税务行政执法证据

税务行政执法证据,1,目录,01税务行政执法证据概述,02证据的分类及取证方法,03证据的审查认定,证据无处不在，风险随时相伴,稽查？,评估？,前台？,2012年3月14日第十一届全国人民代表大会第五次会议通过修正后的中华人民共和国刑事诉讼法第四十八条将证据概念界定为：“可以用于证明案件事实的材料，都是证据。”,5,执法过程中,法定主体,法定权限,法定形式,与事实有关,法定程序,（一）什么是证据？,佛山市顺德区恒光电器有限公司税务行政诉讼败诉案,2004年3月9日，佛山市顺德区国税局稽查局根据群众举报对恒光电器有限公司稽查时，发现并调取了内部帐资料7箱，内部账册记录了该公司发往外地8个单位4940万元产品，之后，稽查局对该公司的法定代表人及有关人员进行询问，对所调取的资料进行了统计、核对。2005年2月3日，顺德区国税局稽查局下发税务行政处罚决定书，认定恒光公司通过开设内部帐册，记录向外单位及个人销售产品，偷逃增值税839万元，并处以420万元罚款。,1.调取的进销存帐及送货单等原始凭证和记帐人员杨丽霞对收款记帐流程陈述、法定代表人冯典祺的自述材料和对销售货物并实现收入情况的盖章确认等证据。2.税务稽查工作底稿和被查对象法定代表人冯典祺出具的说明3.被查对象申报纳税情况,1.进销存帐和送货单不能作为证明被查对象进行销售并取得收入的证据。2.未提供有效证据证明被查对象所销售的货物已到增值税纳税义务的发生时间。3.法定代表人在上述材料中从未作过“实现销售”的表述,03,真实性,02,合法性,01,关联性,链接：,（二）证据的特征,什么样的证据会说话？,根据财政部企业会计准则收入(财会字199823号)的规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。”根据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条的规定，“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。”,内部进销存帐虽然有发货及收入的记载，但没有收讫销售款或者索取销售款凭据等会计记帐凭证相对应，而送货单的总金额与上诉人认定的销售额存在差距，且部分送货单无任何收货单位和人员的签名，即使有人员签收，也无法证明该签收人员属何单位。不能认定货物已交付和已取得索取销售款的凭据。被上诉人法定代表人签名确认的自述材料、税务稽查工作底稿以及进销存帐统计表等自认材料，在证据形式上存在瑕疵，而且缺乏会计凭证等证据材料印证的情况下，上述自认材料和内部进销存帐不足以认定被上诉人的偷税事实。,上诉人提供的证据尚不足以认定被上诉人实现了49408810.47元销售收入而没有如实申报纳税，也不足以认定该销售行为已到达增值税纳税义务发生时间。故上诉人认定被上诉人存在偷税8399497.78元的违法行为的事实不清，主要证据不足，其作出的顺国税稽罚字(2005)10号税务行政处罚决定书依法应予撤销。,三份证明难辨真伪,企业提供的这三个镇政府的证明（前三份打印件“说明”）是否符合证据真实性特征？,“该公司陈述发生的所谓墙体广告及送戏下乡活动支出，并没有证据予以证实，且企业提供的乌江镇政府、姥桥镇政府、西埠镇政府关于该项问题的各一份情况说明，其文字内容完全一致，应为同一人执笔，该情况说明与前期所提供的说明相悖，也与查获的相关证据不符，该三份情况说明系由企业提供，并非检查人员直接从有关镇政府取得，其来源方式存在问题。故该三份情况说明不具备证据真实性特征，不能予以认定。”-某税务人员,税务行政执法证据,1、书证（1）概念：书证是指能够根据其表达的思想和记载的内容查明案件真实情况的一切物品。税务行政执法中的书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容和涵义来证明税务行政执法中有关事实的证据。,1.提取书证的原件,一、书证的提取要求,1.提取书证的原件,一、书证的提取要求,2.提取复印件、影印件或者抄录件,记明提取时间、地点、人员、与原件核对无误的表述，并经原件持有人签章、两名以上执法人员签字。,1.提取书证的原件,一、书证的提取要求,2.提取复印件、影印件或者抄录件,3.附说明资料,税务稽查工作底稿是否具备书证的效力？,税务行政执法证据,1.提取原物,二、物证的提取要求,1.提取原物,二、物证的提取要求,2.抽样取证,1.提取原物,二、物证的提取要求,2.抽样取证,3.摄制有关照片、录像,1.提取原物,2.抽样取证,假发票是书证还是物证？,税务行政执法证据,电子数据是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切材料及其派生物，即借助电子技术或电子设备而形成的一切数据资料。包括电子邮件、电子数据交换、网上聊天记录、博客、微博客、手机短信、电子签名、域名等等形成或者存储在电子介质中的信息。录音资料和影像资料如果存于电子介质中，则为电子数据。目前税务行政执法对于电子数据的取证还处于起步阶段。最高法、最高检、公安部前不久发布并于10月1日实施关于办理刑事案件收集提取和审查判断电子数据若干问题的规定.docx,税务行政执法证据,四、证人证言是指当事人之外的第三人就其亲历的能够证明案件情况的具体事实向税务机关所作的陈述。五、当事人陈述是指当事人向税务机关所作的有关案件真实情况的陈述。证人证言和当事人陈述的证据形式是一致的，包括税务行政执法人员制作询问笔录和证人（当事人）自书材料。询问笔录是一种非常重要的证据形式，甚至可以说是案件是否取得突破性进展的标志。这与不轻信口供是不矛盾的。税务行政执法实践中对此重视不够，从而有时丧失机会，导致案件流产及败诉，甚至导致税收执法风险。,四、询问笔录的制作要求,国有企业和私营企业负责人、财务人员面对涉税问题的心理承受力一样吗？,金盛田房地产公司行政诉讼案,1、审查每个证据的来源。2、审查证据与案件事实之间的联系。3、审查证据形成的时间、地点、条件等客观以及主观方面的因素。4、对证据本身所提供的内容进行分析，注意前后是否一致，自身是否存在逻辑矛盾，内容是否合乎情理，是否明确具体。5、审查证据的收集是否合法、科学、得当。,46,（一）证据审查的基本方法,1、从案件实际出发，具体情况具体分析；2、综合对比，排除矛盾；3、将全案证据联系起来，相互印证，综合分析，得出对案件事实结论。,47,全案证据的审查判断,最佳证据规则：在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证明效力的证据对案件事实进行认定。实践中非常重要，反映了运用证据的能力。实践中有时面对会得出不同结果的多个证据，往往举手无措或唯我所用，任意取舍，影响了案件的质量或导致税收违法行为不能处理。,（二）证据规则,1.国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证。2.鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证言。3.原件、原物优于复制件、复制品。4.法定鉴定部门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论。5.法庭主持勘验所制作的勘验笔录优于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录。6.原始证据优于传来证据。7.其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提供的对该当事人有利的证言。8.出庭作证的证人证言优于未出庭作证的证人证言。9.数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据。,非法证据排除规则：指在取证过程中，主体违法、程序违法和手段违法等非法获取的证据，不具有法律上的证明效力，不能作为定案的依据。1.严重违反法定程序收集的证据材料。2.以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料。3.以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料。（实践中应注意回避利诱、欺诈、胁迫类形式的证据）4.在中华人民共和国领域以外或者在港、澳和台地区形成的未办理法定证明手续的证据材料。5.当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当事人不予认可的证据的复制件或者复制品。6.被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料。7.不能正确表达意志的证人提供的证言。8.以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取得的证据。9.不具备鉴定人资格的人的或者鉴定程序严重违法的鉴定结论，以及鉴定结论错误、不明确或者内容不完整的鉴定结论。,补强证据规则：指法律规定某些证据不能单独作为认定案件事实的依据，只有在其他证据与其印证时，才能认定案件事实。证据若干规定第七十一条对不能单独作为定案依据的证据作出了具体规定。（一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适应的证言；（二）与一方当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人所作的对该当事人有利的证言，或者与一方当事人有不利关系的证人所作的对该当事人不利的证言；（三）应当出庭作证而无正当理由不出庭作证的证人证言；（四）难以识别是否经过修改的视听资料；（五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品；（六）经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料；（七）其他不能单独作为定案依据的证据材料。,行政认知和推定规则：1.证据若干规定第六十八条规定，下列事实法庭可以直接认定：1.众所周知的事实；2.自然规律及定理；3.按照法律规定推定的事实；4.已经依法证明的事实；5.根据日常生活经验法则推定的事实。前款1、3、4、5项，当事人有相反证据足以推翻的除外。作为税务人员在行政执法实践中，应该运用以上规定，认定相关的涉税待证事实，因为根据上述规定直接认定的事实，即使发生行政诉讼，法庭也会这样认定的。2.证据若干问题规定第七十条规定，生效的人民法院裁判文书或者仲裁机构裁决文书确认的事实，可以作为定案依据。,金盛田房地产公司行政诉讼案,收据某一联更改并加盖开具单位印章后是否有效？,是不是所有待证事实都需要取证？,是指税务执法人员在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证明案件事实所需要达到的程度和要求（对证据的要求），这是目前理论和司法实践中的热点和难点。,（三）证据的证明标准,【案例】辛普森案件1994年，前美式橄榄球运动员辛普森涉嫌杀害前妻一案成为当时美国最为轰动的事件。此案当时的审理一波三折，辛普森在用刀杀前妻及其男友两项一级谋杀罪的指控中以无罪获释，后被民事判定为对两人的死亡负有责任。刑事判决：杀人罪名不成立，无罪释放。民事判决：杀人成立，赔偿3355万美元。引发的思考：为什么会出现迥然不同的两种结果？,优势证明标准,清楚而有说服力的证明标准,排除合理怀疑的证明标准,1.证明标准的分类及适用。,1,2,3,2013年实施的新刑事诉讼法第五十三条规定“证据确实、充分，应当符合以下条件：（一）定罪量刑的事实都有证据证明；（二）据以定案的证据均经法定程序查证属实；（三）综合全案证据，对所认定事实已排除合理怀疑。”,最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定第73条规定“双方当事人对同一事实分别举出相反的证据，但都没有足够的依据否定对方证据的，人民法院应当结合案件情况，判断一方提供证据的证明力是否明显大于另一方提供证据的证明力，并对证明力较大的证据予以确认。因证据的证明力无法判断导致争议事实难以认定的，人民法院应当依据举证