新基础会计学(2)帐户与复式记帐

第二章 帐户与复式记帐,内容提示 本章主要阐述了会计恒等式；会计科目的概念和级次；账户的概念和结构；复式记账的基本原理；借贷记账法下的记账符号、帐户结构、记账规则及试算平衡；总分类账户及明细分类账户的平行登记等。,第一节 会计恒等式第二节 设置帐户第三节 复式记帐法第四节 总分类帐和明细分类帐,第一节 会计恒等式,一、资产与权益的关系二、经济活动与会计恒等式三、会计恒等式的变形及其意义,一、资产与权益的关系,会计恒等式是依据企业的资产及其相应的来源形成的一种关系表达式。 资产=权益 资产=负债+所有者权益 前一个等式是基础会计教学使用的。 后一个等式为标准会计恒等式，适合于会计理论和实践的研究和应用。,二、经济活动与会计恒等式,某企业X 月初资产负债表,1.生产领用3000元原材料。,例2.向银行借款2000元偿还应付账款,例3.购入10000元原材料，款项暂欠。,例4.用银行存款偿还银行借款15000元。,上述业务揭示资金变动规律：,资产增加,资产减少,权益增加,权益减少,1,2,3,4,经济业务引起的资金变动规律：同类项目有增有减，异类项目同增同减。,以 “资产=负债+所有者权益 ”为例认识上述规律和经济业务类型,三、会计恒等式的变形及意义,变形一： 所有者权益=资产-负债意义： （1）所有者权益为剩余权益 （2）体现了债权优先的原则,变形二：（扩展式会计恒等式） 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）意义： （1）揭示了六大会计要素及其关系 （2）反映了涉及损益情况下的平衡,第二节 设置帐户,一、会计科目二、会计账户及其结构三、损益类账户,一、会计科目,（一）会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类形成的项目。它是设置账户、处理账务的依据。 设立会计科目的意义：对经济业务进行分类核算，提供分类、系统、综合的会计信息。,（二）会计科目的内容和级次 会计科目按其反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五个大类，损益类账户还可以分为收入和费用两小类。,根据分类的详细程度不同，会计科目的级次可分为总分类科目和明细分类科目两类。 1一级会计科目的设置 一级会计科目，又称总分类科目。是对会计要素进行总括分类的科目（比较概括），前面所列表中科目均属一级科目。,2二级会计科目的设置,二级会计科目，又称明细分类科目或明细科目。是对一级会计科目所属经济内容作较详细分类的科目。比一级会计科目详细，但又比细目概括。 根据企业管理的需要，一些会计科目的二级科目，也可以设置为一级会计科目。 例如： 钢材（40000元） 原材料 水泥（8000元） （50000元） 木材（2000元） 一级会计科目 二级会计科目,3细目的设置,细目，又称明细项目。是对一级会计科目所属经济内容作更详细分类的科目。 例如： 甲种材料（20000元） 钢材（40000元） 乙种材料（12000元） 原材料 水泥（8000元） 丙种材料（8000元）（50000元） 木材（2000元） 一级会计科目 二级会计科目 细目（总括反映库 （分类反映各类 （反映每种库存材存材料的金额） 库存材料的金额） 料的数量和金额）,（三）设置会计科目的原则,1.必须结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。2.既要满足对外报告的要求，又要符合内部经营管理的需要。3.既要适应业务发展的需要，又要保持相对稳定。4.做到统一性与灵活性相结合。5.账户名称要简明、适用，并要分类、编号。,二、会计帐户及其结构,（一）账户的定义 账户是依据会计科目设置的，对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。每一个账户反映特定的经济内容，各个账户之间既有严格的界限，又有科学的联系，它们相互配合提供完整、系统的会计信息。,账户与会计科目是两个既有区别，又相互联系的概念。 联系：会计科目是设置账户的依据；会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用。 区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。 在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。,（二）账户的基本结构“T”型帐 账户的基本结构分为左右两方，一方记增加额，另一方记减少额。但哪方记增加，哪方记减少，取决于所采用的记账方法和账户的性质。在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。,借方,贷方,账户名称,（三）帐户的性质与具体登记方法,1.资产性质帐户的登记方法,资产性质帐户,贷方,借方,期初余额 XXXXX,本期增加额XXXX,本期增加额XXXX,本期减少额XXXX,本期减少额XXXX,本期发生额XXXX,本期发生额XXXX,期末余额XXXX,本期增加额XXXX,本期减少额XXXX,资产性质帐户的特点：1.借方记增加，贷方记减少；2.期初余额在借方；3.期末结出本期借方发生额和本期贷方发生额；4.期末计算出期末余额，登记在借方。期末余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额,2.权益性质帐户的登记方法,权益性质帐户,贷方,借方,期初余额 XXXXX,本期减少额XXXX,本期减少额XXXX,本期增加额XXXX,本期增加额XXXX,本期发生额XXXX,本期发生额XXXX,期末余额XXXX,本期减少额XXXX,本期增加额XXXX,权益性质帐户的特点：1.借方记减少，贷方记减增加；2.期初余额在贷方；3.期末结出本期借方发生额和本期贷方发生额；4.期末计算出期末余额，登记在贷方。期末余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额,总结：资产性质帐户与权益性质帐户之所以做出如此相反的规定，其原因在于资产和权益是同一事物的两个方面，两者反映的是同一内容，但侧重点不同，资产强调的占用，权益强调的是来源，两者之间永远保持平衡关系。 这一规定导致如下效果： 1.全部帐户的借方发生额合计数=全部帐户的贷方发生额合计数 2.全部帐户的借方余额合计数=全部帐户的贷方余额合计数 依据这些平衡关系，人们找到通过试算平衡来检查帐簿记录是否正确的方法。,（四）帐户的具体格式举例：,帐户名称：原材料,帐户名称：应付帐款,三. 损益类帐户（收入帐户与 费用帐户）,（一）收入类帐户 收入类帐户具有权益帐户的性质。理由：收入发生就意味着增加了企业资产的来源。,借方,贷方,收入类帐户,本期增加额 XXXXX,本期增加额 XXXXX,本期减少额 XXXXX（结转额）,本期发生额 XXXXX,本期发生额 XXXXX,（二）费用类帐户 费用类帐户具有资产帐户的性质。理由：1.资产的减少形成费用，并通过抵消收入得到补偿。在未得到补偿之前，仍视同资产。2.费用与收入相反，故记帐方向相反。,借方,贷方,费用类帐户,本期增加额 XXXXX,本期增加额 XXXXX,本期减少额 XXXXX（结转额）,本期发生额 XXXXX,本期发生额 XXXXX,帐户的具体格式举例：,帐户名称：主营业务收入,帐户的性质与具体登记方法：,第三节 复式记帐法,一、记账方法的演进二、借贷记帐法三、账户对应关系与会计分录四、借贷记帐法的试算平衡,一、记帐方法的演进,记帐方法是指对客观发生的会计事项在有关帐户（或帐簿）中进行记录时所采用的方法。记帐方法一般有记帐符号、所记帐户、记帐规则、过帐、结帐和试算平衡等内容所构成。 从历史看，记帐方法经历了从单式记帐法到复式记帐法的发展过程。,（一）单式记帐法,单式记帐法是指对发生的会计事项只在某一帐户做出单方面记录的一种记帐方法。 单式记帐法的基本特征： 1.会计反映不完整，只侧重于钱财、人欠、欠人事项的反映； 2.不能反映资金运动的来龙去脉； 3.缺少损益计算的专门帐户，帐户体系不完整； 4.缺乏全部帐户体系的平衡关系，不能进行试算平衡。 在现代会计中，备查帐采用单式记帐法。,（二）复式记帐法及其种类,复式记账是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。其特点是： 1.对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，账户对应关系清楚，可以反映经济业务的来龙去脉。 2.由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而便于核对账户，进行试算平衡以检查账户记录是否正确。 3.有完整的帐户体系，既有实帐户也有虚帐户，通过实帐户和虚帐户的配合来反映企业的经营成果和财务状况。,复式记帐法的种类：,依据记帐符号、记帐规则不同可分为： 1.借贷记帐法 2.收付记帐法 1)钱物收付记帐法 2)资金收付记帐法 3)现金收付记帐法 3.增减记帐法,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法 经济业务 复式记账法 1 营业收入现金 1000文 2 现金500文购入 茴香豆 3 收到阿Q前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文.,现金账记 +1000,现金账记 +1000(果)销售收入记+1000(因),现金账记 -500,现金账记 -500(果)库存物料账记 +500(因),备忘簿记(擦去水牌原记录)现金账记+120,现金账记 +120(果)应收账款记 120(因),只作备忘登记(水牌上作出记录),营业收入账记+30(因)应收账款账记+30(果),二、借贷记帐法,（一）借贷记账法的产生和发展 1借贷记账法大约起源于12世纪封建社会开始瓦解、资本主义开始萌芽的意大利。银行为了办理转账结算业务，设计了“借”、“贷”两个记账方向，将债权记入“借方”、将债务记入“贷方”。以后又将记帐内容扩展到资产。 215世纪初期，人们又增设了“资本”、“损益”账户，构成了完整到账户体系，进行全部账户的试算平衡。随后借贷记账法传遍欧洲、美洲等世界各地，称成为世界通用的记账方法。 320世纪初由日本传入我国，目前成为我国法定的记账方法。,（二）借贷记帐法的基本特征 1.以借贷作为记帐符号，对资产类帐户（包括费用类帐户）借方记增加，贷方记减少；对权益类帐户（包括收入类帐户）贷方记增加，借方记减少。 2.对所发生的任何一笔经济业务，都要一方面记入一个或几个帐户的借方，另一方面记入一个或几个帐户的贷方，记入借方和贷方的金额相等。 3.在帐户设置上可不要求固定分类，可以设置具有资产权益共同性质的帐户。,（三）借贷记帐法的记帐规则 “有借必有贷，借贷必相等” 举例证明： 1.生产领用3000元材料； 2.向银行借款2000元，偿还应付帐款； 3.购入10000元原材料，货款暂欠； 4.用银行存款15000元归还银行借款。,借 贷,借 贷,借 贷,借 贷,借 贷,借 贷,借 贷,借 贷,原材料,生产成本,短期借款,应付账款,原材料,应付账款,银行存款,短期借款,3000 3000,10000,10000,15000 15000,1.生产领用3000元材料；,2.向银行借款2000元，偿还应付帐款；,2000 2000,3.购入10000元原材料，货款暂欠；,4.用银行存款15000元归还银行借款。,资产减少（贷方）,资产增加（借方）,权益减少（借方）,权益增加（贷方）,（1）,（2）,（3）,（4）,关于共性账户的设置？,三、帐户对应关系和会计分录,账户的对应关系：由于经济业务的发生而引起有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容。 会计分录（简称分录）：会计分录是标明某项经济业务应记入的账户名称、记帐方向和金额的记录。 记帐凭证是会计分录在实际工作中的表格化。,会计分录的格式： 借贷记账法的会计分录有固定的格式，无论什么经济业务，在编制会计分录时，应先写应记借方的账户，后写应记贷方的账户，而且借贷错开一格。但在记账凭证中编制会计分录，则按不同的凭证格式填列。,例：1月5日国家追加投入资本，现金22 000元，当即存入银行。,借：银行存款 22 000 贷：实收资本 22000,记账方向,账户名称,记账金额,会计分录,2、1月30日以银行存款3 000元归还银行短期借款，同时支付借款利息300元，共计3 300元。,借：短期借款 3 000 财务费用 300 贷：银行存款 3 300,会计分录的种类： 会计分录按分录中所含有的总分类账户个数分为简单分录、复合分录。 简单分录是指在一笔分录中，只有一个账户应记借方，一个账户应记贷方。也就是所谓的“一借一贷”分录。 复合分录是指在一笔分录中，一个账户应记借方，若干个账户应记贷方；或一个账户中应记贷方，若干个账户应记借方。也就是所谓的“一借多贷”或“一贷多借”分录。它是由若干个简单分录组成的。 对于“多借多贷”分录。由于这种分录账户之间的对应关系不够清楚，因而一般情况下不使用，但如果来龙去脉清晰或难以拆分也可以采用。,编制会计分录实例,资产/现金-500资产/存款+500,现金 500银行存款+500,贷方借方,借:银行存款500 贷:现 金 500,资产/现金 -300负债/应付账款-300,现金 300应付账款-300,贷方借方,借:应付账款 300 贷:现 金300,资产/材料 +600资产/现金 -400负债/应付账款+200,材料+600现金-400 应付账款 +200,借方 贷方贷方,借:材料 600 贷:现金 400 应付账款 200,四、借贷记帐法的试算平衡,依据借贷记帐法的记帐规则和会计恒等式的原理，来检查帐户记录是否正确的方法。 试算检查法一：对发生额进行检查，依据： 全部帐户的借方发生额合计数=全部帐户的贷方发生额合计数 原理：有借必有贷，借贷必相等 试算检查法二：对余额进行检查，依据： 全部帐户的借方余额合计数=全部帐户的贷方余额合计数 原理：资产=负债+所有者权益,借贷记帐法试算平衡表,业务举例：1.生产领用原材料3000元;2.向银行借入短期借款2000元归还应付帐款;3.购入10000元原材料,货款暂欠;4.用银行存款15000元归还短期借款;5.接受新股东投资,其中货币资金10000元,固定资产10000元;6.购入原材料30000元,用银行存款支付10000元,另20000元暂欠.,银行存款 原材料 生产成本,固定资产 短期借款 应付账款,实收资本,余31000,余90000,余100000,余30000,余20000,余85000,余15000,3000 3000,2000 2000,10000,10000,15000,15000,20000,10000,10000,30000,10000,20000,发10000 发25000,余16000,发40000 发3000,余67000,发3000 发0,余23000,发10000 发0,余100000,发15000 发2000,余72000,发2000 发30000,余43000,发0 发20000,余120000,1.生产领用原材料3000元;,2.向银行借入短期借款2000元归还应付帐款;,3.购入10000元原材料,货款暂欠;,4.用银行存款15000元归还短期借款;,5.接受新股东投资,其中货币资金10000元,固定资产10000元;,6.购入原材料30000元,用银行存款支付10000元,另20000元暂欠.,借贷记帐法试算平衡表,试算平衡法的不足：并不是所有账户记录错误都可以通过试算平衡检查出来的。例如： 某项经济业务在有关账户中全部被漏记； 某项经济业务在有关账户中全部被重记； 对某项经济业务错记了账户； 借贷记账方向记反； 多记的金额与少记的金额抵消了等。这些错误单靠试算平衡是无法发现的，需逐笔进行核对,第四节 总分类帐户和明细分类帐户,一、总分类帐户和明细分类账户二、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记,一、总分类帐户和明细分类账户,（一）总分类账户的概念 总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。它提供总括的价值指标。 为了保持会计信息的一致性、可比性，目前总分类账户一般根据国家统一的会计制度的有关规定设置。,（二）明细分类账户的概念 明细分类账户是根据明细科目设置的，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。同会计科目一样，明细分类账户也可再分为二级账户、三级账户等。实际工作中，将总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。 明细分类账户提供详细而具体的指标。有的明细帐户除了提供价值指标以外，还提供实物量指标。,（三）总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户是明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是统驭账户的从属账户。 联系：二者反映的经济业务内容相同登记的原始依据相同,二、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记,（一）平行登记的概念 所谓平行登记，就是指以会计凭证为依据，在总分类账户和明细分类账户中独立地、互不依赖地进行登记，以保证总分类账户的记录与明细分类账户的记录形成统驭和被统驭的关系的登记方法。,（二）平行登记的要点1依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既要登记总分类账户，又要登记其所属的明细分类账户。2期间相同。对于每项经济业务，都要在同一会计期间（如一个月内），一方面要在有关总分类账户中进行总括的登记，另一方面都在有关明细分类账进行明细登记。3方向相同。如果在总分类账中登记借方，在所属明细分类账中也应登记借方；如果在总分类账户中登记贷方，在所属明细分类账中也应登记贷方。4金额相等。记入某一总分类账的金额，要同记入所属的几个明细分类账户中的金额之和相等,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材