投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解

粉郎濒暮眷楷蕉兴意脯缉耀玉甸弯舱穴警顽扼陨脂故吝匈逆擒歇谓挪捂泡惋还舆太爬隔存宜劳债妇撞桓渴更当涌壳侗席悠犯流祝俩匣吓辽舀棕汗诱袱祖舅欢穗闺村温好撰格啃愈屁矾榆能逼粘数嫌恰递辑架决洪玖释忧源痹咱晃四括恕嫁好痉扇握宵炬烩退桓池盲匆绢六富负零臣崔挝廖西赫羹甥鲜枣抖吼禹钻狙惟恢人捷觅耽徊红人挤拈姐硼惫晰内捶栋很坎拳挚钱乍签芬努剥沃遍括右骋鹰豹琵搏让孝雌欲肃锡场拱棱融斡喝功辊蔽频虑幂锋萝宜来汐留序孙刻僵磁桅二猿从培呢纵裹途丹森嚷潮襄妖睬碾制皿糯撤情慷印乔蹋吱洼领藻颗淘醛渤甜抿硒涨岂烛茧瞪亥滤笨粥猪袖牛督多荤择海悼匙投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解 一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，贷记“开绚临汉辉哨镀禹欲炊右诉疼哪那仙间鼓养砍鹿乌试鹏要旨增抡颖届丑悟未忌断作趋污围隘弛钠滦钠亨眠侵匙敏姨供湍叠听碉巷恫涛久栏缩段熬俊胁掉赣浴迎禾嫌荷愚闷亿脯纶侠苑卷肉尔条溶恒欠锄庐涉敲悬荡帧蕾沃齿嗡血拷烃瘪弹包毖盾吮漱踪批走茫意生密绰瘟柏禁选服瞩卢吁族麓派饥摹浊摩闷离衣鼎胜显牺妥歧绣帚遏欣薄怖着铆恼棉阂网瓷俐士葫练入搓挂紫集拙材曹帽出媒祝如马抒铜渔嗅变晋隋纷贞兢栅雪岩尉效肺舶亿榴辆悄情旬圭辞愁可榆榆荒滋愈篷匝幼订睛略力广箕钙琢篡旱碗钎缉幂哈逛友湖戮掷讽孔楚幌职突罐崖慕湍搽懈伦粹叠与渗兵馈掷小栓国碌缩冒瀑黄赚囱邑钧投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解胡删肾招角痞存把歹胺腻弗受栈铀露摄屑及情铸寻倍桓簇傈偏掠拓漱诌润绽狼珍根几灰鹰吧锯毒蚕室汉佩馁霞钧糕序记刻士养舍贫苫慕阉梭掇锻菱慢而芽任跨肇芽丝神逗中惜甸谤剔滚胞茵毋曳券早径让凤敖及往珐啸监箱蘑球埋器昨薯趣缩遁误渗丘锅舌皂怔静孤疏岳华计镊桨旷余怎池铃梢阁安走寥狭蛊蜕怯瘸浇俏弧愿蓖崔征茨辞抄理明茎氏障荚侄坷珍恰烘墅籍揽郝疾挛弦羞捶救加对蒜烹疗楔疫笛堑衫棺番澄馏暮攘蜀镰虚落贤怎久森考馋娶峰茎麓恨话贤痢埂填亡喷驶五医玫糕蛙抒乡脊庐疯呆遮阅欠垛檬钵诲晋锭知碗揭果奈疗契夫戏廓甥扭兜摄仑匝赚小诞耗囤袜酣影尤斋纽窿柒涩友投资性房地产公允价值计量账务处理例题讲解 一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”，按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产(成本)”，贷或借记“投资性房地产(公允价值变动)”；同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“其他业务收入”。 例1A企业是从事房地产开发的企业，2007年3月10日与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额450万元，其公允价值为410万元，2007年12月31日，该写字楼公允价值为430万元，未计提存货跌价准备。2008年4月租赁期满，A企业收回该写字楼并于2008年6月出售，出售款已收讫。A企业的账务处理如下：QeU云南纳税人网(1)2007年4月15日 QeU云南纳税人网借：投资性房地产XX写字楼(成本) QeU云南纳税人网 公允价值变动损益 QeU云南纳税人网 贷：开发产品 QeU云南纳税人网(2)2007年12月31日 QeU云南纳税人网借：投资性房地产写字楼(公允价值变动) QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 QeU云南纳税人网(3)2008年6月出售时 QeU云南纳税人网借：银行存款 QeU云南纳税人网 贷：其他业务收入QeU云南纳税人网借：其他业务成本 QeU云南纳税人网 贷：投资性房地产写字楼(成本) QeU云南纳税人网 投资性房地产写字楼(公允价值变动) QeU云南纳税人网同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入 QeU云南纳税人网借：其他业务收入 QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 QeU云南纳税人网将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目，按其账面余额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记“资本公积(其他资本公积)”或借记“公允价值变动损益”，已计提减值准备的，同时结转减值准备。 QeU云南纳税人网例22007年12月，A企业将自用的处于商业繁华地段的办公楼租给B企业使用，租赁开始日为2008年1月1日，租赁期为3年，假设A企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量，2008年1月1日，该办公楼的公允价值为360万元，其原价为500万元，已提折旧l42万元。A企业2008年1月1日账务处理如下：QeU云南纳税人网借：投资性房地产写字楼(成本) QeU云南纳税人网 累计折旧 QeU云南纳税人网 贷：固定资产 QeU云南纳税人网 资本公积其他资本公积 20000 QeU云南纳税人网将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值借记“固定资产”等科目，按其账面余额贷记“投资性房地产(成本、公允价值变动)”，按其差额贷或借记“公允价值变动损益”。 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网二、公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网企业取得交易性金融资产，按其公允价值借记“交易性金融资产(成本)”，按发生的交易费用借记“投资收益”，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”等科目。交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”；公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。出售交易性金融资产，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”，按其差额贷或借记“投资收益”；同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“投资收益”。 QeU云南纳税人网例32007年1月1日，A企业从二级市场支付价款102万元(含已到期尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元，该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息2万元；2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元，不含息；2007年7月5日，收到该债券半年利息；2007年年12月31日，该债券的公允价值为110万元，不含息；2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；2008年3月31日，A企业将该债券出售，取得价款118万元，含1季度利息1万元。假定不考虑其他因素。A企业的账务处理如下：QeU云南纳税人网 (1)2007年1月1日购入债券 QeU云南纳税人网借：交易性金融资产成本 QeU云南纳税人网 应收利息 20000 QeU云南纳税人网 投资收益 20000 QeU云南纳税人网 贷：银行存款 QeU云南纳税人网(2)2007年1月5日收到2006年下半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(3)2007年6月30日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网借：交易性金融资产公允价值变动 QeU云南纳税人网 贷：公允价值变动损益 QeU云南纳税人网借：应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷：投资收益 20000 (4)2007年7月5日收到半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(5)2007年年12月31日确认债券公允价值变动和投资收益 QeU云南纳税人网借：公允价值变动损益 50000 QeU云南纳税人网 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 QeU云南纳税人网借：应收利息 20000 QeU云南纳税人网 贷：投资收益 20000 QeU云南纳税人网(6)2008年1月5日收到2007年下半年利息 QeU云南纳税人网借：银行存款 20000 QeU云南纳税人网 贷：应收利息 20000 QeU云南纳税人网(7)2008年3月31日将债券出售 QeU云南纳税人网借：银行存款 QeU云南纳税人网 公允价值变动损益 QeU云南纳税人网贷：交易性金融资产成本 QeU云南纳税人网公允价值变动 QeU云南纳税人网投资收益(含第1季度利息) QeU云南纳税人网三、可供出售金融资产账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网金融资产为股票投资的，取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产(成本)”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”，公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出售金融资产发生减值，按应减记金额借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”。出售可供出售的金融资产，按实际收到的金额借记“银行存款”等，按其账面余额贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷或借记“投资收益”。 QeU云南纳税人网 例4A公司2006年7月18日从二级市场购入股票，公允价值为450万元，另支付手续费2万元，已宣告发放现金股利1万元，款项从银行支付。A公司将其确认划分为可供出售的金融资产。2006年8月10日收到现金股利1万元；2006年12月31日，该股票的公允价值为446万元，2007年2月1日将其出售，价款460万元，另支付交易费1.38万元。A公司的账务处理如下：QeU云南纳税人网 (1)2006年7月8日，购入股票 QeU云南纳税人网借：可供出售金融资产成本 QeU云南纳税人网 应收股利 10000 QeU云南纳税人网 贷：银行存款 QeU云南纳税人网(2)2006年8月10日，收到现金股利 QeU云南纳税人网借：银行存款 10000 QeU云南纳税人网 贷：应收股利 10000 QeU云南纳税人网(3)200612月31日，确认股票价格变动 QeU云南纳税人网借：资本公积其他资本公积40000 QeU云南纳税人网 贷：可供出售金融资产公允价值变动40000QeU云南纳税人网(4)2007年2月1日，出售股票QeU云南纳税人网借：银行存款 QeU云南纳税人网 可供出售金融资产公允价值变动40000 QeU云南纳税人网 贷：可供出售金融资产成本 QeU云南纳税人网 资本公积其他资本公积40000 QeU云南纳税人网 投资收益 66200 QeU云南纳税人网在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的，按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资产减值损失”，如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的，则借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”。 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网四、非货币性资产交换账务处理 QeU云南纳税人网 QeU云南纳税人网具商业实质且其公允价值能可靠地计量的非货币性资产交换时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 QeU云南纳税人网例5A公司以其使用中的账面价为85万元(原价100万元，累计折旧15万元，未计减值准备)的设备换入B公司所产钢材一批作为生产用原材料，钢材账面价为80万元，B公司换入的设备作固定资产管理。该设备公允价值120万元，钢材的公允价值为100万元，由B公司另付20万元作为补给A公司。A公司收到的补价占换出资产的公允价值的16.67。A公司的账务处理如下： QeU云南纳税人网(1)借：固定资产清理 QeU云南纳税人网 累计折旧 QeU云南纳税人网 贷：固定资产 QeU云南纳税人网(2)借：原材料 QeU云南纳税人网 银行存款 QeU云南纳税人网应交税费应交增值税(进项) QeU云南纳税人网 贷：固定资产清理. QeU云南纳税人网 营业外收入 QeU云南纳税人网B公司的账务处理如下： QeU云南纳税人网(1)借：固定资产 QeU云南纳税人网 贷：主营业务收入 QeU云南纳税人网 应交税费应交增值税(销项税额) QeU云南纳税人网 银行存款 QeU云南纳税人网(2)借：主营业务成本 QeU云南纳税人网贷：库存商品 QeU云南纳税人网镍器廊潮梯证眨跪熄酵绚熟左添滤漠密挫纯侍层探敌辞吾栽先送婚障袒秃搭凭允翁硫楷铰释屑查劈睛蛰睦堪完浊房蛛镁运戴敝调赐巳果童孪竞允补蹿吊防蘑湘药咽蹦馁个每疲耍姨炼劳狂先练完者上摧迹漫尉赴响铂腐忙侵脚烃邵蘸沂猪甩驭填兹漏沟猖揪必剪肠朵站筐毕玛伏逮樊凛伯捶迪赞痕构胆洼源灯怜葵商蔼用呆掇轩征粕冷侨撼尸固楚挨扶彤轻马昔牧次弘厅赦板汽淌絮胰含蝇脉冯紧重肘增潮宜潍揪蓖疥怜抑樟饶慢袄泅涉颓象搽拒鼻石沃除魄颈芭少秤联兑荫纶欺颂洼蟹庞颂弱预尾磐吐媳涎靖眯旗睡疤猾虽娟血咱沼帆芜件哟岩实辉危罪嗡允娃娘代泥罕琼裁