汇算清缴三大关键部分,财务/业务部分,汇算清缴,税务部分,所得税汇算清缴基本情况-完善与提升,29,企业所得税法律法规,企业行为,所得税日常工作,思考：汇算清缴对企业所得税工作的积极作用！,确定目标,指出方法,所得税汇算清缴,发掘机会,发现风险,所得税汇算清缴基本情况-工作步骤,30,基本概念,业务处理分析,报表填制,风险分析与改善,税收法律法规：1.持续生效；2.作废法律；3.新颁布法律；4.不确定性消除；5.常见概念；,1.常规业务；2.新发生业务；3.不确定性消除；4.稅企沟通；,1.报表组成与逻辑；2.业务与报表分析；3.会计信息与报表分析；4.报表填制；5.不确定性消除；,1.税负分析；2.税务稽查重点事项分析；3.业务改进计划；4.流程制定与实施监督；,所得税汇算清缴基本情况-新政策,31,2014-2015企业所得税新政策：1、国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）2、财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）3、国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）4、国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)的公告（国家税务总局公告2014年第63号）5、国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第18号）6、国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）7、关于取消3项企业所得税审批项目后续管理问题的公告（国家税务总局公告2015年第6号）8、国家税务总局公告2015年第76号国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告,所得税汇算清缴基本情况-新政策,32,2014-2015企业所得税新政策：9、财税2015119号财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知10、财税2015115号财政部国家税务总局关于保险企业计提准备金有关税收处理问题的通知11、国家税务总局公告2015年第43号国家税务总局关于发布税收减免管理办法的公告12、国家税务总局公告2015年第68号国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告13、财税2015106号财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知14、国科发火2015299号科技部财政部国家税务总局关于高新技术企业认定管理工作重点检查有关情况及处理意见的通知15、国家税务总局公告2015年第61号国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告16、企业所得税年度纳税申报鉴证业务规则试行17、财税201565号财政部、国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知,所得税汇算清缴基本情况-新政策,33,2014-2015企业所得税新政策：18、国家税务总局公告2015年第48号国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告19、财税201563号财政部、国家税务总局关于高新技术企业职工教育经费税前扣除政策的通知20、国家税务总局公告2015年第34号国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告21、国发201511号国务院关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定22、财税2015119号财政部、国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知23、财税201541号财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知,所得税汇算清缴基本情况-政策,34,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,企业接收政府划入资产的企业所得税处理,不属于收入范畴,不征税收入,征税收入,所得税汇算清缴基本情况-新政策,35,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,企业接收政府划入资产的企业所得税处理,一个注意：只适用于政府（包括政府有关部门）划入资产，没有规范企业间的无偿划转；两个突破：一是将国家投资由增加“实收资本”扩大到“资本公积”，二是将有专项用途的财政性资金可以作为不征税收入的范围，由单纯的货币资金扩大到非货币性资产；三种处理：企业接受政府划资产，区别不同情况，按照接受投资（不属于纳税范围）、不征税收入、征税收入三种情形来进行税务处理。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,36,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,企业,县政府,拨付土地用于厂房建设,专项用途财政资金管理使用,财税（2011）70号关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知,优惠升级,所得税汇算清缴基本情况-新政策,37,引申：1.不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2.财税（2011）70号关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知-5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分的税务处理.,企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，,财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；,所得税汇算清缴基本情况-新政策,38,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,案例1：2010年07月27日，东方航空发布关于与云南省国资委共同投资设立东航云南公司的公告，合资公司注册资本为人民币36.6154亿元，东方航空公司以现金及资产出资共计人民币23.8亿元，占合资公司注册资本的65%，其中：现金出资人民币7亿元；以双方确认的经评估的云南分公司与航空营运相关的净资产出资人民币16.8亿元；云南省国资委以现金及土地使用权出资共计人民币12.82亿元，占合资公司注册资本的35%，其中：现金出资人民币2.54亿元；双方确认的昆明新机场部分土地使用权作价出资，总价为人民币10.28亿元。税务处理：,东方航空工司,云南省国资委,所得税汇算清缴基本情况-新政策,39,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号文件规定:（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。企业会计准则第16号政府补助指南解释为“政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。”国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）作为国家资本金（包括资本公积），均不属于应税收入，作为接受投资处理，”资本公积“-”资本溢价“明细。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,40,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-国有资产无偿划转收入与“不征税收入”税务处理：,企业,政府,收到政府补助专项资金320万元。；家发展改革委办公厅、工业和信息化部办公厅关于产业振兴和技术改造2013年中央预算内投资项目的复函(发改办产业20131377)号文，专项资金用于公司减量化型吹灌旋无菌生产线建设项目.专项资金320万元,1.企业会计准则第16号政府补助相关规定,该补助款将计入递延收益,分期计入当期营业外收入；2.税务处理？,上述事项，符合财税201170号文件的条件，因此达意隆公司可以按照不征税收入来处理，即受到资金不计入应纳税所得额，未来支出时不允许作为费用扣除，鉴于企业按照会计准则记账与税法规定相符，无需作任何纳税调整。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,41,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-通过上级公司拨入的财政性资金税务处理：,国网集团,财政部,专项用于农村电网建设40亿；拨款文件明确以股权投资方式投入，作为国有资本金处理。,1.拨付4亿；省电力公司收到的资金是国网集团投入该省电力公司的，因此不能按照29号公告，作为国有资本金处理。如何处理？2.税务稽查实践中，发现企业将该笔资金形成的资产计提折旧，并且在税前进行了扣除，,省电力公司,所得税汇算清缴基本情况-新政策,42,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）,企业接收股东划入资产的企业所得税处理,不属于收入范畴,征税收入,所得税汇算清缴基本情况-新政策,43,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-企业接收股东划入资产的税务处理：,资产管理公司,集团公司,1.集团公司在2014年6月出资货币资金100万成立资产管理公司；2.集团公司甲以货币资金200万元及评估价值为30641万元的土地使用权向资产管理有限公司乙进行增资，增资后资产管理公司乙实收资本300万元，资本公积为30641万元,北京市国税局，在2010年汇缴政策问答第二条第（五）款中，专门规定：问：企业新增注册资本带来的资本公积增加是否计征企业所得税？答：企业因注资而带来的资本公积增加不作为企业的收入总额，因此其不参与企业应纳税所得额的计算，不需计征企业所得税。,股东借款,所得税汇算清缴基本情况-新政策,44,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-企业接收股东划入资产的税务处理：,本公告适用于2013年度及以后年度企业所得税汇算清缴。企业2013年度汇算清缴前接收政府或股东划入资产，尚未进行企业所得税处理的，可按本公告执行。对于手续不齐全、证据不清的，企业应在2014年12月31日前补充完善。企业凡在2014年12月31日前不能补充完善的，一律作为应税收入或计入收入总额进行企业所得税处理。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,45,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产折旧：,1.企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧”年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。2.企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。3.企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。4.企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。5.石油天然气开采企业在计提油气资产折耗（折旧）时，由于会计与税法规定计算方法不同导致的折耗（折旧）差异，应按税法规定进行纳税调整。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,46,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产折旧：,会计折旧10年/20年,税法折旧20年/10年,房屋建筑物原值1000万,前10年与后10年的税务处理,提示：如果会计与税法折旧年限相同，会计上计提了减值准备，那么税法可以税前扣除的金额如何确定？,所得税汇算清缴基本情况-新政策,47,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产折旧-投资性房地产：,M公司是一家主营商业地产的上市公司，其主要资产商铺用于对外出租，按照“投资性房地产”公允价值计量模式记账，会计上不计提折旧，当年该公司公允价值变动损益为2亿元，取得租金收入5000万元；国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第八条规定：企业依据财务会计制度规定，并在实际会计处理上已确认的支出，凡未超过税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,企业未在会计上扣除折旧，因此按照15号公告不允许进行纳税调减，投资性房地产采取公允价值计量模式记账，未在会计上计提折旧，因此不允许在企业所得税前做纳税调减处理。,企业所得税法中并没有“投资性房地产”的概念，因此，会计上的投资性房地产只能归类于企业所得税中的“固定资产”，而根据税法规定固定资产是允许计提折旧的，因此应当允许企业做纳税调减。,税务机关：,相反观点：,所得税汇算清缴基本情况-新政策,48,固定资产加速折旧：,1、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税2015106号财政部,所得税汇算清缴基本情况-新政策,49,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产加速折旧：,2、所有行业：企业在2014年1月1日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过100万元的，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。（国税发2008116号、国科发火2008362号口径）3、所有企业：企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。4、企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定的折旧年限的60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,50,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产加速折旧：,5、企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，同时又符合国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）、财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变(加计扣除部分？）。6、企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,51,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知财税2015106号财政部-固定资产加速折旧汇总：,所得税汇算清缴基本情况介绍-新政策,52,1.企业在预缴时放弃享受固定资产加速折旧优惠，汇算清缴时能否申请享受？2.填表时全部为0时，请在填报时选择放弃此项优惠政策的享受；3.预缴申报时无法取得主营业务收入占收入总额比重怎么办？如何填报申报表？（第8行“减征、免征的营纳税所得额”）4.净残值怎么处理？5.固定资产是否可以部分采用此项税收优惠政策？6.如何判断用于研发活动国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）或科学技术部财政部国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知（国科发火2008362号）？7.如何确定十大行业？国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）8.2015年前三季度未享受加计扣除政策，如何申报？国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号）国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第68号,所得税汇算清缴基本情况介绍-新政策,53,8.“新购进”怎么理解？设备购置时间如何确定？这里“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购进的固定资产，不是规定非要购进全新的固定资产，即包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产。固定资产的取得包括外购、自行建造、投资者投入、融资租入等多种方式。公告明确的“购进”是指：以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产。考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。新购进的固定资产，是指2014、2015年1月1日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以设备到货时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。10.适用总、分机构汇总纳税的企业，对其所属分支机构使用的符合实施条例第九十八条及本通知规定情形的固定资产采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的，由其总机构向其所在地主管税务机关备案。分支机构所在地主管税务机关应负责配合总机构所在地主管税务机关实施跟踪管理。,所得税汇算清缴基本情况介绍-新政策,54,9.哪些企业适合采用固定资产加速折旧税收优惠政策？,会计,税法,加速折旧,税后利润变化趋势,行业,A、对传统行业来说，只有研发设备的投资才能加速折旧；B、对医药、TMT、高端制造等新兴行业的所有固定资产投资全部开绿灯，不管是研发投资还是新增产能都可以加速折旧。,不同企业如何应对？,所得税汇算清缴基本情况介绍-新政策,55,思考：10.小微企业流转税税收优惠政策的合理使用？,所得税汇算清缴基本情况-新政策,56,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产加速折旧-案例：A企业是注册于北京生物制药基地的生物药品制造企业，该企业2014年收入总额为800万元，其中主营业务收入为600万元；企业执行会计准则制度；固定资产折旧在会计上采取直线法进行摊销。2014年购入固定资产情况：1.1440万元购买厂房用于经营，10月份开始计提折旧，房产按照20年摊销，无残值；2.3000元购买计算机一台，10月份开始计提折旧，电子设备按照3年摊销，无残值；3.100万元购买研发经营共用设备一台，600万元购买研发专用设备一台，10月份开始计提折旧，机器设备按照10年摊销，无残值；4.假设现进行2014年4季度企业所得税季度预缴纳税申报，同时假设该企业符合享受小型微利企业优惠政策的条件，并决定在本期申报享受小型微利企业优惠政策，并按照财税201475号规定享受固定资产加速折旧政策；分析：1.分别适用条款；2.假设按照税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限；3.国税发200981号文不填报此表（企业所得税法第三十二条及实施条例第九十八条）；,所得税汇算清缴基本情况-新政策,57,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）-固定资产加速折旧-企业工作流程：,报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表,1.建立台账2.保存凭证3.准确核算4.留存被查,1.政策解读2.业务分析3.管理层报告4.业务部门培训,备案管理,季度预缴,业务分析,所得税汇算清缴基本情况-新政策,58,资产损失：,1.国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第18号）2.国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）3.国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）4.财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）,所得税汇算清缴基本情况-新政策,59,资产损失：国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第18号）,1、企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。国家税务总局公告2011年第25号发布的企业资产损失所得税税前扣除管理办法第十二条同时废止;-第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送(清单申报与专项申报）。2、企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行.3.清单申报与专项申报项目区别:企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；企业各项存货发生的正常损耗；企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失.,所得税汇算清缴基本情况-新政策,60,资产损失：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）,1.关于商业零售企业资产损失清单申报问题商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。2.关于商业零售企业资产损失专项申报问题商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。3.存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,61,资产损失：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2014年第3号）,某百货公司2013年4月由于库存食品过期，发生损失20万元；6月由于采购货物在运输过程中发生车祸，造成损失50万元；10月由于仓库发生鼠患，造成一批高档服装被损毁，发生损失520万元。请问应如何进行税务处理？,所得税汇算清缴基本情况-新政策,62,关于取消和下放一批行政审批项目的决定（国发20145号）：取消了“房地产开发企业开发产品成本对象事先备案”审批事项。将管理方式由事先备案改为事后报送专项报告。鉴于开发产品成本对象的确定直接关系到开发产品成本核算的合理性和准确性，是应纳税所得额计算确定的基础，因此，房地产开发企业仍需合理确定已完工开发产品的成本对象，并将确定原则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品完工当年企业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。同时明确，成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需调整成本对象的，仍需出具专项报告，报送主管税务机关。明确房地产开发企业应当建立健全成本对象管理制度，以备税务机关检查。明确主管税务机关应对房地产开发企业报送的成本对象确定专项报告做好归档工作，及时进行分析，加强后续管理。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,63,审批类,西部大开发减按15%税率征收企业所得税；定期减免税（民族自治地方优惠、新办交通、电力、水利、邮政、广播电视享受“两免三减半”从事农、林、牧、渔业项目的所得减免；鼓励类行业（软件、动漫、集成电路设计企业优惠、集成电路生产企业优惠、集成电路生产企业再投资退税、证券投资基金税收优惠）,备案类,除审批外，事先备案和事后报送资料。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,64,关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号：第六条（二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%【调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%”】，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。第六条（三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%【调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”】，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。,所得税汇算清缴基本情况-新政策,65,关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知财税2014109号：关于股权、资产划转对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：1、划出方企业和划入方企业均不确认所得。2、划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原