优秀财务经理如何掌控税务

优秀财务经理如何掌控税务,如来纳税人俱乐部蔡桂如2012-5-22,蔡桂如,高级会计师、中国注册会计师注册高级企业风险管理师QQ87006721313901502228,蔡桂如,中国注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资复旦大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授中国财税教育网特聘教授中南财经政法大学兼职教授常州市国税局、地税局师资,蔡桂如,财政部注册会计师审计准则组成员江苏省会计学会副会长常州市注册会计师协会副会长常州市地税局稽查顾问常州市浙商研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长,蔡桂如,江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长永诚联合会计师事务所首席会计师常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁江苏安邦南汇工程咨询公司董事长常州泰瑞税务师事务所高级顾问,蔡桂如,常州千红生化制药股份有限公司(002550)独立董事江苏一汽铸造股份有限公司独立董事常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事,部分地方财力吃紧：小企业被要求有无收入都要缴税,本报记者吴丽华姜拾荣北京、南昌报道越来越多的事实表明，税收征管正变得越来越严格。作为南昌市一家税务代理机构的负责人，周宪知明显感觉到当地税收征管环境的变化。近来当地地税部门要求小微企业无论是否有营业收入都必须缴税，绝对不许零报税。,同时，湖南的一些地区也出现了类似的情况，当地凡是申领税控机的纳税人，必须每月交税金600元。不仅针对小规模纳税人，主要给大企业从事税收筹划工作的王骏也感觉到了税收环境的变化。近来他明显感觉到客户跟他联系的频率增加，不少企业要求他们进行更全面深入的税收服务，因为税务机关的检查力度明显加大。,无论是企业还是税务筹划人士，纷纷对记者表示，出现这种情况，与税务机关的收入任务有关。江苏地税系统一位人士告诉记者，在经济增速放缓、房地产调控持续的背景下，税收增长压力明显比往年大，税务部门不得不想办法完成收入任务。,税收新环境不仅个体工商户和小微企业遭遇到更加严格的税收征管，不少大型企业的日子也不好过。5月16日，中国税务报报道了苏州市一起补税两千多万的股权转让案件。在接受记者采访的税务筹划人士看来，这一案例如此处理存在值得商榷的地方。一位接受采访的人士甚至明确表示，案件中的关联交易可以看成左手倒右手，这种情况下被收取如此高额的税收，是当地“穷疯了”。,王骏则告诉记者，这种对股权转让的严格稽查，应该已经是全国性状态。在他看来，今年税源形势严峻的情况下，不少地方都在加码税收稽查的广度和深度。广西北海市正在征求意见的北海市地方税务局关于加强土地使用权转让企业所得税管理有关问题的公告(征求意见稿)就是一个很好的例子。,按照这份文件的要求，当地企业发生土地权转让的，必须将该项土地使用权转让所得计入当期实际利润额申报预缴企业所得税后，才能办理土地使用权过户。,如此修改的原因是，当地地税局在检查中发现，2009年和2010年度发生的土地使用权转让企业并没有足额缴纳所得税，造成了税款流失。更为极端的一个例子则来自北京的培训行业。近期北京海淀区的某司法培训学校因为涉嫌逃税，被要求补缴470余万元税款，罚款260余万元，滞纳金50余万元，同时该校负责人也因涉嫌逃税罪被海淀区人民检察院批准逮捕。,从事多年税务筹划工作的郭伟告诉记者，补税、罚款又抓人，在税务机关所办理的案件中极为罕见，一般补税和罚款后就基本结束了。郭伟认为，如果单从这个案件本身孤立地来看，只能说这个培训机构的老板运气不好。但如果从全面的角度来看，这意味着在国家税收任务吃急、增长点不多的情况下，税务机关多年没有过多关注培训机构，也就是所谓的税务征管的“边缘地带”已被提升到稽查日程上了。,增税的动力前述江苏地税人士告诉记者，即便想尽办法他们的任务仍有30%没有完成。而从全国范围来看，4月份税收收入仅增长2.6%，增幅同比回落23.3个百分点，主体税种增值税、营业税、消费税税收增速全线下滑。,地税系统则更加惨淡，作为地税收入大头的建筑业营业税仅增长3.9%，房地产营业税则减少50亿元，下降15.4%。同时地方小税种也不乐观，土地增值税同比下降6.9%，契税同比下降19.4%。,经济增速放缓加上房地产调控，宏观经济形势的变化，以经济发展为基础的财政税收收入增速出现回落，在中国政法大学财税法研究中心主任施正文看来合情合理。但是各级政府却很难坐视不管。因为在现行体制下，地方财政困难的局面长期存在，很多地方政府要完成建设规划和相关财政支出，只能采取量出为入的财政收支措施。,这一背景下，地方财税部门有着不小的收入压力，只能采取加大征管力度等手段实现收入的增加，只有财政收入保持高速增长，甚至大量超收才能完成既定的支出任务。习惯了收入高速增长的各级政府在收入增长速度相对较低的年份，只要通过各种各样的征管手段保证收入的增长。,前述地税系统人士告诉记者，由于地税部门是当地政府的重要财力来源，当地政府甚至比地税局还要紧张。地方政府有关部门甚至直接出面对企业进行项目登记、拉网检查工作。,在施正文看来，在财政收入压力大的时期，税务机关之所以能设法完成任务，是因为中国原本就存在一个相当大的弹性征管空间，由于法定的名义税率较高，即使相对于正常年份企业税负大幅提高，仍在税法允许的范围内。,据施正文研究，若税务机关能按税法要求将所有的税都收上来，那么中国的名义税负可能会达到50%，但实际上我国的宏观税负只有18%左右。由于存在这样的征管空间，在经济形势不好、任务较重的情况下，税务机关就会采取加强征管、税务稽查等手段增加税收收入,常州地税机构改革天宁、钟楼、戚区的房地产、税额达500万以上的纳税人归大企业局（现戚局）纳服-全城通办原天宁局管天宁和戚区的小企业及个体工商户检查评估科改为风险应对科税源管理科改为基础管理科,如东地税积极应对风险管理构建立体化风险防范体系,根据税源专业化管理要求，南通市如东地税局对各类风险数据实施按纳税人和按岗位归集，构建了系统内部数据和综合治税数据联动，税务机关内部征、评、管、查协调互动，税务机关、纳税人、中介机构三方共同应对的立体化风险防范体系，有效增强了风险应对能力。,根据内外数据进行风险识别。重点对省级大集中及相关系统中的各类税源数据、税款申报征收数据、财务报表数据等开展风险分析，利用自行开发的“综合治税信息应用平台”，实时取得各社会综合治税部门的涉税数据作为必要补充，借助名称比对系统，将综合治税信息与内部纳税人信息建立对应关系，设计风险审计规则进行风险识别。目前已初步整理各类审计规则167条，形成了比较系统的风险特征库，定期开展风险审计，形成针对所有纳税人的税源风险数据库。,根据规则积分实施风险排序。在设计数据审计规则时设置一定的风险积分规则，实施数据审计时针对每条风险信息生成风险积分作为风险排序的基础。同时，将涉税中介机构纳入风险应对环节，利用中介机构鉴证信息对风险积分进行修正，充分发挥其共同防范涉税风险的作用。通过对基础积分进行修正后产生的最终积分对涉税风险实施排序，精确定位风险值较高的纳税人和涉税事项，有针对性开展风险应对。,根据风险排序实现风险归集。通过两种方式对风险排序结果进行处理，一、按纳税人归集风险，将涉及同一纳税人的所有风险信息进行汇总形成一户式风险报告，内容包括企业基本情况、与纳税人生产经营相关的作业指导书、涉税风险描述、政策解读、评估建议等，为管理员对税源类风险信息提供参考信息。二、按岗位归集风险，在设置审计规则时根据涉及业务内容的不同，将每一条规则产生的风险信息分配到具体岗位，形成涉税风险推送任务，提高处理人员的信息获取和处理效率，便于综合评价各岗位在执法过程中的风险情况。,根据管事制要求落实风险应对。对每条涉税风险信息均提供对应的政策描述和风险应对说明，对每个纳税人均根据其行业特点提供行业风险应对指导，通过采取纳税人自查、管理部门巡查评估、稽查部门实施税务检查等形式，消除一户式风险评价报告上的涉税疑点，并且在一户式报告和系统中进行反馈，同时提供对风险审计规则的修订建议，方便今后更准确地提供涉税风险信息，有效提高了风险应对的质效。该模式运行后，有效解决了前期单项数据推送准确性差、重复下户、效率低下等问题，实现一次性系统处理纳税人涉税疑点。,财政部公布的最新数据显示：4月份，全国财政收入增幅继续大幅回落：全国财政收入10774亿元，比去年同月增加692亿元，增长6.9%。而在去年4月份，全国财政收入增长为27.2%。14月累计，全国财政收入40750亿元，比去年同期增加4542亿元，增长12.5%。,值得关注的是，4月份财政收入中的税收收入增幅下降更多：税收收入9428亿元，同比增长2.6%。财政部有关负责人表示，4月份财政收入增幅继续大幅下降，尤其是税收收入增幅下降更多，主要受经济增长趋缓、价格涨幅回落、企业利润下降、实施结构性减税等因素影响。常州1-4月财政收入增幅全省到数第1,5.31日前汇缴补充申报？,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,总局解读：企业支付给季节工、临时工等相关费用如何扣除？根据实施条例第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，,也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本公告明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按税法的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,常州地税2011年汇缴口径：问：属于工资薪金支出的企业员工应如何认定？如临时工工资，在工作时间上有无具体要求，必须按劳务报酬要开票，还是直接可作工资？答：在企业任职或受雇的员工，包括企业雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员实际发生的、合理的费用，属于工资性支出的，准予计入企业工资薪金总额，按规定在税前扣除。属于劳务派遣用工的，仍按原规定执行。,公告2012年第15号,二、关于企业融资费用支出税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。,总局解读：关于企业融资费用税前扣除问题企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的费用支出如何进行税前扣除，现行税法没有具体规定。根据企业会计准则第17号-借款费用规定的原则，以及企业所得税法实施条例第三十七条的相关规定，公告明确：企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除,财税200929号财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。据实：不受5%限制,企业会计准则第17号借款费用,第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,企业会计准则第17号借款费用,第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,企业会计准则第17号借款费用,第五条借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,企业会计准则第17号借款费用,第十条专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,企业会计准则第17号借款费用,第十三条购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。,企业会计准则第17号借款费用,（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。,企业会计准则第17号借款费用,第十四条购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。（二）一般借款利息费用的资本化金额,企业会计准则第17号借款费用应用指南,一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：,企业会计准则第17号借款费用应用指南,一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,企业会计准则第17号借款费用应用指南,三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,四、借款费用资本化的暂停根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。,企业会计准则第17号借款费用应用指南,某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。,企业所得税法实施条例,第三十七条、企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,公告2012年第15号,三、关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。,总局解读：关于从事代理服务企业营业成本税前扣除问题根据企业所得税税前扣除原则，企业主营业务成本（支出）应当允许据实扣除，期间费用除税法有明确规定外（比如广告费、业务招待费、手续费及佣金支出等），一般也允许据实际扣除。对于从事代理服务的企业来说，与该项收入相关的手续费及佣金支出属于营业成本，,还是属于期间费用，不仅税企双方存在争议，而且各地税务机关认识也不统一。针对上述情况，公告明确：从事代理服务、且主营业务收入为手续费及佣金的企业，其手续费及佣金支出属于企业营业成本范畴，并准予在税前据实扣除。,证券、期货、保险代理房地产代理销售爱心消费卡,财税200929号财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。据实：不受5%限制,公告2012年第15号,四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。,财税200929号财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。基数：收入总额包括所有的销售货物、提供劳务、租金、财产转让、股息红利、特许权使用费、其他收入等，,总局解读：电信企业手续费及佣金支出问题经纪人、代办商代电信企业销售电话入网卡、电话充值卡等，不是提供居间服务或咨询服务，而是直接向电信企业提供销售劳务，因此，电信企业向经纪人、代办商支付的手续费及佣金，属于劳务费支出，根据企业所得税税前扣除原则，应当准予据实扣除。但是考虑到已销售的电话入网卡、电话充值卡等在当期是否形成收入，具有不确定性，为了防止税收政策漏洞，作适当限制是必要的。,针对这一情况，公告明确规定：电信企业为发展客户、拓展业务过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需要委托经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前扣除。,深刻体会到电信企业的强大，政策都是他们家的5%或者10%，15%的基数是：保险企业：财保当年全部保费收入扣除退保金等后余15%、人保当年全部保费收入扣除退保金等后余10%、其他企业：签订服务协议或合同确认的收入5%电信企业：当年收入总额5%房地产开发企业委托境外机构销售开发产品委托销售收入10%,国税发200931号关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知成文日期：2009-03-06,施行日期2008-01-01第二十条企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。,公告2012年15号,五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,总局解读：六、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？根据实施条例第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，公告明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。,国税函200998号国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知成文日期:2009-02-27九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,苏国税函200985号江苏省国家税务局转发国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知的通知，四、对2008年1月1日以后发生的开办费金额在50万元以下的可一次性扣除，50万元（含）以上的在不短于三年的期限内均匀扣除。对2008年1月1日以前未摊销完的开办费，未摊销金额在50万元以下的，可一次性扣除；50万元（含）以上的按三年减去已摊销年限后的剩余年限均匀扣除。对超过一年以上摊销的开办费，各主管税务机关要做好相关台账管理。,筹办期业务招待费就一个婆婆了直接按实际发生额的60%，没有收入的限制了；剩余的40%还是不能扣除；广告费和业务宣传费就一个婆婆了直接按实际发生额，没有收入的限制了。,常州国税2011年汇缴口径：根据企业会计准则应用指南有关规定，管理费用包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费、业务招待费，工会经费等。而管理费用中的开办费包括企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。因此，企业在筹建期间发生的业务招待费按照以上规定应计入管理费用，统一按照税法的有关规定进行调整。,常州地税2011年汇缴口径：问：企业开办费包括哪些内容，如何确定？答：开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑捐益和利息等支出。,开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。常州国地税没大胆说出来的话15号公告明确了,国税总局以前的答复也没用了,国家税务总局2011-9-26筹建期间业务招待费支出，如何在所得税前扣除？【问题】筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？【解答】根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。,开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按企业所得税法及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入年度，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。,公告2011年第34号,六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。汇缴后凭证来了怎么办？,公告2012年第15号,六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。,企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。,总局解读：企业以前年度发生的应扣未扣支出如何进行税务处理？追补确认期限为什么定为5年？答：根据中华人民共和国税收征收管理法（以下简称征管法）第五十一条规定，“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。企业由于出现应在当期扣除而未扣除的税费，从而多缴了税款，以后年度发现后应当准予追补确认退还，但根据权责发生制原则，不得改变税费扣除的所属年度，应追补至该项目发生年度计算扣除。,对于追补确认期的确定，根据征管法第五十二条第二款、第三款规定，“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”,根据权利和义务对等的原则，可以将追补确认期限确定为5年。此外，根据国家税务总局关于发布的公告（税务总局公告201125号）第六条规定，企业以前年度未扣除的资产损失也可以追补确认，其追补确认期限也不得超过5年。未扣除的税费与未扣除的资产损失性质相同，因此，两项政策应当保持一致，追补确认期限均不得超过5年。,举例说明以前年度发生应扣未扣支出追补确认扣除后出现亏损的处理：例1、某企业2004年2010年应纳税所得分别为：100万元、50万元、30万元、60万元、100万元、600万元、1000万元。另外，2007年度企业发生应扣未扣支出500万元因为某种原因未能扣除，2010年经税务机关批准允许税前扣除。企业未有其他未弥补的亏损。,2004年度扣除应扣未扣支出后出现亏损400万元，则2004年度多缴纳企业所得税33万元（10033%）。按照弥补亏损的原则，2004年度扣除追补确认的损失后出现的亏损400万元应由以后五个年度的应纳税所得进行弥补。2005年度50万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2005年度多交企业所得税16.5万元（5033%）。未弥补亏损额还有350万元。2006年度30万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2006年度多交企业所得税9.9（3033%）万元。未弥补亏损额还有320万元。,2007年度60万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2007年度多交企业所得税19.8万元（6033%）。未弥补亏损额还有260万元。2008年度100万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2008年度多交企业所得税25万元（10025%）。未弥补亏损额还有160万元。,2009年度600万元的应纳税所得应进行弥补亏损160万元，则2009年度多交企业所得税40万元（16025%）。企业2004年2009年共多交企业所得税144.2万元。2010年应纳所得税额250万元（100025%），抵缴2004年2009年多交的企业所得税144.2万元后应补缴企业所得税105.8万元（250-144.2）。,例2某企业2004年2010年应纳税所得分别为：100万元、50万元、30万元、60万元、100万元、120万元、200万元。另外，2004年度企业发生应扣未扣支出500万元因为某种原因未能扣除，2010年经税务机关批准允许税前扣除。企业未有其他未弥补的亏损。,2004年度扣除应扣未扣支出后出现亏损400万元，则2004年度多缴纳企业所得税33万元（10033%）。按照弥补亏损的原则，2004年度扣除应扣未扣支出后出现的亏损400万元应由以后五个年度的应纳税所得进行弥补。2005年度50万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2005年度多交企业所得税16.5万元（5033%）。未弥补亏损额还有350万元。,2006年度30万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2006年度多交企业所得税9.9（3033%）万元。未弥补亏损额还有320万元。2007年度60万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2007年度多交企业所得税19.8万元（6033%）。未弥补亏损额还有260万元。2008年度100万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2008年度多交企业所得税25万元（10025%）。未弥补亏损额还有160万元。,2009年度120万元的应纳税所得应进行弥补亏损，则2009年度多交企业所得税30万元（12025%）。剩余的未弥补亏损40万元不能再递延弥补，只能由税后利润弥补。2004年2009年共多交企业所得税134.2万元。2010年应纳所得税额50万元（20025%）可抵缴2004年2009年多交的企业所得税。2004年2009年剩余未抵缴的多交税款84.2万元（134.2-50），企业可以在以后年度继续递延抵缴，也可以向主管税务机关申请退税。,公告2010年第15号,七、关于企业不征税收入管理问题企业取得的不征税收入，应按照财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号，以下简称通知）的规定进行处理。凡未按照通知规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。,总局解读：八、企业不征税收入应符合哪些管理要求？答：财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）规定了企业取得的专项用途财政性资金作为不征税收入处理需要符合的条件。为加强对不征税收入的管理，公告重申企业取得不征税收入，应按财税201170号文的规定进行管理。如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税201170号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。,财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税【2011】70号根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：,（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。,二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2011年1月1日起执行。,2010年取得，已作不征税收入2011年想作为征税收入？,公告2010年第15号,八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据企业所得税法第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过企业所得税法和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。,总局解读：企业实际会计处理与税法税前扣除规定存在差异的，如何协调？答：根据税法第二十一条规定，“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。”但企业按照会计要求确认的支出，没有超过税法规定的标准和范围（如折旧年限的选择）的，为减少会计与税法差异的调整，便于税收征管，企业按照会计上确认的支出，在税务处理时，将不再进行调整。,此条解释出台后，折旧调减（会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限的情况下）基本没戏了，但税法本意还是很说的很清楚，本来是可以调的(依据企业所得税法21条），不让你调的原因是为了减少会计与税法差异，这个我们认了。,原来针对这个折旧调整（调减）有一个观点是所谓“会计不提，等于放弃，税法不认”的理解其实是不对的。“城门失火、殃及池鱼”，会计上按照公允价值计量的投资性房地产没有计提折旧，但是我们一直坚持在汇算清缴时可以调减，北京国税予以认可，上海税务一直反对，估计以后再调减的余地不大了，总局关于新申报表的修改意见也有这种倾向。但是这个问题涉及到纳税人的切身利益，还是尽早明确为好，而且还是应该跟这种类似折旧年限的规定区别开来为好，两者并不相同！,可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。计税基础与会计基础一致了,原则：会计上记少了，不要调增，按会计上来；会计上记多了，需要调减，按税法规定；,纳税服务,税务稽查,111,国家税务总局关于开展2012年税收专项检查工作的通知国税发201217号1、指令性检查、2、指导性检查、3、重大税收违法案件的检查、4、组织开展区域专项整治、对重点税源企业进行轮查严厉打击发票违法犯罪活动,一、指令性检查,指令性检查是指所有省份都要按照总局的要求必查的项目。2012年的指令性检查项目主要包括：接受成品油增值税专用发票的企业；资本交易项目；办理电子、服装、家具类产品出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司。,（一）接受成品油增值税专用发票的企业。,这类企业今年之所以成为头号检查目标，是因为，2011年以来，全国范围特别是河北、内蒙古等地开展了针对煤炭经销企业、矿产品经销企业接受成品油增值税专用发票，尤其是企业接受柴油增值税专用发票虚开的专项检查，发现了很多问题，引起了国家税务总局的特别关注。因此，今年才会在全国推广该项检查。值得注意的是，今年该项检查不但是国家税务总局的专项检查重点，也是公安部涉税案件查办的重点。,2011年12月29日齐鲁晚报对该案件进行了报道，东营警方历经半年多时间的调查，终于成功侦破一起全国涉案金额最大的虚开增值税专用发票案，其涉案金额高达200亿元。河北保定人陈刚（化名）开了15家皮包公司，按票面价税合计金额的5%支付开票手续费，套取成品油增值税专用发票，再开以“铁粉”为名称的增值税专用发票给炼钢厂。该案中，受票企业涉及全国14个省、市、自治区590多家企业。截至2011年12月28日，警方共摧毁犯罪团伙12个，抓获犯罪嫌疑人60余名。,据统计，2011年国内成品油消费量（包括汽油、柴油和煤油）为2.42亿吨，2011年中石化年报显示其国内销售成品油15116万吨，汽油、柴油及煤油的销售收入为人民币11，944亿元，由此推算2011年中国成品油市场销售额接近2万亿。一个山东案件就涉及200亿，如果该案的作案手法（见附件）波及全国，则其涉案金额将是巨大的，极大的破坏了税收秩序。正是基于上述考虑，国税总局将成品油纳入指令性检查项目。,虚开发票一直就是税务机关检查的重点。对外虚开发票的企业，首先要解决的就是进项的问题。从取得进项的来源看，主要包括两类：一是享受税收优惠企业虚开的发票。这类企业由于享受税收优惠，上游企业不缴增值税的情况下还可以开具用于抵扣的专用发票，而下游企业可以用来抵扣。,最典型的就是农产品加工企业，这些企业的进项来源是农产品收购发票，而农民销售自产农产品属于免税项目，因此，农产品加工企业自己开具农产品收购发票，既不需要缴税又可以取得充足的进项税用于抵扣。,二是“票货分离”导致的虚开发票。“票货分离”产生的虚开行为的典型特点就是有中介人牵线，需要发票但没有实际购进货物的企业拿走发票，货物被实际用货的企业拉走，中介人则从中收取一定的手续费，这就产生了“票货分离”的现象。,除了“票货分离”，“无货虚开”也是虚开发票的一种，但最为厉害的还是“票货分离”。这是因为，用于虚开的货物一定是大多数企业都需要的，而柴油、汽油之类的成品油恰恰就是这类“万能货物”。稽查重点：接受成品油增值税专用发票的企业重点之重点：运输企业常用的柴油,税务机关将会关注的要素：1、资金流检查资金流是任何企业都无法磨灭的证据，因此，对于现金流的检查，必然会成为税务机关检查的重中之重。以接受成品油增值税专用发票最严重的煤炭经销企业为例。2009年以后，煤炭经销增值税税率提高到了17%，但由于目前整个煤炭市场为“卖方市场”，买方没有话语权。,煤炭生产企业不给发票，煤炭经销企业的下游企业多是大型发电厂，必须要票，这就造成“买煤的拿不到增值税专用发票，卖煤的没有增值税专用发票又卖不成”的现象。因此，为了解决自身的进项问题，煤炭经销企业往往就会接受虚开发票。,然而，市场上的煤炭增值税专用发票一是少，二是价格高，煤炭经销企业很难取得。所以这类企业就退而求其次，购买相对比较容易买到柴油增值税专用发票。,煤炭经销企业购进油品从逻辑上是没问题的，因为煤炭运输需要车辆和柴油也是事实。但在实际操作中，煤炭经销企业多采用一次性包干给运输车辆，由司机在运输途中自行加油。因此，煤炭经销企业基本上不存在自己买柴油储存，进行运输的情形。,一般而言，企业虚开增值发票主要有“有货虚开”和“无货虚开”，在实践中又以“有货虚开”最为常见。而煤炭经销企业接受柴油发票实质上就属于“有货虚开”。因为石油公司的确是有货（柴油）销售，但不是销售给煤炭经销企业，而实际的购油人往往是一些民营和个体的加油站，这些加油站由于其下游的消费者不要发票，自己可以偷税，所以买柴油也可以不要发票。于是，实际购油人不要票，而煤炭经销企业是只要发票不要货，这两者通过中介人有机地结合起来。,需要提醒的是，过去，税务稽查中对此类案件的取证往往会看票款的付款方向是否一致，但由于目前石油公司的发票管理加强，保证了票流和资金流的一致性。因此，目前，煤炭经销企业取得虚开成品油专用发票的特征主要有两步。,第一步，中介人将购油资金利用网银打入煤炭经销企业账户，煤炭经销企业以借款形式入账，借：银行存款，贷：其他应付款人。第二步，煤炭经销企业会在2分钟之内，一分不差地将油款打入石油公司账户，这就使得票款一致，然后煤炭经销企业出具委托书，委托这些实际购油人，也就是私人的加油站把油取走，发票留给煤炭经销企业，手续费另行支付。查煤炭经销企业往来,煤炭经销企业接受虚开柴油增值税专用发票资金流的运转主要有单向资金流向和双向资金流向两类。,单向资金流动：先扣手续费，后取发票。比如，某用油企业要购买1170万元的柴油，油款1000万元，进项税170万元。如果该企业直接向石油公司买油，但自己又不需要发票，于是就由中介人联系煤炭经销企业购买其发票所有权。联系好以后，用油企业先扣4%的手续费，即40万元，到中介人处为1130万元，中介人再扣4%的手续费，然后将剩余的1090万元交煤炭经销企业业务员。业务员收到钱后，扣下自己2%的好处费，即20万元，最终将1070万元通过网银打到煤炭企业的基