会计专业 中级财务会计 超全讲稿.ppt

中级财务会计,理解3个问题,问题一：为什么要学本门课？问题二：本门课程学习什么？问题三：如何学习本门课程？,本门课程教材及主要参考资料,1、教材：2、参考资料：（1）企业会计准则2006（2）国际会计准则（IAS）（3）美国财务会计标准（FASB）（4）教材类：中级财务会计钱逢胜主编上海财经大学出版社2002中级财务会计师萍主编立信会计出版社2005中级财务会计杨有红,欧阳爱平编著北京大学出版社2006,第一章导论,一、财务会计的理论结构,（二）财务会计的特点1、外部性财务会计是一个经济倍息系统，其目标面向企业外部。2、通用性财务会计运用若干普遍接受的会计惯例，提供通用财务报表。3、规范性财务会计的整个处理必须遵循公认会计原则和企业会计准则的规范要求。,（三）会计目标会计目标是什么？向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况（经管责任），有助于财务会计报告使用者作出经济决策（决策有用）。会计目标在理论结构中的作用财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础，整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的目标基础之上。,二、会计假设和会计信息质量要求,（一）会计假设假设一：会计主体假设1、会计主体与会计主体假设2、会计主体在规范会计处理中的作用3、会计主体与法律主体,假设二：持续经营假设1、持续经营假设的基本含义2、持续经营假设的规范作用3、持续经营假设的例外,假设三：会计分期假设1、会计分期假设的基本含义2、会计分期规范意义3、会计期间的种类,假设四：货币计量1、货币计量的基本含义2、货币计量的规范作用3、货币计量的局限性,（二）会计信息质量要求1、真实可靠性与内容完整性真实可靠性：会计信息值得使用者信赖的程度，分为如实反映、可验证性和中立性。2、相关性相关决策相关指会计信息的预测价值、反馈价值和及时性。3、清晰明了性,4、可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5、实质重于形式实质经济实质形式法律形式,6、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7、谨慎性8、及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,三、会计要素与会计等式,（一）会计要素1、财务状况要素（1）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。种类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。,（2）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。种类：流动负债、长期负债。,（3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。来源：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,2、经营成果要素（1）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。确认条件：经济利益很可能流入；且经济利益的流入额能够可靠计量。分类：按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；按经营业务的主次，可分为：主营业务收入和其他业务收入。,（2）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。确认条件：经济利益很可能流出；且经济利益的流出额能够可靠计量。,（3）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构成：包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（二）会计等式1、会计恒等式（财务状况等式）资产=负债+所有者权益2、经营成果等式收入-费用=利润3、结合等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润,第二章货币资金和应收款项,一、货币资金,1、货币资金的内容2、现金的管理与核算（1）现金的管理实行库存现金的限额管理控制现金使用范围规范现金收支管理（2）现金核算序时核算和分类核算,3、银行存款（1）银行存款的管理（2）银行存款核算（3）银行存款的对账,4、其他货币资金（1）其他货币资金内容在：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和在途货币资金等。（2）设置帐户“其他货币资金”（3）其他货币资金核算其他货币资金的形成和补充其他货币资金的支付其他货币资金的转回,应收款项计量属性摊余成本应收款项的确认：债权性资产流动性应收款项的内容：应收票据应收帐款预付帐款其他应收款,应收款项：,（一）应收票据概述1、性质及分类2、利息的计算3、到期日的确定,二、应收票据,（二）应收票据的一般会计处理1、设置的帐户：“应收票据”,收到票据,票据到期,贴现票据,余额,应收票据,2、收到票据的会计处理（1）赊销商品收到票据（2）抵偿账款收到,3、票据到期的会计处理（1）票据到期收到票款（2）票据到期未收到票款,（三）应收票据贴现的会计处理1、应收票据贴现的性质融通资金的形式背书2、应收票据贴现的计算不带息票据带息票据3、应收票据贴现的账务处理,三、应收账款,（一）应收账款概述1、确认2、计量商业折扣现金折扣,（二）应收账款一般会计处理（1）没有折扣情况下的处理（2）现金折扣的会计处理,（三）应收账款坏账1、坏账的确认债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,2、坏账的会计处理直接冲销法备抵法估计坏账损失的主要方法:应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法,四、预付账款和其他应收款,（一）预付账款1、预付账款科目设置特点2、预付账款的核算（二）其他应收款1、确认2、备用金的核算,第三章金融工具的确认与计量,（一）金融工具金融工具：指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。包括：基本金融工具（应收应付账款、权益证券等）衍生金融工具（金融期权、期货等）,一、金融工具的定义,（二）金融资产1、现金2、另一主体的权益工具（如股权投资）3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在对企业有利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（如：应收款项、贷款等）4、将以或可以主体本身权益工具结算的合同,（三）金融负债包括：合同义务和将以或可以主体本身权益工具结算的合同两方面。（四）权益工具权益工具：指证明在扣除所有负债后的主体资产中拥有剩余利益的合同。（如：持有的股票）,（五）衍生工具指具有下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；2、不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；3、在未来某一日期结算，在形式上表现为在将来执行的经济合同。衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。,二、金融资产和金融负债的分类及其相关定义,（一）金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2、持有至到期投资；3、贷款和应收款项；4、可供出售金融资产。,（二）金融负债的分类金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括：交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；2、其他金融负债。,（三）相关定义1、交易性金融资产或金融负债指满足下列条件之一的金融资产或金融负债：主要是为近期内出售或回购目的而获得或发生的；属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且企业近期采用短期获利方式对该资产组合进行管理：属于衍生工具。（被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外）,2、持有至到期投资持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,三、嵌入衍生工具,嵌入衍生工具：指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。,四、与确认和计量相关的定义,（一）金融资产或金融负债的摊余成本指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金；2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,（二）实际利率法实际利率法：指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率：指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。,五、金融工具的确认,（一）初始确认当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。（二）终止确认终止确认：指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产满足下列条件之一时，应当终止确认：1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止；2、该金融资产已转移，且企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的。金融负债的现时义务全部或部分已解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。,六、公允价值的确定,（一）公允价值的定义公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。约束条件：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业。,（二）公允价值的具体确定过程1、存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定存在活跃市场的金融资产或金融负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中存在的公开报价是公允价值的最好证据；企业持有可抵销市场风险的资产和负债时，可采用市场中间价确定可抵销市场风险头寸的公允价值；同时，用出价或要价作为确定净敞口的公允价值。,金融资产或金融负债没有现行出价或要价，但最近交易日后经济环境没有发生重大变化的，企业应当采用最近交易的市场报价确定该金融资产或金融负债的公允价值。最近交易日后经济环境发生了重大变化时，企业应当参考类似金融资产或金融负债的现行价格或利率，调整最近交易的市场报价，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。企业有足够的证据表明最近交易的市场报价不是公允价值的，应当对最近交易的市场报价作出适当调整，以确定该金融资产或金融负债的公允价值。,金融工具组合的公允价值，应当根据该组合内单项金融工具的数量与单位市场报价共同确定。活期存款的公允价值，应当不低于存款人可支取时应付的金额；通知存款的公允价值，应当不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。,2、不存在活跃市场的金融工具的公允价值的确定金融工具不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估值技术包括：参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。,采用估值技术确定金融工具的公允价值时，应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融工具价格未来波动率、提前偿还风险、金融资产或金融负债的服务成本等，尽可能不使用与企业特定相关的参数。企业应当定期使用没有经过修正或重新组合的金融工具公开交易价格校正所采用的估值技术，并测试该估值技术的有效性。,金融工具的交易价格应当作为其初始确认时的公允价值的最好证据，但有客观证据表明相同金融工具公开交易价格更公允，或采用仅考虑公开市场参数的估值技术确定的结果更公允的，不应当采用交易价格作为初始确认时的公允价值，而应当采用更公允的交易价格或估值结果确定公允价值。初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。,企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明其公允价值能够可靠计量：a.该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；b.该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理地确定。,七、金融工具的计量,（一）初始计量企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。,（二）后续计量1、后续计量的一般原则后续计量：历史成本与公允价值并用的混合计量模式（1）金融资产的后续计量企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。下列情况除外：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。,（2）金融负债的后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。下列情况除外：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用；与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债，应当按照成本计量；没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：a.按照企业会计准则第13号或有事项确定的金额：b.初始确认金额扣除按照企业会计准则第14号收入的原则确定的累计摊销额后的余额。,2、涉及重分类时的计量问题（1）重分类情况持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于“无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售”，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的（2）处理在这两种情况下，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。,3、持有期间相关利得和损失的处理金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。,八、金融资产减值,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,（一）发生减值的客观证据1、发行方或债务人发生严重财务困难；2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量；7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。,（二）金融资产减值的处理1、以摊余成本计量的金融资产的减值处理以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,2、以成本计量的金融资产的减值处理在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,3、可供出售金融资产的减值处理可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,第四章存货,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的性质流动性实物性结论：指为销售或耗用的财产物资。,一、存货概述,（二）存货的分类存货主要包括：（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）包装物（7）低值易耗品（8）委托代销商品等,（三）存货确认1、存货确认标准法定所有权为标准，不能以存货存放地点为标准。2、几种特殊存货的确定在途商品代销商品,（四）存货数量盘存方法,二、存货的计价,（一）存货的初始计量1、基本原则：历史成本原则2、不同取得方式下成本的确定（1）购买方式采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等；（2）自制方式（3）委托加工方式（4）接受捐赠方式（5）接受投资方式:按照投资合同或协议约定的价值确定（约定价值不公允的除外）,（二）存货发出的计价,存货流转,实物流转,成本流转,存货成本流转假设,发出存货计价方法,个别计价法,先进先出法,后进先出法,加权平均法,移动加权平均法,存货计价方法：1.对企业经营成果的影响；2.对企业财务状况的影响；3.对企业所得税计缴的影响。,企业会计准则第1号存货（2006）第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。,1、个别计价法基本做法：运用条件：简要评价：2、加权平均法基本做法：简要评价：3.移动平均法基本做法：简要评价：4.先进先出法基本做法：简要评价：,5.后进先出法基本做法：简要评价：6.计划成本法基本做法：简要评价：7.毛利率法计算公式：适用条件：8.零售价格法计算公式：适用条件：,（三）存货的期末计价1.计价方法：成本与可变现净值孰低法成本实际成本可变现净值=变现价格-变现费用2.成本与可变现净值的比较方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法,3、存货可变现净值的确定（1）用于销售而持有的存货可变现净值的确定为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。,（2）用于继续生产而持有的存货可变现净值的确定如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本（产品成本），则该材料应当按照成本（材料成本）计量。如果材料、半成品等价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。实例：,2005年12月31日，兴业公司库存原材料B材料的账面价值(成本)为1200000元，市场购买价格为1100000元。假设不发生其他购买费用，由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的X型机器的售价也发生了相应下降，下降幅度为10。由此造成兴业公司X型机器的售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成X型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。确定2005年12月31日B材料价值的步骤如下：,第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。X型机器的可变现净值X型机器估计售价估计销售费用及税金27000001000002600000(元),第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。X型机器的可变现净值2600000元，低于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明X型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。,第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。B材料的可变现净值X型机器的售价总额-将B材料加工成X型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金2700000-1600000-100O00l000000(元),B材料的可变现净值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在2005年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,4、账务处理（1）设置账户“存货跌价准备”“管理费用存货跌价损失”（2）账务处理计提转回,三、存货的账务处理,（一）原材料的账务处理1.按实际成本计价（1）设置账户“原材料”“在途物资”（2）核算料到、单到单到、料未到料到、单未到,2.按计划成本核算（1）设置账户“原材料”“物资采购”“材料成本差异”（2）核算料到、单到单到、料未到料到、单未到,（二）库存商品的核算1.库存商品按进价核算账户：“库存商品”核算2.库存商品按售价核算账户：“库存商品”、“商品进销差价”核算,（三）低值易耗品核算1.确认2.账户“低值易耗品”在库在用摊销3.核算（1）一次转销法（2）五五摊销法,（四）委托加工材料核算1.设置帐户“委托加工材料”2.核算发出材料支付加工费收回材料,（五）包装物核算1.设置帐户“包装物”库存未用库存已用出租出借摊销2.核算（1）出借（2）出租,（六）存货盘盈和盘亏处理1.设置帐户“待处理财产损溢”待处理流动资产损溢2.发生盘盈和盘亏3.核销盘盈和盘亏,第五章长期股权投资,投资：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。1、特点：投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产；投资是企业在生产经营过程之外持有的资产；投资是一种以权利为表现形式的资产；投资是一种具有财务风险的资产。,一、投资概述,2.投资的种类（1）投资方式：股权投资和债权投资（2）投资性质：直接投资和间接投资（3）投资目的：短期投资和长期投资,二、长期股权投资的初始计量,（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并按照在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2、非同一控制下的企业合并按照购买日的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本：指购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。,（二）非企业合并形成的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资：按照实际支付的购买价款（包括直接相关的费用、税金及其他必要支出）；2、以发行权益性证券取得的长期股权投资：按照发行权益性证券的公允价值；3、投资者投入的长期股权投资：按照投资合同或协议约定的价值（合同或协议约定价值不公允的除外）；4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资：按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定；5、通过债务重组取得的长期股权投资：按照企业会计准则第12号债务重组确定。,三、长期股权投资的成本法,（一）适用范围：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,（二）基本做法：长期股权投资按照初始投资成本计价；追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。（三）核算内容1、取得时2、被投资企业所有者权益发生变动3、分得股利,四、长期股权投资的权益法,（一）适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（二）基本做法：1、初始投资或追加投资时按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，将其差额确认为商誉；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,2、投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值；投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。3、投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,（三）核算内容1、取得时（）商誉（不摊销，但期末需进行减值测试）；（）（计入当期损益）2、被投资企业所有者权益发生变动实现利润：确认投资收益发生亏损：确认投资损失分得股利：视做投资收回被投资企业资本公积发生变化3、分得股利（1）基本做法（2）核算内容,五、长期投资权益法与成本法的转换,（一）权益法转换为成本法转换前提：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资时。转换时：以权益法下的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。转换后：按成本法进行处理,（二）成本法转换权益法转换前提：因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制时。转换时：以成本法下的账面价值作为按照权益法核算的初始份额达差额作为商誉（不摊销，但期末需进行减值测试）。转换后：按权益法进行处理投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产,六、长期股权投资减值准备,（一）计提减值准备的条件及判断标准1、成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资(1)影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务国产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失大竞争能力从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。,2、其他长期股权投资(1)市价持续2年低于账面价值；(2)该项投资暂停交易1年或1年以止；(3)被投资单位当年发生严重亏损；(4)被投资单位持续两年发生亏损；(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。,（二）计提减值准备的会计处理1、成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资将账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，该减值损失不得转回。2、其他长期股权投资将其账面价值与可收回金额之间的差额确认为减值损失，计入当期损益，该减值损失不得转回。对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。,第六章投资,一、短期投资,（一）短期投资的取得1.短期投资成本确定投资成本=实际支付价款买价+附带费用不包含已宣告尚未发放股利、已到期尚未领取利息,取得投资,获得股利,处置投资,余额,2.设置帐户：“短期投资”和“投资收益”,短期投资,投资损失,投资收益,损失结转,收益结转,投资收益,（二）短期投资分得股利和利息1.处理原则：不确认投资收益、冲减投资成本2.帐务处理例：取得时不含股利例：取得时含有股利,（三）短期投资期末处理1.计价方法：成本与市价孰低法2.计提方法：单项计提、类别计提和总额计提3.计提帐务处理设置帐户：“短期投资跌价准备”该帐户是“短期投资”帐户的备抵帐户,（四）短期投资的处置1.没有计提跌价准备情况2.计提有跌价准备情况,二、长期债权投资,（一）长期债权投资计量属性持有到期：摊余成本不持有到期：公允价值（二）长期债券投资的取得1、长期债券投资成本的确定实际支付价款利息的考虑债券费用2、长期债券投资的三种方式面值购入、溢价购入和折价购入,3、设置帐户“长期债权投资”债券投资（面值）（溢价）（折价）（应计利息）,4、取得长期投资的帐务处理面值购入溢价购入折价购入非发行日购入,（三）长期债券投资期末处理1、期末计提利息2、溢价、折价摊销摊销的实质摊销方法：直线法和实际利率法摊销帐务,（四）长期债券投资到期和提前转让1、到期收回本息2、提前转让,（五）可转换债券的处理（1）可转换债券的性质（2）可转换债券的会计处理转换前：同一般债券转换时：按约定条件进行处理转换后：同股权投资,第七章固定资产,一、固定资产概述,（一）固定资产的特征1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、使用寿命超过一个会计年度3、非流动有形资产实务中的判定：生产经营固定资产非生产经营固定资产,（二）固定资产的分类1、按性质分类：生产经营用和非生产经营用目的：固定资产结构是否合理2、按使用情况分类：使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产目的：反映固定资产的使用效率3、按固定资产的所有权分类：自有固定资产和租入固定资产4、按使用情况和经济用途综合分类（7类）,二、固定资产的初始计量,（一）固定资产的取得方式购买、建造、投资、接受捐赠、融资租入等（二）初始计量1、基本原则：历史成本：为取得固定资产和使固定资产达到预计可使用状态下的一切合理开支2、不同方式下具体计价,（三）固定资产取得的帐务处理1、购买方式一般业务：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；一拦子购置：按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、建造方式自营出包3、接受投资按照投资合同或协议约定的价值确定（合同或协议约定价值不公允的除外）,三、固定资产折旧及修理,（一）固定资产折旧1.固定资产折旧应考虑的因素（1）折旧的实质（2）考虑的因素：原值预计净残值：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。估计使用年限,2.固定资产折旧方法（1）年限平均法计算理由（2）工作量法计算：分两步第一步：单位工作量折旧额第二步：当期折旧额,（3）加速折旧法特点：前期多提折旧、后期少提折旧理由：更好体现配比原则各期固定资产使用成本大体保持一致减少无形损耗的影响延期交纳所得税,两种加速折旧法：双倍余额递减法基本做法特点年数总和法基本做法特点,（二）固定资产的后续支出后续支出确认原则：同于固定资产初始确认原则该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。符合固定资产确认条件：计入固定资产成本不符合固定资产确认条件：计入当期损益,四、固定资产处置,（一）固定资产清理1、账户：“固定资产清理”2、核算程序：第一步：注销固定资产账面记录第二步：核算清理收入和费用第三步：结转清理净收益,（二）固定资产盘盈盘亏1.设置帐户“待处理财产损溢”待处理固定资产损溢2.盘盈的核算3.盘亏的核算,第八章无形资产、投资性房地产,（一）无形资产概述1、无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；或（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,一、无形资产,2、无形资产的特征（1）无形资产没有实物形态（2）无形资产属于非货币性长期资产（3）无形资产是为企业使用而非出售的资产（4）无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性（5）无形资产必须是企业有偿取得的3、无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。（不包括商誉）,（二）无形资产的初始计量1、无形资产的取得成本（1）外购无形资产的成本：购买价款、进口关税、其他税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（2）自行开发的无形资产，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。,(3)企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,（三）无形资产的摊销1、摊销期限（1）使用寿命有限的无形资产：在使用寿命内摊销（2）使用寿命不确定的无形资产：不摊销，期末进行减值测试2、摊销方法企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。3、会计处理,（四）无形资产的转让1、转让无形资产所有权2、转让无形资产使用权,二、投资性房地产,（一）投资性房地产概述1、概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。2、特点：能够单独计量和出售。3、种类（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物,（二）投资性房地产的初始计量1、外购投资性房地产的成本：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。2、自行建造投资性房地产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、以其他方式取得的投资性房地产的成本：按照相关会计准则的规定确定。,4、与投资性房地产有关的后续支出满足以下两个条件的，计入投资性房地产成本；不满足的，计入当期损益。与该支出有关的经济利益很可能流入企业；该支出的成本能够可靠地计量。5、账户设置：“投资性房地产”,（三）投资性房地产的后续计量1、后续计量模式：成本模式、公允价值模式同时满足以下两个条件的，采用成本模式；不满足的，采用公允价值模式。（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。,2、折旧（摊销）、减值（1）成本模式：对建筑物的后续计量，适用于于固定资产相关规定。对土地使用权的后续计量，适用于无形资产相关规定。（2）公允价值模式：不计提折旧或进行摊销，不计提减值准备。（以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，其差额计入当期损益）,3、计量模式转换（1）计量模式一经确定，不得随意变更。（2）成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更。（3）已采用公允价值模式计量的，不得从公允价值模式转为成本模式。4、账户设置：“投资性房地产减值”,（四）投资性房地产的转换1、转换条件企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：（1）投资性房地产开始自用（2）作为存货的房地产，改为出租（3）自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值（4）自用建筑物停止自用，改为出租,2、转换入账价值的确定（1）在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。（2）采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。（3）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。,第九章资产减值,（一）基本概念资产减值：指资产的可收回金额低于其账面价值。资产：包括单项资产和资产组。资产组：指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。（二）资产组的认定认定依据：资产组产生的现金流入是否独立于其他资产或者资产组产生的现金流入；同时，考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,一、资产减值的基本概念及其认定,二、资产减值迹象的判断,企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。（一）资产减值的外部迹象1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,（二）资产减值的内部迹象1、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。2、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。3、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。,三、单项资产的减值测试,（一）可收回金额资产减值测试的关键：确定资产的可收回金额可收回金额：资产的可变现净值与其未来现金流量现值的较高者（二）可变现净值的确定资产的可变现净值资产的公允价值处置费用处置费用：包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,确定可变现净值操作指南：可变现净值的确定，应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定；如果不存在销售协议但存在资产活跃市场，按市场价格减去处置费用后的金额确定；在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计其净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；企业按照上述规定仍然无法可靠估计其净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。,（三）未来现金流量现值的确定预计资产未来现金流量的现值应考虑因素：资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等。1、预计未来现金流量资产持续使用过程中预计产生的现金流入；为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,2、使用期限企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。3、折现率折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。,四、单项资产减值的会计处理,（一）会计处理资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）账户设置1、“固定资产减值准备”2、“无形资产减值准备”,五、资产组的减值测试及会计处理,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定