房地产开发企业成本核算及税收政策

房地产开发企业成本核算及税收政策房地产开发企业成本核算及税收政策 目目 录录 一 房地产开发企业计税成本核算流程一 房地产开发企业计税成本核算流程 1 二 房地产开发企业成本核算科目设置二 房地产开发企业成本核算科目设置 1 一 一级科目 开发成本 科目 1 二 一级科目 开发间接费用 科目 3 三 一级科目 开发产品 科目 3 四 主营业务成本 4 五 营业费用 4 六 管理费用 4 三 房产企业支出税前扣除政策三 房产企业支出税前扣除政策 4 一 工资费用 4 二 职工福利费 5 三 工会经费 6 四 职工教育经费 6 五 社会保险与住房公积金 6 六 法定人身安全保险 7 七 财产保险费 8 八 借款费用及利息支出 8 九 汇兑损失 10 十 业务招待费 11 十一 广告费和业务宣传费支出 11 十二 环保专项资金 11 十三 固定资产租赁费 12 十四 劳动保护支出 12 十五 管理费 13 十六 内部支付 13 十七 公益性捐赠 13 十八 非广告性赞助支出 14 十九 准备金支出 15 二十 手续费及佣金 15 二十一 技术开发费 16 二十二 固定资产折旧 16 二十三 无形资产摊销 18 二十四 长期待摊费用摊销 19 二十五 发票问题 20 二十六 可以全额税前扣除的费用 20 二十七 可以附条件全额税前扣除的费用 20 四 个人所得税有关政策四 个人所得税有关政策 21 一 工资 薪金所得 21 二 劳务报酬所得 21 三 利息 股息 红利所得 22 1 房地产开发企业成本核算及税收政策房地产开发企业成本核算及税收政策 一 房地产开发企业计税成本核算流程一 房地产开发企业计税成本核算流程 二 房地产开发企业成本核算科目设置二 房地产开发企业成本核算科目设置 一一 一级科目 一级科目 开发成本开发成本 科目科目 首先 确认成本核算对象 作为 开发成本 科目的一级明细科目 按不同楼盘 不 同开发期别设置 成本对象是指为归集和分配开发产品开发 建造过程中的各项耗费而确定的费用承担 项目 计税成本对象的确定原则如下 1 可否销售原则 开发产品能够对外经营销售的 应作为独立的计税成本对象进行 成本核算 不能对外经营销售的 可先作为过渡性成本对象进行归集 然后再将其相关成 本摊入能够对外经营销售的成本对象 2 分类归集原则 对同一开发地点 竣工时间相近 产品结构类型没有明显差异的 群体开发的项目 可作为一个成本对象进行核算 3 功能区分原则 开发项目某组成部分相对独立 且具有不同使用功能时 可以作 2 为独立的成本对象进行核算 4 定价差异原则 开发产品因其产品类型或功能不同等而导致其预期售价存在较大 差异的 应分别作为成本对象进行核算 5 成本差异原则 开发产品因建筑上存在明显差异可能导致其建造成本出现较大差 异的 要分别作为成本对象进行核算 6 权益区分原则 开发项目属于受托代建的或多方合作开发的 应结合上述原则分 别划分成本对象进行核算 其次 在成本核算对象下按费用类别设置二级明细科目 1 土地征用费及拆迁补偿费 指为取得土地开发使用权 或开发权 而发生的各项费用 主要包括土地买价或出让 金 大市政配套费 契税 耕地占用税 土地使用费 土地闲置费 土地变更用途和超面 积补交的地价及相关税费 拆迁补偿支出 安置及动迁支出 回迁房建造支出 农作物补 偿费 危房补偿费等 可以根据实际需要 按上述费用明细设置三级明细科目 2 前期工程费 指项目开发前期发生的水文地质勘察 测绘 规划 设计 可行性研究 筹建 场地 通平 三通一平 等前期费用 可以根据实际需要 按上述费用明细设置三级明细科 目 3 建筑安装工程费 指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用 包括出包方式和自营方式 主要 包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等 可以根据实际需要 按上述费用明细 设置三级明细科目 4 基础设施建设费 指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出 主要包括开发项目内道路 供 水 供电 供气 排污 排洪 通讯 照明等社区管网工程费和环境卫生 园林绿化等园 林环境工程费 可以根据实际需要 按上述费用明细设置三级明细科目 5 公共配套设施费 指开发项目内发生的 独立的 非营利性的 且产权属于全体业主的 或无偿赠与地 方政府 政府公用事业单位的公共配套设施支出 可以根据实际需要 按上述费用明细设 置三级明细科目 6 开发间接费 指企业为直接组织和管理开发项目所发生的 且不能将其归属于特定成本对象的成本 费用性支出 类似于工业企业的制造费用 从 开发间接费用 一级科目分摊而来 主要 包括管理人员工资 职工福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费 工程 管理费 周转房摊销以及项目营销设施建造费等 可以根据实际需要 按上述费用明细设 3 置三级明细科目 企业已经开发完成并验收合格的土地 房屋 配套设施和代建工程 应及时进行成本 结转 月终结转成本时 按实际成本 借记 开发产品 科目 贷记本科目 本科目的期 末余额为在建开发项目的实际成本 二二 一级科目 一级科目 开发间接费用开发间接费用 科目科目 主要归集不能分清成本对象的间接成本或者共同成本 类似工业企业的 制造费用 主要包括管理人员工资 职工福利费 折旧费 修理费 办公费 水电费 劳动保护费 工程管理费 周转房摊销以及项目营销设施建造费等 开发问接费用应按企业成本核算办法的规定 月末 应按受益的原则和配比的原则分 配至各成本对象 借记 开发成本 科目 贷记本科目 具体分配方法可按以下规定选择其一 1 占地面积法 指按已动工开发成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分 配 一次性开发的 按某一成本对象占地面积占全部成本对象占地总面积的比例进行分 配 分期开发的 首先按本期全部成本对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配 然后再按某一成本对象占地面积占期内全部成本对象占地总面积的比例进行分配 期内全部成本对象应负担的占地面积为期内开发用地占地面积减除应由各期成本对象 共同负担的占地面积 2 建筑面积法 指按已动工开发成本对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进 行分配 一次性开发的 按某一成本对象建筑面积占全部成本对象建筑面积的比例进行分配 分期开发的 首先按期内成本对象建筑面积占开发用地计划建筑面积的比例进行分 配 然后再按某一成本对象建筑面积占期内成本对象总建筑面积的比例进行分配 3 直接成本法 指按期内某一成本对象的直接开发成本占期内全部成本对象直接开 发成本的比例进行分配 4 预算造价法 指按期内某一成本对象预算造价占期内全部成本对象预算造价的比 例进行分配 三三 一级科目 一级科目 开发产品开发产品 科目科目 开发产品是指企业已经完成全部开发过程 已验收合格合乎设计标准 可以按照合同 规定的条件移交购货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 本科目核算企业已完开发 产品的实际成本 4 企业开发的产品 应于竣工验收时 按实际成本 借记本科目 贷记 开发成本 科 目 月份终了 企业应结转对外转让 销售和结算开发产品的实际成本 结转时 借记 主营业务成本 科目 贷记本科目 如产品作为企业自用的 在交付时借记 固定资产 科目 贷记本科目 本科目应按成本核算对象 如按不同性质的楼盘 按不同开发期别等 设置明细科目 核算 本科目的期末余额为尚未转让 销售和结算的开发产品的实际成本 四四 主营业务成本主营业务成本 本科目核算企业对外转让 销售 结算等应结转的经营成本 成本计算一般按 面 积 单价 确认 五五 营业费用营业费用 本科目核算企业为销售而发生的各项费用 包括产品销售之前的改装修复费 产品看 护费 水电费 采暖费 产品销售过程中发生的广告宣传费 展览费 以及为销售本企业 的产品而专设的销售机构的职工工资 福利费 业务费等经常费用 六六 管理费用管理费用 本科目核算企业行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的管理费用 包括工资 福利费 工会经费 职工教育费 社会保险费 房产税 车船使用税 印花税 土地使用税 固定资产折旧 无形资产摊销 递延资产摊销 业务招待费 坏账损失以及 其他管理费等 三 房产企业支出税前扣除政策三 房产企业支出税前扣除政策 一一 工资费用工资费用 1 1 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 前款所称工资薪金 是指企业每一纳 税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关 的其他支出 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 34 条 2 2 关于合理工资薪金问题 关于合理工资薪金问题 实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机 关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 5 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行 的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 3 3 关于工资薪金总额问题 关于工资薪金总额问题 实施条例 第四十 四十一 四十二条所称的 工资薪金总额 是指企业按照本 通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工 会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险 费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定 数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 以上规定 自 2008 年 1 月 1 日起执行 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 二二 职工福利费职工福利费 1 1 扣除标准 扣除标准 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分 准予扣除 中华人 民共和国企业所得税法实施条例 第 40 条 2 2 职工福利费使用范围 职工福利费使用范围 企业职工福利费 包括以下内容 一 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员 费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设 备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳 务费等 二 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包 括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直 系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费 补贴 职工交通补贴等 三 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探 亲假路费等 企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准 6 确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可 对企业发生的职工福利费进行合理的核定 以上规定 自 2008 年 1 月 1 日起执行 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 4 4 在职职工夏季清凉饮料费发放标准 在职职工夏季清凉饮料费发放标准 企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为 高温作业工人每人每月 200 元 非高温 作业工人每人每月 160 元 一般工作人员每人每月 130 元 发放时间为 4 个月 6 月 7 月 8 月 9 月 开支列入企业成本费用 关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知 浙人社发 2010 202 号 三三 工会经费工会经费 1 扣除标准 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额 2 部分 准予扣除 中华人民共和国企 业所得税法实施条例 第 41 条 2 建立工会组织的企业 事业单位 机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会 拨缴的经费 中华人民共和国工会法 第 42 条 3 自 2010 年 7 月 1 日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额 2 的部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所得税税前扣除 原凭 工会经费拨 缴款专用收据 国税函 2000 678 号 国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 国家税务总局公 告 2010 年第 24 号 四四 职工教育经费职工教育经费 1 1 扣除标准 扣除标准 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工 资薪金总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 中华 人民共和国企业所得税法实施条例 第 42 条 2 2 职工教育经费用途 职工教育经费用途 职工教育经费按照国家规定的比例提取 专项用于企业职工后续职业教育和职业培 训 企业财务通则 第四十四条第二款 企业职工教育培训经费列支范围包括 上岗和转岗培训 各类岗位适应性培训 岗 位培训 职业技术等级培训 高技能人才培训 专业技术人员继续教育 特种作业人员培 训 企业组织的职工外送培训的经费支出 职工参加的职业技能鉴定 职业资格认证等经 费支出 购置教学设备与设施 职工岗位自学成才奖励费用 职工教育培训管理费用 有 7 关职工教育的其他开支 企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育 所需费用 应由个人承担 不能挤兑企业的职工教育培训经费 财政部关于企业职工教育经费提取 与使用管理的意见 财建 2006 317 号 五五 社会保险与住房公积金社会保险与住房公积金 1 1 扣除标准 扣除标准 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本 养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费 和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税 务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 35 条 2 2 补充养老 医疗保险的规定 补充养老 医疗保险的规定 自 2008 年 1 月 1 日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全 体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额 5 5 标准内的 部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分 不予扣除 财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27 号 补充养老保险费 补充医疗保险费税前扣除还必须具备的条件 浙江省 必须是企业在足额缴纳基本养老保险费 基本医疗保险费的基础上发生的补充养老 保险费 补充医疗保险费支出 企业办理的补充养老保险必须是参保人员达到法定退休年龄 办理退休手续之后且 符合其他规定条件才能享受的 企业办理的补充医疗保险必须用于参保人员的医疗性支出 浙江省财政厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局转发财政部 国家税务总局关于补充 养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 浙财税政字 2009 15 号 3 3 浙江省关于住房公积金规定 浙江省关于住房公积金规定 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12 的幅度内 其实际缴存的住 房公积金 允许在个人应纳税所得额中扣除 单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工 资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍 浙江省地方税务局关于贯彻省委全面改善民生促进社会和谐决定的实施意见 浙地税 函 2008 408 号 8 六六 法定人身安全保险法定人身安全保险 1 1 扣除标准 扣除标准 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务 主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 36 条 2 2 行业规定 行业规定 企业应当为从事高空 高压 易燃 易爆 剧毒 放射性 高速运输 野外 矿井 等高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险 所需保险费用直接列 入成本 费用 不在安全费用中列支 高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法 财企 2006 478 第 18 条 七七 财产保险费财产保险费 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 中华人民共和国企业所得 税法实施条例 第 46 条 八八 借款费用及利息支出借款费用及利息支出 1 1 资本化和费用化的借款费用 资本化和费用化的借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售 状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资 本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 中华人民共和国企业所得税 法实施条例 第 37 条 2 2 利息支出扣除标准 利息支出扣除标准 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 一 非金融企业向金融企 业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行 债券的利息支出 二 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业 同期同类贷款利率计算的数额的部分 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 38 条 3 3 企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题 企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题 一 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据 中华人 民共和国企业所得税法 以下简称税法 第四十六条及 财政部 国家税务总局关于企业 关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121 号 规定的条件 计算企业所得税扣除额 二 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同 9 时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定 准予扣除 一 企业与个人之间的 借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 二 企业与个人之间签订了借款合同 国家税务总局 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777 号 4 4 小额贷款公司贷款利率税前扣除 小额贷款公司贷款利率税前扣除 小额贷款公司是新生事物 是省政府为中小企业解决融资难重大举措 银监会 2008 23 号 贷款利率上限放开 但不得超过司法部门规定的上限 对小额贷款公司利息支出 在规定的标准内据实在税前扣除 2009 3 8 浙江省国家税务局所得税处 2008 年度汇算 清缴问题解答 5 5 关联企业利息支出问题 关联企业利息支出问题 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息 支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 中华人民共和国企业所得税法 第 46 条 企业关联方支出利息支出问题 一 在计算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过以下规定比 例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准予扣除 超过的部分不得在发生当期和以 后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出 除符合本通知第二条规定外 其接受关联方债权 性投资与其权益性投资比例为 一 金融企业 为 5 1 二 其他企业 为 2 1 理解 即向关联企业借款不超过该单位资本金的 2 倍 当然 债权性投资与权益性投资不仅仅是借款与资本金 范围更广 二 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料 并证明相关交易 活动符合独立交易原则的 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的 其实际支付给境 内关联方的利息支出 在计算应纳税所得额时准予扣除 财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通 知 财税 2008 121 号 对于财税 2008 121 号文件的解释问题上 如果在规定的关联方债权性投资和权益性 投资比例之内的以及超过比例的 但符合第二条规定 支付给关联方的利息支出都可以在 税前扣除 但都必须按不超过金融企业同期同类贷款利率标准计算 关联方按国税发 2009 2 号八十九条证明其交易活动符合独立交易原则 实际税负率 主表 33 25 实际应纳所得税 额 应纳所得税额 此外 关联债资比例问题 参照 特别纳税调整实施办法 试行 国税发 2009 2 号 10 内容 关联债资比例 年度各月平均关联债权投资之和 年度各月平均权益投资之和 其中 各月平均关联债权投资 关联债权投资月初帐面余额 月末帐面余额 2 各月 平均权益投资 权益投资月初帐面余额 月末帐面余额 2 权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额 如果所有者权益小于实收资本 股本 与资本公积之和 则权益投资为实收资本 股本 与资本公积之和 如果实收资本 股 本 与资本公积之和小于实收资本 股本 金额 则权益投资为实收 股本 金额资本 2009 3 8 浙江省国家税务局所得税处 2008 年度汇算清缴问题解答 6 6 投资未到位发生的利息支出问题 投资未到位发生的利息支出问题 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相 当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合 理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 具体计算不得扣除的利息 应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不 变的期间作为一个计算期 每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘 以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算 公式为 企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额 该期间借款额 企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息 额之和 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题 的批复 国税函 2009 312 号 九九 汇兑损失汇兑损失 1 1 扣除标准 扣除标准 企业在货币交易中 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产 负债按照期末 即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与 向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条 例 第 39 条 2 2 原税收政策 原税收政策 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分 相当于公允价 值变动 按照 财政部 国家税务总局关于执行 企业会计准则 有关企业所得税政策问题 的通知 财税 2007 80 号 第三条规定执行 在未实际处置或结算时不计入当期应纳税 所得额 在实际处置或结算时 处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额 计入处 置或结算期间的应纳税所得额 国家税务总局 关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工 作的补充通知国税函 2008 264 号 3 3 会计准则规定 会计准则规定 11 货币性资产包括现金 银行存款 应收帐款 应收票据 准备持有至到期的债券投资 等 货币性负债包括应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付 款等 对于外币货币性项目 资产负债表日或结算日 因汇率波动而产生的汇兑差额作为 财务费用处理 同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额 非货币性资产包括存货 长期股权投资 交易性金融资产 股票 基金 固定资产 无形资产等 对于以历史成本计量的外币非货币性项目 已在交易发生日按当日即期汇率 折算 资产负债表日不应改变其原记帐本位币金额 不产生汇兑差额 对于已公允价值计 量的股票 基金等非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映 则应当先将该外币按 照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额 再与原记账本位币金额进行比较 其差额作为公允价值变动损益 记入当期损益 十十 业务招待费业务招待费 1 1 扣除标准 扣除标准 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的 60 扣除 但最高不 得超过当年销售 营业 收入的 5 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 43 条 2 2 扣除的基数问题 扣除的基数问题 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营业 收 入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 国家税务总局关于 企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202 号 3 3 从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业 所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79 号 十一十一 广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出 1 1 扣除标准 扣除标准 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有 规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳 税年度结转扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 44 条 2 2 关于以前年度未扣除的广告费的处理 关于以前年度未扣除的广告费的处理 企业在 2008 年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费 2008 年实行新税法后 其尚未扣除的余额 加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后 按照新税法规定的比例 计算扣除 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 12 98 号 3 3 扣除的基数问题 扣除的基数问题 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费等费用扣除限额时 其销售 营业 收 入额应包括 实施条例 第二十五条规定的视同销售 营业 收入额 国家税务总局关于 企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202 号 十二十二 环保专项资金环保专项资金 1 1 扣除标准 扣除标准 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 中华人民共和国企业所得税法 实施条例 第 45 条 十三十三 固定资产租赁费固定资产租赁费 1 1 扣除标准 扣除标准 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 一 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照租赁期限均匀扣除 二 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出 按照规定构成融资租入固定 资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 47 条 2 2 融资租赁会计规定 融资租赁会计规定 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师 费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 企业会计准则第 21 号 租赁第十一条 十四十四 劳动保护支出劳动保护支出 1 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 中华人民共和国企业所得税法实 施条例 第 48 条 2 一是必须是确因工作需要 如果企业所发生的所谓的支出 并非出于工作的需要 那么其支出就不得予以扣除 二是为其雇员配备或提供 而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供 13 三是限于工作服 手套 安全保护用品 防暑降温品等 如高温冶炼企业职工 道路 施工企业的防暑降温品 采煤工人的手套 头盔等用品 企业所得税法实施条例释义连载 二十九 提示 防暑降温费另有规定 见国税函 2009 3 号 3 两点理解 第一 劳动防护支出应属于非现金支出 坚持凭据报销 劳动防护用品监督管理规定 国家安全生产监督管理局令第 1 号 第十五条指出 生产经营单位不得以货币或者其他物品替代应当按规定配备的劳动防护用品 因此 对 于发放的现金性质的劳保支出 应界定为工资薪金支出 第二 劳动保护支出不是生活福利待遇 劳动防护用品监督管理规定 国家安全生产监督管理局令第 1 号 第三条指出 劳动防护用品 是指劳动者在劳动过程中为免遭或减轻事故伤害或职业危害所配备的防 护装备 因此 发放给职工个人劳动防护用品是保护劳动者安全健康的一种预防性辅助措施 不是生活福利待遇 非因工作需要和国家规定以外的带有普通福利性质的劳动保护支出 应从福利费中列支 4 中华人民共和国安全生产法 第三十七条规定 生产经营单位必须为从业人员提 供符合国家标准或者行业标准的劳动防护用品 并监督 教育从业人员按照使用规则佩戴 使用 十五十五 管理费管理费 企业之间支付的管理费不得扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 49 条 十六十六 内部支付内部支付 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支 付的利息 不得扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 49 条 十七十七 公益性捐赠公益性捐赠 1 1 扣除标准 扣除标准 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额 12 的部分 准予扣除 中华人 民共和国企业所得税法实施条例 第 51 52 53 条 2 2 获得公益性捐赠税前扣除资格的机构名单 获得公益性捐赠税前扣除资格的机构名单 1 2008 年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 中国红十字基金会等 66 家 已在 09 年重新发布名单 14 2 2009 年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 电网公益基金会等 3 家 财政部 国家税务总局 民政部关于公布 2008 年度 2009 年度第一批获得公益性捐赠 税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税 2009 85 号 3 2009 年度第二批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 中国红十字基金会等 86 家单位 4 2010 年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单 北京理工大学教育基金会等 10 家单位 财政部 国家税务总局 民政部关于公布 2009 年度第二批 2010 年度第一批公益性捐 赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税 2010 69 号 5 获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单 中华全国总工会具有 2008 年度 2009 年度和 2010 年度公益性捐赠税前扣除的资格 财政部 国家税务总局关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税 2010 97 号 中国红十字会总会具有 2008 年度 2009 年度和 2010 年度公益性捐赠税前扣除的资 格 财政部 国家税务总局关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税 2010 37 号 3 3 允许全额扣除的公益性捐赠机构名单 允许全额扣除的公益性捐赠机构名单 1 向玉树地震灾区捐赠税前扣除问题 自 2010 年 4 月 14 日起 对企业 个人通过公益性社会团体 县级以上人民政府及其 部门向受灾地区的捐赠 允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除 执行至 2012 年 12 月 31 日 财政部 海关总署 国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题 的通知 财税 2010 59 号 2 向舟曲地震灾区捐赠税前扣除问题 自 2010 年 8 月 8 日起 对企业 个人通过公益性社会团体 县级以上人民政府及其 部门向灾区的捐赠 允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除 执行至 2012 年 12 月 31 日 财政部 海关总署 国家税务总局 关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通 知 财税 2010 107 号 3 向上海世博会赠税前扣除问题 对企事业单位 社会团体 民办非企业单位或个人捐赠 赞助给上海世博局的资金 物资支出 在计算应纳税所得额时予以全额扣除 15 财政部 国家税务总局关于 2010 年上海世博会有关税收政策问题的通知 财税 2005 180 号 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 国税函 2009 202 号 4 4 票据问题 票据问题 公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 公益性群众团体在接 受捐赠时 应按照行政管理级次分别使用由财政部或省 自治区 直辖市财政部门印制的 公益性捐赠票据 或者 非税收入一般缴款书 收据联 并加盖本单位的印章 财税 2008 160 号 财税 2010 45 号 财税 2009 124 号 十八十八 非广告性赞助支出非广告性赞助支出 赞助支出不得扣除 中华人民共和国企业所得税法 第 10 条 称赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 中华人 民共和国企业所得税法实施条例 第 54 条 十九十九 准备金支出准备金支出 1 1 一般规定 一般规定 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时 不得扣除 中华人民共和国企业所 得税法 第 10 条 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值 准备 风险准备等准备金支出 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 55 条 2 2 允许税前扣除的准备金支出 具体内容见文件 允许税前扣除的准备金支出 具体内容见文件 关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 33 号 关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 48 号 关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知 财税 2009 64 号 关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 财税 2009 62 号 关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 财税 2009 99 号 关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知 财税 2009 110 号 关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知 财税 2010 25 号 二十二十 手续费及佣金手续费及佣金 1 1 一般规定 一般规定 扣除限额 16 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15 含本数 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10 计算限额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 扣除限制 资质要求 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 结算方式要求 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金 不得在税前扣除 区分资本化和费用化 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金 支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 会计核算要求 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 并如 实入账 依法取得合法真实凭证 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前 扣除政策的通知 财税 2009 29 号 2 2 房地产开发企业 房地产开发企业 企业委托境外机构销售开发产品的 其支付境外机构的销售费用 含佣金或手续费 不超过委托销售收入 10 的部分 准予据实扣除 2009 3 6 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通 知 国税发 2009 31 号第二十条 二十一二十一 技术开发费技术开发费 1 1 企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额 企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 可以在计算应纳税所得额 时加计扣除 时加计扣除 中华人民共和国企业所得税法 第 30 条 企业所得税法第三十条第 一 项所称研究开发费用的加计扣除 是指企业为开发新 技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规 定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的 50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资 产成本的 150 摊销 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 95 条 2 2 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损 可以用以后年度所得弥补 但结 转年限最长不得超过 5 年 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98 号 二十二二十二 固定资产折旧固定资产折旧 1 1 固定资产定义 固定资产定义 固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个 会计年度的有形资产 企业会计准则第 4 号 固定资产 17 在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定资产折旧 准予扣除 中华人民 共和国企业所得税法 第 11 条 2 2 不得扣除的折旧 不得扣除的折旧 下列固定资产不得计算折旧扣除 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 中华人民共和国企业所得税法 第 11 条 3 3 折旧方法 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自 停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资 产的预计净残值一经确定 不得变更 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 59 条 直线法应为 工年限平均法和作量法 国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题 的批复 国税函 2006 452 号 4 4 折旧年限 折旧年限 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 房屋 建筑物 为 20 年 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 电子设备 为 3 年 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 60 条 5 5 新旧税法对于固定资产折旧政策的衔接 新旧税法对于固定资产折旧政策的衔接 新税法实施前已投入使用的固定资产 企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧 不做调整 新税法实施后 对此类继续使用的固定资产 可以重新确定其残值 并就其尚 未计提折旧的余额 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限 按照新税法规定的折旧方法计算折旧 新税法实施后 固定资产原确定的折旧年限不违背 新税法规定原则的 也可以继续执行 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问 题的通知 国税函 2009 98 号 18 6 6 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规 定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定 资产投入使用后 12 个月内进行 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79 号 7 7 加速折旧 加速折旧 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采 取加速折旧的方法 中华人民共和国企业所得税法 第 32 条 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 中华人民共和 国企业所得税法实施条例 第 98 条 备案 企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的 应在取得该固 定资产后一个月内 向其企业所得税主管税务机关 以下简称主管税务机关 备案 并报 送以下资料 固定资产的功能 预计使用年限短于 实施条例 规定计算折旧的最低年限的理由 证明资料及有关情况的说明 被替代的旧固定资产的功能 使用及处置等情况的说明 固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明 主管税务机关要求报送的其他资料 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得 税处理有关问题的通知 国税发 2009 81 号 后续管理 对于采取缩短折旧年限的固定资产 足额计提折旧后继续使用而未进行 处置 包括报废等情形 超过 12 个月的 今后对其更新替代 改造改建后形成的功能相同 或者类似的固定资产 不得再采取缩短折旧年限的方法 国家税务总局关于企业固定资产 加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81 号 8 8 减值准备 减值准备 未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时 不得扣除 中华人民共和国企业所 得税法 第 10 条 二十三二十三 无形资产摊销无形资产摊销 1 1 无形资产定义 无形资产定义 19 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产 企业会计准 则第 6 号 无形资产 不包括商誉 无形资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 没有实物 形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商 誉等 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 65 条 无形资产按照以下方法确定计税基础 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定 用途发生的其他支出为计税基础 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发 生的支出为计税基础 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产 的公允价值和支付的相关税费为计税基础 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 66 条 企业按照规定计算的无形资产摊销费用 准予扣除 中华人民共和国企业所得税 法 第 12 条 2 2 不得扣除的无形资产摊销 不得扣除的无形资产摊销 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 中华人民共和国企业所得税法 第 12 条 3 3 无形资产摊销方法 无形资产摊销方法 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 中华人民共和国企业所得税法实 施条例 第 67 条 4 4 无形资产摊销年限 无形资产摊销年限 无形资产的摊销年限不得低于 10 年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按 照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 中华人民共