成本利润分析.ppt

第五章成本利润分析,本章作业：思考题：3，4，5，6，7，9绪论作业题：5，6，7，8作业题：1，2，3，4，5，6，7，8，9，10，11，12，13，14,一、相关成本和非相关成本,相关成本是指适宜于作决策的成本。非相关成本是指不适宜于作决策的成本。如过去购买的不动产、原材料、机械设备等，在今后的使用决策中会计成本（帐面价值）是非决策成本（即非相关成本），但它们当时的市场价值是相关成本（举例）。再如折旧已经提完的设备出售时的价值是相关成本。,第一节企业管理决策中几个重要的成本概念,二、会计成本和机会成本,（一）会计成本又称为历史成本或外显成本，是指企业在经营过程中所发生的一切成本。从会计成本的意义来看，一般有三种类型：1.费用。当期就产生收入的支出（已消耗的支出）2.资产。当期尚未产生收入，但以后会产生收入的支出（未消耗的支出）。3.损失。未产生收入的已经消耗了的支出。,会计成本不能用于决策，因为：1.它属于历史成本，它是会计师依据会计制度和规则在帐簿上记录与核算的成本，而决策总是面向未来；2.它只反映使用企业资源的实际货币支出，没有反映企业为了使用这些资源的总代价。,（二）机会成本（书P20）1.概念：如果一项资源既能用于甲用途，又能用于其它用途（由于资源的稀缺性，如果用于甲用途就必须放弃其他用途），那么资源用于甲用途的机会成本，就是资源用于次好的、被放弃的其它用途本来可以得到的净收入。机会成本的含义：机会成本涉及资源的稀缺性和多用途。设某种资源有n种用途，各种用途下的收益分别为：R1，R2，Rn。则该资源用于第i种用途的机会成本为:机会成本=MaxR1，R2，Ri-1，Ri+1Rn,机会成本是观念性的生产要素报酬或代价，并不一定发生实际支付。2.几种特殊情况下机会成本的计算方法（1）有10万元资金，可以定期储蓄，年获利息2000元；可购买债券，年获利息5000元；可直接投资，年获利润10000元。假设只有这三种用途，那么：用于储蓄的机会成本：10000元。用于购买债券的机会成本：10000元。用于直接投资的机会成本：5000元,（2）业主用自己的资金办企业的机会成本，等于如果把这笔资金借给别人他可能得到的利息。（3）业主自己兼任经理（自己管理企业）的机会成本，等于如果他在别处从事其他工作可能得到的薪水收入。（4）机器如果原来是闲置的，现在用来生产某种产品的机会成本是零。（5）机器如果原来是生产产品A，其利润为R，现在改用来生产B的机会成本为R。,（6）过去买进的物料，现在市价变了，其机会成本就应当按市价来计算（即这批物料如不用于生产，而用于出售可能得到的收入）。（7）使用按目前市场价购进的物料、按目前市场工资水平雇用的职工以及按目前市场利息率贷入的资金的机会成本与其会计成本是一致的。（8）机器设备折旧的机会成本是该机器设备期初与期末可变卖价值之差。,机会成本属于相关成本，会计成本属于非相关成本。,（3）计算实例例0-5甲用自己的钱1000元办工厂（如果借出这笔钱，可获利息100元）。乙则从银行借钱1000元办同样的工厂，每年支付利息100元。试求甲、乙的会计成本和机会成本。甲：会计成本=0，机会成本=100；乙：会计成本=100，机会成本=100。,例0-6甲自己当经理管理工厂，不拿工资，但如果他在其他单位工作，每月可得工资120元，乙聘请别人当经理管理工厂，每月工资120元，试求甲、乙管理工厂的会计成本和机会成本。解：甲：会计成本=0，机会成本=120；乙：会计成本=120，机会成本=120。,例0-7有两个方案：方案：机器甲原来闲置，现用来生产产品B，所花的人工、材料费按现行市价计算共为1000元；折旧费为200元（与机器期初、期末残值的差额相等）。方案：机器乙原来生产产品A，利润收入为200元。现改为生产产品B，所花的人工、材料费按现行市价计算共为1000元；折旧费为200元（机器乙期初、期末残值的差额为400元）。试求两方案的会计成本和机会成本。,解：方案：生产产品B的会计成本：1000+200=1200（元）生产产品B的机会成本：1000+200+0=1200（元）方案：生产产品B的会计成本：1000+200=1200（元）生产产品B的机会成本：1000+400+200=1600（元）,例0-8企业甲每年耗用钢材100吨，用的是库存材料，当时价格100元/吨，企业乙每年也耗用钢材100吨，用的是现购材料，市价为120元/吨。解：企业甲：会计成本=100100=10000（元）机会成本=100120=12000（元）企业乙：会计成本=100120=12000（元）机会成本=100120=12000（元）,1.外显成本。指帐面上的看得见的实际支出。主要指企业向供给其产品或劳务的一方支付现金的那些成本。（会计成本）,2.内涵（含）成本。指企业自有资源，实际上已经投入，但在形式上没有按合同支付报酬的义务。也就是在经营活动中发生的但没有在会计账目上记录下来的费用（非实际支出）。（隐性成本）,三、外显成本与内涵成本,内涵成本与外显成本的区别：内涵成本的要素所有权属于厂商，如自有资本、自有资金、自产的原材料等，之所以称为内涵成本是因为厂商在使用这部分要素时常忽略计算这部分成本。机会成本=内涵成本+外显成本（会计成本）,机会成本=内涵成本+外显成本（会计成本）例如，过去买进木料l00m3，总价为10000元，现在，由于物价上涨，这批木料可售15000元。则这批木料的外显成本为10000元，机会成本为15000元，内涵成本为5000元(15000-10000)。在有的情况下，如外显成本为零，则机会成本等于内涵成本。例如，企业主如在别处工作可得工资每月1000元。现他在本企业自兼经理，不拿工资，则其外显成本等于零，其机会成本等于内涵成本，等于1000元。,几种特殊情况下内涵成本的计算方法：1企业主用自有资金办企业的内涵成本，等于他如果把这笔资金借给别人可能得到的利息。2企业主自己兼任经理的内涵成本，等于他如果到别处从事其它工作可能得到的收入减去他雇用别人管理企业的薪水支出。3过去购进的原材料，现在价格变了，其内涵成本按现价与原价的差额计算。4可出租的建筑物、机器设备等生产资料的内涵成本等于如果出租而可能得到的租金收入减去折旧。5按目前市场行情购入、租借或雇佣的原材料、资金、建筑物、机器设备、劳动力等，其内涵成本为零。,例如，张三和李四分别在市区黄金口岸开设一家快餐店，两家快餐店的规模相同。张三的房屋、设备投资和流动资金都是自有的，其中设备投资和流动资金共50000元；而李四的房屋是租来的，年租金为20000元，设备投资和流动资金共50000元，是借来的，年借款利率10，快餐店都分别由他们自己经营，假设他们经营快餐店的能力相当，两家快餐店04年度的经营情况如下表所示。两家快餐店在04年度实际发生的成本费用在表上一目了然，如原材料成本、折旧费、工资、租金、利息等，它们都是会计成本（外显成本）。张三得毛利55000元，李四则得38000元。,思考：在上例中，因为张三开店所用的房屋和资金都是自有的，而李四的则都是租借的，李四比张三必须多支付17000元的房屋和资金成本，两个快餐店的外显成本不同，毛利也有差别。这是否意味着李四经营快餐店的成本高而效益较差呢?,解释：虽然两家快餐店的外显成本一高一低，但如果把张三的房屋和资金的内涵成本考虑在内，两家快餐店的真正成本费用并无不同。张三如果把自有的房屋出租，一年可得20000元的租金收入，减去折旧8000元，差值12000元就是他用自有房屋开快餐店的内涵成本；同样，他如果把自有的50000元资金借给别人，一年可得5000元的利息，这又是他用自有资金开快餐店的内涵成本。所以无论张三还是李四都要负担这12000+5000=17000元的财务费用。差别在于后者明显，前者含蓄而已。是否可以说他们经营快餐店的总成本就完全相同呢?,考察张三和李四经营快餐店产生的个人劳动力的内涵成本。假设快餐店的经理到处都能请到，其年薪为5000元。又假设，张三是个高级技师，他如果从事专业技术工作每年可得工资7000元；而李四没有任何其它特长，他如果从事其它工作每年最多只能得工资3000元，那么张三劳动力的内涵成本为7000-5000=2000元，李四的为3000-5000=-2000元。可见张三快餐店的全部成本费用较李四高出2000-(-2000)=4000元。,内涵成本指出了在经营活动中发生的但没有在会计帐目上记录下来的费用，它并不是分析决策直接参考比较的成本数据。分析决策所直接参考比较的成本是把外显成本(或会计成本)与内涵成本相加得到的总成本，这个总成本就是机会成本。机会成本=内涵成本+外显成本（会计成本）,以张三快餐店为例，张三用自己的房屋开店，就失去了把房屋租给别人而收取租金的机会，那么04年度他的房屋机会成本就等于租金20000元；同样他的资金机会成本为5000元。在计算决策方案的机会成本时，先要计算决策方案所占用的各项资源的机会成本，然后把各项资源的机会成本相加就得到决策方案的机会成本。,与机会成本对应的利润概念是经济利润，它等于销售收入减去机会成本。经济利润大于零，表示资源的效益提高了，资源配置较优；经济利润小于零，表示资源的效益下降了，资源配置不合理。所以，如果以机会成本和经济利润作为分析决策的标准，有助于优化资源的使用效果，发挥资源的最大效率，找到最优的决策方案。因此，经济利润是决策的基础。,四、会计利润和经济利润,会计利润(反应企业的盈亏状况，可以作为企业投资或政府征税的依据，但不能作为决策的依据)：会计利润=销售收入-会计成本经济利润(和机会成本一样，可用于决策)：经济利润=销售收入-机会成本=销售收入-内涵成本+外显成本（会计成本）,经济利润的计算和使用：例0-9某商人拟投资50000元开设一家商店，自当经理。年收支情况预计如下：,该商店的货物是过去进的，现在进这批货的销货成本130000元。售货员工资与现在劳动市场上的工资水平相当，这50000元资产，预计使用一年后只有44000元。经理如在别处工作年收入为15000元。全部投资若投入其他风险相同的事业可获年收入4000元。试求该商店的年预计经济利润；该商人是否应在这里投资。,单位：元,解：全部机会成本=售货机会成本+售货员工资机会成本+折旧机会成本+经理薪水机会成本+资金机会成本=130000+20000+(50000-44000)+15000+4000=175000(元)经济利润=销售收入-全部机会成本=165000-175000=-10000(元)可见，尽管该商店有会计利润20000元，但经济利润为负值，说明该商人在这里投资并不合算。,在经济学中，经济利润销售收入-机会成本,这里不存在会计成本的概念。但在管理会计中，为了运算方便，常使用这样的公式；经济利润销售收入一(会计成本+机会成本)。在这里，会计成本是指外显成本，但机会成本已不是原来意义上的机会成本，而是指内涵成本。在本书以后几章提到“机会成本”时，有的是指经济学上的概念，但有时则使用管理会计上的概念，请读者注意。,五、增量成本与沉没成本（书P161）,1.增量成本：是指随决策而变动的成本，即某项决策带来的总成本的变化。它属于相关成本。例如：决策前的成本为C1，决策后的成本为C2，那么增量成本C=C2-C1,2.沉没成本：不受决策影响的非相关成本，例如决策前已经支付或已承诺支付的成本。,例51某安装工程公司投标承包一条生产线，其工程预算如下表所示：,安装工程公司报价1200000元，可是投标后，发包方坚持只愿出600000元，而该安装公司目前能力有富裕。它应不应该接受承包这项工程？,单位：元,分析：沉没成本（与决策无关）=投标准备费用（200000）+固定成本（200000）增量收入=600000（元）增量成本=500000（元）增量利润=100000（元）,1、个体成本。从生产者角度所考虑的成本。2、社会成本。从全社会的角度所考虑的成本。不仅需要考虑生产者所需要付出的全部成本，还需要考虑社会为此所付出的代价。,1、变动成本。企业在可变投入要素上的支出，是随着产量变化而变化的成本。2、固定成本。企业在固定投入要素上的支出，它不随产量的变化而变化（沉没成本）。,六、个体成本与社会成本,七、变动成本与固定成本,例52某企业原生产产品A1000件，单位变动成本1元，总固定成本为500元(单位固定成本为0.5元)，单位全部成本为1.5元，单位价格为2元。现有人只愿以1.3元价格再订购400件，如企业生产能力有富余，该企业是否应接受这笔订货?解：这里，500元固定成本是沉没成本，因为它不受企业接受订货后产量增加的影响。增量成本为400元(1.0400)，增量收入为520元(1.3400)，增量收人大于增量成本120元(520-400)，说明可接受这笔订货，因为这可使企业增加利润120元，尽管1.3元的价格低于产品的全部成本1.5元。,八、边际成本,1、成本函数。反映产品的成本与产量之间关系的函数，其关系式为：TC=f（Q）。2、边际成本。MC=f（Q+1）-f（Q）或MC=TC/Q=dTC/dQ,九、管理决策中的利润,利润=收益成本,成本的含义不同，利润的含义也就不同。,（1）会计利润（2）正常利润（3）经济利润经济利润=销售收入-机会成本=销售收入-内涵成本+外显成本（会计成本）会计利润=销售收入-会计成本（外显成本）会计利润=经济利润+内涵成本,第二节成本函数成本函数反映产品的成本C与产量Q之间的关系。用公式表示为：C=f(Q),一、成本函数与生产函数企业产品的成本函数取决于：（1）产品的生产函数；（2）投入要素的价格。生产函数表明投入与产出之间的技术关系。这种技术关系与投入要素的价格相结合，就决定了产品的成本函数。,如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益不变，成本函数与其关系如下：,如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益递增，成本函数与其关系如下：,如果投入要素价格不变，生产函数属于规模收益递减，成本函数与其关系如下：,二、短期成本函数与长期成本函数,短期是指这个期间很短，以致诸种投入要素中至少有一种或若干种投入要素的数量固定不变，这样形成的产量和成本（各种产量上可能的最低成本）之间的关系，称为短期成本函数。它主要反映企业各种产量与成本的关系，常用于企业的日常经营决策。长期是指这个期间很长，以致所有的投入要素数量都是可变的，企业有可能在各种产量上选择最优的投入组合，在这样的条件下形成的产量与成本的关系，称为长期成本函数。它主要用于企业的长期规划。把成本函数分为短期和长期，就可以分别就这两种情况来研究产量与成本之间的关系。,三、短期成本曲线,1总变动成本（TVC）TVC是指企业在可变投入要素上支出的全部费用。它的曲线形状是由企业的总产量曲线形状决定的。2总固定成本（TFC）和总成本（TC）TFC的曲线是一条平行于横轴的直线。TC=TVC+TFC，TFC曲线与TVC曲线垂直相加就得TC曲线。3平均固定成本（AFC）、平均变动成本（AVC）和平均成本（AC）平均固定成本AFC=TFC/Q，AFC曲线随产量的增加而递减，并逐渐与横轴接近。,L,Q,TVC(=wL),0,总产量曲线,总变动成本曲线,C,0,Q,MC,AVC,AC,AFC,平均成本与边际成本曲线,TVC,TC,TFC,C,Q,0,平均变动成本AVC=TVC/Q，AVC曲线呈U形。平均成本AC=TC/Q=AVC=AFC，AC曲线也呈U形，而随着产量增加，AC曲线和AVC曲线也趋于接近。4边际成本（MC）MC=TC/Q=dTC/dQ=TVC/Q=dTVC/dQ，MC曲线呈U形。当MCAC时，AC呈上升趋势；当MC=AC时，AC处于最低点。5成本曲线与产量曲线的关系成本曲线与产量曲线的凸出的方向是相反的。AP与AVC之间以及MP与MC之间存在反比关系,长期总成本LTC：指技术水平和要素价格保持不变的条件下，各种产量水平所需要的最低成本。也即通过全部生产要素的调整，用最佳要素组合方式生产不同产量所需要的成本。因此，可通过长期生产扩展线推导长期总成本曲线。长期成本函数反映了企业在能够自由选择最优规模的条件下，在各个产量上可能的最低成本。,（一）长期总成本（LTC）曲线（函数）,四、长期成本曲线,成本,产量,C1,C2,C3,K,L,0,0,q1,q2,q3,生产扩张线,LTC,q1,q2,q3,C1,C2,C3,由于在企业扩大产量的过程中存在规模报酬递增、不变和递减三个阶段，长期总成本曲线的形状如同短期总成本曲线，即先递减增加，经过一段平缓过渡，再递增增加。,（二）长期平均成本曲线（函数）,1.含义。长期平均成本曲线（LAC）说明，如果企业能够自由选择企业规模，在各个产量水平上可能的最低平均成本是多少。LAC=LTC/Q,长期总成本函数和短期总成本函数,0,Q,C,STC1,STC2,STC3,STCn,LTC,C1,C2,C3,Cn,Q1,F1,F2,F3,Fn,2.长期平均成本曲线与短期平均成本曲线的关系（1）假定企业可供选择的规模有三种：SAC1，SAC2，SAC3，分别代表小、中、大三种规模。产量小于OA；产量大于OA小于OB；产量大于OB。,O,A,B,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,H,G,K,J,长期平均成本函数和短期平均成本函数,3.最优工厂在长期，企业往往要根据市场的预测来确定产量，为完成这一产量，可以任意调整一切投入及其组合比例，建立一个规模适当的工厂，以求得这一产量下成本最低，这个适当的规模称为最优工厂（optimumplant）。,4.最优产量在短期内，企业只能根据现有规模进行生产，在此规模下平均成本最低的产量，称为这一规模下的最优产量（optimumoutput）。,1、含义长期边际成本曲线（LMC）表示，假定企业能够改变所有投入要素的投入量，在每一个产量上，再增加一个单位产量，会使总成本增加多少。,（三）长期边际成本曲线（函数）,2、长期边际成本与短期边际成本（1）仅当STC与LTC相切时，SAC与LAC曲线相切，SMC与LMC曲线相交（即SMC=LMC）。（2）当LMCLAC时，交点在LAC线最低点的右边，在LAC线最低点，LAC=LMC=SAC=SMC。,长期边际成本函数和短期边际成本函数,五、成本函数推导举例例53某企业的技术部门已经估计出该企业的生产函数为：，这里，Q为每月的产量(单位：千件)，K为每月的资本投入量(单位：千台时)，L为每月雇用的人工数（单位：千工时)。假定工人每千工时的工资为8000元，资本每千台时的费用为2000元。(1)求出它的短期总成本函数、短期平均成本函数和短期边际成本函数（假定在短期内，K是固定的，等于10）。(2)求出它的长期总成本函数、长期平均成本函数和长期边际成本函数。(3)画出它的短期和长期平均成本和边际成本曲线，它们之间的相互关系。,解：,（2）从长期看，所有投入都是可变的，为了找出产量为Q时使总成本最低的资本投入量，令：,(3)该企业的短期和长期平均成本和边际成本曲线如图511所示。在图511中，短期边际成本曲线与短期平均成本曲线相交于后者的最低点(Q=20000件，SAC=SMC=2000元)。长期平均成本曲线与短期平均成本曲线在后者的最低点相切。这里LAC是一条水平线，说明该企业规模收益不变。,第三节规模经济性和范围经济性一、规模经济性和企业规模的选择,上面已经讲过，企业的长期平均成本曲线是呈U形的。之所以呈U形，是由规模收益递增不变递减的规律决定的(见图)。,在规模收益递增阶段，平均成本随规模(产量)的增加而下降，长期平均成本曲线就呈向下倾斜趋势，这时生产具有规模经济性，也就是此时扩大企业规模能使产品的单位成本下降。在规模收益不变阶段，平均成本保持不变，长期平均成本曲线呈水平状，这时企业达到最优规模，产品成本为最低。在规模收益递减阶段，平均成本随规模(产量)的增加而上升，长期成本曲线向上倾斜，这时生产具有规模不经济性，表示企业规模已经过大。由此可见，规模经济性是选择企业规模时必须考虑的重要因素。,在企业规模决策时，还应把产品的需求状况和运输成本考虑进去。有规模经济性的企业，扩大规模能使生产成本降低，但大企业的产品离消费地点远，运输成本会比小企业高。只有当生产成本的降低大于运输成本的提高时，建大企业才是合算的。,案例5-3：怎样确定餐厅的经营规模某甲和某乙合伙经营南方餐厅，40000元资金和餐厅所用的房屋设施都是他俩自己的。他们又兼任餐厅经理，自己管理这家餐厅。在2001年12月份的经济利润报表见表5-3。（年利率9%，月利率0.75%）,表5-3南方餐厅2001年12月份经济利润表单位：元总收入(20000份客饭，平均单价12元)240000减:销货成本(20000份客饭的原料,平均单价8.4元)168000=毛利72000减：固定营业费用40000变动营业费用(20000份客饭,平均每份1元)20000=会计利润12000减：机会成本(放弃的租金收入)4000机会成本(放弃的薪水收入)5200机会成本(放弃的利息收入)300=经济利润2500,当时该餐厅每月销售20000份客饭，这一销售量已接近餐厅的经营能力。今他俩打算对餐厅进行扩建，他们正在考虑两个方案。第一个扩建方案是对原餐厅进行重新改装，以扩大就餐容量。这个方案能使餐厅的经营能力扩大50，即使月销售量增加到30000份客饭。实现这个方案需投资120000元，其中40000元为两人自有，其余80000元则是从别处借来的，年利率为9。假如扩建后的餐厅，能按其全部经营能力经营，那么，预期的月经济利润将如表5-4所示。,表5-4南方餐厅预期的月经济利润表单位：元(按第一方案设计的经营能力计算)总收入(30000份客饭，平均单价12元)360000减:销货成本(30000份客饭的原料,平均单价8.3元)249000=毛利111000减：固定营业费用58000变动营业费用(30000份客饭,平均每份0.92元)27600利息支出600=会计利润24800减：机会成本(放弃的租金收入)4000机会成本(放弃的薪水收入)5200机会成本(放弃的利息收入)600=经济利润15000,第二个扩建方案是购买餐厅隔壁的小楼。这样，增加的营业面积可使餐厅的经营能力加倍，即每月销售40000份客饭。这个方案需投资200000元，除自有资金40000元外，另需外借160000元，年利率为9。假若按这一方案扩建并能充分利用其经营能力，那么，预期的月经济利润将如表5-5所示。,表5-5南方餐厅预期的月经济利润表单位：元(按第二方案设计的经营能力计算)总收入(40000份客饭，平均单价12元)480000减：销货成本(40000份客饭的原料,平均单价8.2元)328000=毛利152000减:固定营业费用71000变动营业费用(40000份客饭,平均每份0.8元)32000利息支出1200=会计利润47800减：机会成本(放弃的租金收入)4000机会成本(放弃的薪水收入)5200机会成本(放弃的利息收入)600=经济利润38000,注意，在表5-4和表5-5中，由于经营能力分别增加了50和1倍，能够大批量地购买原料和其他用品，并能有效地利用设备，使每份客饭的销货成本和变动营业费用都有所降低。如果某甲和某乙认为他们很有可能每月销售40000份客饭，那么他们显然会选择第二方案，因为第二方案的经济利润(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他们估计在未来的几年中，每月仅能销售29000份客饭，据此计算出第一方案和第二方案的经济利润如表5-6和表5-7所示。第一方案的经济利润(12220元)大于第二方案的经济利润(-1380元)。所以，考虑到销售量只有29000份，某甲和某乙就选择了第一方案。,表5-6南方餐厅预期的月经济利润表单位：元(按第一方案设计的经营能力计算)总收入(29000份客饭，平均单价12元)348000减：销货成本(29000份客饭的原料,平均单价8.3元)240700=毛利107300减:固定营业费用58000变动营业费用(29000份客饭,平均每份0.92元)26680利息支出600=会计利润22020减：机会成本(放弃的租金收入)4000机会成本(放弃的薪水收入)5200机会成本(放弃的利息收入)600=经济利润12220,表5-7南方餐厅预期的月经济利润表单位：元(按第二方案设计的经营能力计算)总收入(29000份客饭，平均单价12元)348000减：销货成本(29000份客饭的原料,平均单价8.3元)240700=毛利107300减:固定营业费用71000变动营业费用(29000份客饭,平均每份0.92元)26680利息支出1200=会计利润8420减：机会成本(放弃的租金收入)4000机会成本(放弃的薪水收入)5200机会成本(放弃的利息收入)600=经济利润-1380,二、范围经济性,企业通常在联合生产多种产品时拥有技术和成本的优势，包括资源和信息的共享、联合市场计划、可提高效率、降低成本的统一经营管理等（包括副产品）。,如果多种产品的联合生产比单独生产这些产品成本更低，就可以认为存在范围经济。,许多企业并不仅仅生产一种产品，而是同时进行两种以上产品的生产，只要一家企业生产多种产品的总成本低于这些产品中每种产品分别由一家企业来生产所需成本的总和，就说存在范围经济性，反之就是范围不经济。例如，一家银行代理处，既为社区居民办理储蓄业务，又为他们代理家庭财产和人寿保险业务，每月总开支为30000元。但如果一家银行代理处为社区居民只办理储蓄业务，每月开支为20000元，只代理保险业务，每月开支为15000元；两者相加为35000元，大于该代理处同时兼做两种业务所需的成本(30000元)。这里就存在范围经济性（代收费）。,假定一家单产品企业生产一定产量的产品X的成本为C(QX)，另一家单产品企业生产一定产量另一种产品Y的成本为C(QY)。又假定一家多产品企业既生产同样产量的产品X，又生产同样产量的产品Y，其总成本为C(QX，QY)。如果：C(QX，QY)0)若不接受订货：利润=-10000元（贡献=0）结论：接受订货。（固定成本在这里是沉没成本）,二、贡献分析法的应用,例5-5大陆仪器公司生产各种计算器，通过其自己的销售网销售。最近有一家大型百货商店愿意按每台8元的价格向它购买20000台X1-9型的计算器。大陆仪器公司每年生产X1-9型计算器160000台。如果这种型号的计算器再多生产20000台，就要减少更先进的X2-7型计算器5000台，有关的成本、价格见下表。,1.是否接受定货,材料费直接人工变动间接费用固定间接费用利润批发价格,X1-9型1.652.321.035212,X2-7型1.873.021.1162.414.4,大陆仪器公司可否接受这批定货？接受这批定货的基本条件：（1）企业有剩余的生产能力。（2）新的定货不影响企业正常的销售。（3）虽然定货价格低于产品的全部成本，但高于变动成本。,解：如果接受20000台X19型的订货：贡献增加=200008-(1.65+2.32+1.03)=60000（元）贡献减少=500014.40-(1.87+3.02+1.11)=42000（元）贡献净增=60000-42000=18000（元）有贡献故应接受这笔订货，因为它能为企业增加利润18000元，尽管其订货价格低于批发价。,2、是自制还是外购,例5-6假定通用电器公司制造NO.9零件20000个，其成本数据如表所示：,如果外购，零件的价格为10元，可以节省固定间接费用20000元，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。通用电器公司该如何决策？,外购的增量成本：=1020000=200000（元）自制的增量成本：=20000+80000+40000+20000+35000=195000（元）200000（元）*决策：自制。,3、开发何种新产品,例5-7某企业原来只生产产品A，现有B、C两种新产品可以上马，但因剩余生产能力有限，只允许生产其中的一种，公司的月固定费用50000元，有关数据如表所示：,项目产销数量（月平均）单价（元）单位变动成本（元）,A产品2000052,B产品10000105.4,C产品5000032,产品B的总贡献=（10-5.4）10000=46000（元）产品C的总贡献：=（3-2）50000=50000（元）*生产C产品。例5-8若C产品由于购置设备使固定成本每月增加10000元（与决策有关），则：产品B的总贡献=（10-5.4）10000=46000（元）*产品C的总贡献：=（3-2）50000-10000=40000（元）生产B产品。,4、亏损的产品要不要停产或转产,例5-9假设某企业生产A、B、C三种产品，其中产品C是亏损的，有关数据见下表：,问：（1）产品C要不要停产？,项目销售收入成本：变动成本固定成本利润,A1000000700000200000100000,B15000001000000300000200000,C25000002200000500000-200000,总计500000039000001000000100000,（2）假如把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月的变动成本为1500000元，问要不要转产产品D？（3）假如产品C停产后，可把部分管理人员和工人调往他处，使固定成本下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000元，问产品C要不要停产？,解：（1）产品C的贡献=2500000-2200000=300000（元）结论：不停产。（2）产品C的贡献=2500000-2200000=300000（元）产品D的贡献=2000000-1500000=500000（元）*（转产）（3）增量收入=2500000（元）增量成本=2200000+80000+250000=2530000（元）贡献=2500000-2530000=-30000（元）结论：应停产。,例5-10大陆纺纱公司已经实验成功可以用一种新的人造纤维纺出三种纱，型号分别为：25PAG、40PAG、50PAG。这种新的人造纤维是由另一家公司生产的，对所有顾客实行限量供货，对大陆纺纱公司的供用量为3000公斤，大陆纺纱公司生产这三种纱的成本、利润见下页表：,5.有限资源的最优利用,假定25PAG的最大销售量为500单位，40PAG的最大销售量为700单位，50PAG的最大销售量为800单位。大陆纺纱公司的最优决策方案如何确定？,单位产量原料消耗（公斤）单位成本（元）原料人工间接费用（其中固定费用50%）合计销售价格利润,43.200.250.303.754.600.85,2.52.000.300.402.703.200.50,21.600.400.502.502.850.35,项目,25PAG,40PAG,50PAG,25PAG单位产品贡献=单位固定成本+单位利润=0.15+0.85=1.00（元）25PAG单位原料贡献=单位产品贡献原料消耗定额=1.004=0.25(元),6.向公司内，还是向公司外购买总公司下面都设有分公司(或者说，一个企业集团是由许多企业组成的)。各分公司常常是个利润中心，自负盈亏，有定价自主权。假如一家分公司打算购买一种产品或劳务，既可以向公司内部的分公司购买，也可以向公司外部的企业购买。这时，如果公司内部分公司开出的价格高于公司外部企业的价格，想购买产品或劳务的分公司就会向外部购买。但是，总公司对分公司的这种购买行为是同意，还是不同意?根据是什么?根据应当是从总公司观点(不是从分公司利益角度)看，哪一个方案能使净购买成本最低。这里，净购买成本是指从总公司角度看，购买产品(或劳务)的净支出等于付出的价格减去下属各分公司因购买而引起的贡献收入。,例5-11.某木材加工总公司，下设三个分公司，它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生产这批家具，变动成本为4000元，其中有75为木料费用，购自本公司锯木厂分公司。,锯木厂分公司生产这批木料所付变动成本占售价的60。如果由外面的家具商A生产这批家具，则需要委托本公司家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动成本占70。现总公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元，但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面家具商B订购。如果你是总公司总经理，应如何裁决?,解：这里一共有三个购买方案：(1)向公司内部家具制造分公司购买；(2)向公司外家具商A购买；(3)向公司外家具商B购买。从分公司的观点看，第一方案最贵，价格为5000元；第二方案次贵，为4500元；第三方案最便宜，为4000元。但这不应是决策的根据，决策的根据应当是从总公司的观点看，哪个方案的净购买成本最低。,下面计算净购买成本：(1)向公司内部的家具制造分公司订购。净购买成本=5000-（5000-4000）+（400075%-400075%60%）=2800（元）*(2)向家具商A订购：净购买成本=4500-（800-80070%）=4260（元）(3)向家具商C订购：净购买成本=4000（元）比较三个方案的净购买成本，以第一方案为最低。所以总经理应裁决向公司内部的家具分公司购买家具。,第五节盈亏平衡分析与经营杠杆,一、盈亏平衡分析原理,盈亏平衡分析法也称量本利分析法，是一种在企业里得到广泛应用的决策分析方法。它主要有以下功能：,1.研究产量变化、成本变化和利润变化之间的关系企业的任何决策都会引起产量（销售量）、成本、价格等因素的变化，利用盈亏平衡分析法能方便地分析诸因素变化对利润的影响，从而为决策提供依据。,2.确定盈亏平衡点产量盈亏平衡点产量是指企业不盈不亏时的产量，或称保本产量，这时企业的总收入等于总成本。如果某一方案的销售量大于盈亏平衡点产量，说明该方案有利可图；否则就会亏本，是不可取的。,3.确定企业的安全边际安全边际是指企业预期（或实际）销售量与盈亏平衡点销售量之间的差额。这个差额越大，说明企业能经得起市场需求的波动，经营比较安全，风险较小。,总收入曲线,总成本曲线,成本,产量,盈,利,区,亏,损,区,0,总固定成本,总变动成本,利润,盈亏平衡点产量,安全边际,总成本,总收入,实际产量,图解法,假设：Q=销售量；P=单位产品价格；F=总固定成本；V=单位变动成本；=总利润。,（1）总利润公式：（2）盈亏平衡点产量：（3）保目标利润产量：,公式法,（4）求因素变动后的盈亏分界点产量公式设固定成本、价格、单位变动成本的变化分别为F、P、V，则这些因素变化后的盈亏分界点产量应为：,（5）求因素变动后的保目标利润的产量公式为：,（6）求保（所得税）税后利润的产量公式。设所得税税率为t，税前利润为，税后利润为，则：,安全边际=实际（或预期）销售量-盈亏平衡点销售量=Q-Q0,（7）安全边际与安全边际率：,二、盈亏平衡分析应用,1.求保本销售量和保利润销售量,例5-12某汽车公司经办到风景点A地的旅游业务，往返10天，由汽车为旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需的数据如下表：,（1）如果向每个旅客收费600元，至少有多少旅客才能保本？如果收费700元，至少有多少旅客才能保本？（2）如果收费600元，预期旅客数量为50人；如果收费700元，预期旅客数量为40人，收费600元和700元时的安全边际、安全边际率和往返一次的利润各为多少？（3）如果公司往返一次的目标利润为1000元，定价600元，至少要有多少