第二章-研发费用—张国柱

2014年湖北省科技政策企业培训教材汇编,企业研究开发费用加计扣除,二一四年四月,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.1背景意义对企业研发投入税前扣除优惠的政策始于1996年4月，当时财政部和国家税务总局发布了关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（财工字【1996】41号），规定：国有、集体工业企业发生的技术开发费不受比例限制，计入管理费用，在所得税税前扣除。2007年3月，第十届全国人民代表大会第五次会议通过企业所得税法（主席令2007年第63号），自2008年1月1日起施行。新的企业所得税法第30条第一款规定：“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳所得额时加计扣除。”,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.1背景意义2007年11月，国务院颁布了企业所得税法实施条例（国务院令第512号），条例的第95条规定：“企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销”。这条规定明确了研究开发费用加计扣除和加计摊销的比列。2008年12月，国家税务总局下发了企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发【2008】116号），本办法从2008年1月1日起执行。该文件则为各地税务机关、企业全面贯彻落实研究开发费用的税前扣除提供了统一、全面的政策依据和操作程序。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.2内容详述企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.2内容详述,国税发（2008）116号文对企业研究开发费用适用的范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业），只限于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的费用。主要包括：,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动的直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.2内容详述,国税发（2008）116号文对企业研究开发费用适用的范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业），只限于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的费用。主要包括：,5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研究成果的论证、评审、验收费用。,注：上述八个内容采取的是正列举法，对允许加计扣除的研究开发费用的内容进行了严格的限定。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除1、政策解读1.2内容详述,2013年，财税（2013）70号文又对可加计扣除的研发费范围进行了扩充，主要包括：（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。（4）新药研制的临床试验费。（5）研发成果的鉴定费用。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除2、操作实务2.1企业操作流程相关文件规定：省科技厅省国税局省地税局关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知（鄂科技发计201123号）市科技局市国税局市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知（武汉）,序号,1,2,3,4,要求,必报,必报,必报,必报,此项所需报送资料,税收优惠事项备案登记表；,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；(分单个项目表及所有项目的汇总表)；,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；,企业自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；,5,必报,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；,企业研究开发费用加计扣除,以武汉市企业研究开发费用加计扣除的一般流程及资料收集予以介绍：,序号,6,7,8,9,要求,有委托、合作研发项目的,有委托、合作研发项目的,涉及企业集团分摊的,必报,此项所需报送资料,委托、合作研究开发项目的合同或协议；,应提供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况；,企业集团采取合理分摊研究开发费用的，企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同，该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料；,10,选报,对研究开发项目有异议的，税务机关可要求企业提供地、市级以上（含地、市级）科技部门的研究开发项目鉴定意见书；,11,必报,财务报表。,企业研究开发费用加计扣除,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除2、操作实务2.1企业操作流程申请时限：年度终了后四个月之内。上述所有资料必须全部加盖公章，否则税务部门视同无效资料，不予受理。复印件必须注明“与原件相符”并加盖公章，否则税务部门视同无效资料，不予受理。根据各主管税务部门的要求，提供税务师事务所鉴证报告。,研究开发项目的鉴定,委托开发加计扣除的特殊要求,委托开发是委托方进行加计扣除，而受托方不能加计扣除。如果受托方不能向委托方提供研发费用支出明细情况和归集表委托方则不能加计扣除受托方发生的研发费用。,财务核算要求,从2011年8月1日开始必须按照相关文件要求实行专账管理，准确归集当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。执行企业会计制度和小企业会计准则的企业应按照研究开发项目和费用种类分别核算；执行新企业会计准则的企业应专设“研发支出”科目，并按照研究开发项目和费用种类分别核算。,需享受优惠政策的企业，在次年汇算清缴结束之前将研究开发项目信息按系统要求录入，并按规定向主管税务机关进行优惠备案。主管税务机关在受理备案或后续审查时，对企业申报的研究开发项目有异议的，通过系统通知企业到市科技局进行项目鉴定。企业从系统中获得通知后，依照规定，到市科技局按相关流程申请企业研究开发项目鉴定。鉴定完成后，申报单位持意见书及相关材料到主管税务机关办理相关手续。,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除2、操作实务2.2注意事项,序号,1,2,费用项目,一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,1.材料,发生额,企业研究开发费用加计扣除,一、研发费加计扣除2、操作实务2.3操作实例_研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表（已计入无形资产成本的费用除外）纳税人名称(公章)：纳税人识别号：年度（季度）金额单位：元,序号,3,4,费用项目,2.燃料,3.动力费用,发生额,5,6,7,8,二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用,1.工资、薪金,2.津贴、补贴,3.奖金,9,10,11,4.五险一金,三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）,1.仪器折旧费,序号,12,14,费用项目,2.设备折旧费,1.仪器租赁费,发生额,13,15,16,17,四、专门用于研发活动的有关租赁费、运行维护费,2.设备租赁费,3.仪器运行维护费,4.设备运行维护费,19,18,20,1.软件,五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费,2.专利权,序号,21,23,费用项目,3.非专利技术,1.模具、工艺装备开发及制造费,发生额,22,24,25,26,六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费,2.设备调整及检验费,3.样品、样机及一般测试手段购置费,4.试制产品的检验费,28,27,29,八、勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费,七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用,九、与研发活动直接相关的其它费用,序号,30,31,费用项目,1.新产品设计费,2.新工艺规程制定费,发生额,32,33,34,3.技术图书资料费,4.资料翻译费,合计数（1+5+10+13+18+22+27+28+29）,36,35,当期加计扣除额（34-35）50%,其中：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分,(1)人员人工,国税发（2008）116号,财税（2013）70号增加内容,（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。,备注,1、在70号文出台前，高新认定与加计扣除的研发费用（人工费用部分）归集范围基本一致，362号与116号唯一区别是人员界定范围不同。362号所称研发人员，含研发人员、科技人员，辅助人员等三类。116号只包括直接从事研发活动的人员。2、70号文出台后，加计扣除的人工费用包括五险一金。,国科发火（2008）362号,从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。,费用项目,（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。,企业研究开发费用加计扣除,二、研发费加计扣除与高新技术企业认定归集范围的异同,(2)直接投入,国税发（2008）116号,财税（2013）70号增加内容,（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。,备注,在70号文出台前，加计扣除的直接投入归集范围不包括用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的样品、样机及一般测试手段购置费用。但在高新认定时归集范围包括上述费用。此次70号文规定，加计扣除时也包括此类费用。解决了高新认定与加计扣除差异,国科发火（2008）362号,企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,费用项目,（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。,企业研究开发费用加计扣除,(2)直接投入,国税发（2008）116号,财税（2013）70号增加内容,（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。,备注,1、在70号文出台前，加计扣除的直接投入归集范围不包括专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。但在高新认定时归集范围包括上述费用。此次70号文规定，加计扣除时也包括此类费用。解决了高新认定与加计扣除差异。,国科发火（2008）362号,企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（3）折旧费用与长期待摊费用,国税发（2008）116号,（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。,财税（2013）70号增加内容,备注,2、原高新认定时折旧费用归集范围除了研发设备、仪器的折旧费，还包含研发项目在用建筑物的折旧费。加计扣除折旧费用只包含研发设备、仪器的折旧费用。3、研发费用仪器、设备的租赁费两者趋同。,国科发火（2008）362号,包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（4）设计费用,国税发（2008）116号,（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（七）勘探开发技术的现场试验费。,财税（2013）70号增加内容,（四）新药研制的临床试验费。,备注,70号文加计扣除的研发费用项目增加“新药研制的临床试验费”，属于新产品的开发相关费用，而且临床试验是新药研发必不可少的环节。,国科发火（2008）362号,为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（5）装备调试费,国税发（2008）116号,（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。,财税（2013）70号增加内容,备注,研发费用（装备开发调试费）归集范围趋同,国科发火（2008）362号,主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（6）无形资产摊销,国税发（2008）116号,（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。,财税（2013）70号增加内容,备注,研发费用（无形资产摊销）归集范围趋同,国科发火（2008）362号,因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（7）委托外部研究开发费用,国税发（2008）116号,116号文第6条对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。,财税（2013）70号增加内容,备注,1、加计扣除时研发费用（委外研发费用）符合一定条件及费用归集范围才允许在委外方按规定计算加计扣除。2、高新认定时按实际发生额80%计算纳入研发费用总额,国科发火（2008）362号,是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,（8）其他费用,国税发（2008）116号,（八）研发成果的论证、评审、验收费用。,财税（2013）70号增加内容,（五）研发成果的鉴定费用。,备注,1、高新认定研发费用其他费用包含为研发活动发生必要的办公费、通讯费、差旅费等，与专利申请费用、保险费用。以及研发成果的论证、评审、鉴定费用等。且有总额10%限制。2、加计扣除的研发费用其他费用只包含研发成果的论证、评审、验收、鉴定费用，且无总额10%限制,国科发火（2008）362号,为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,费用项目,企业研究开发费用加计扣除,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。国税函2009212号规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件：,企业研究开发费用加计扣除,三、其他促进企业技术创新的税收优惠1、技术转让所得,符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入技术转让成本相关税费申请时限：年度终了后四个月之内技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务增值税减免自2013年8月1日起，按照湖北省国家税务局、湖北省科学技术厅湖北省技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务业务增值税备案类减免税操作规程的要求执行。,企业研究开发费用加计扣除,三、其他促进企业技术创新的税收优惠1、技术转让所得,企业研究开发费用加计扣除,三、其他促进企业技术创新的税收优惠2、创投企业创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。申请时限：年度终了后四个月之内。,采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。申请时限：取得该固定资产后一个月内；如果纳税人未在预缴申报前进行备案的，可选择在年度终了后一次性备案。选择年终一次性备案的，不得在预缴申报时享受税收优惠。,企业研究开发费用加计扣除,三、其他促进企业技术创新的税收优惠3、加速折旧可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：,4、软件和集成电路产业关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）。软件企业认定：软件企业认定管理办法（工信部联软201364号）。集成电路企业认定：集成电路设计企业认定管理办法（工信部联电子2013487号）。软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。我国境内新办软件生产企业、集成电路设计企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。,企业研究开发费用加计扣除,三、其他促进企业技术创新的税收优惠,4、