项目十 收入、费用和利润核算业务

项目十 收入、费用和利润核算业务,企业作为独立的经济实体，应当以自己的经营收入补抵其支出，企业盈利的多少很大程度上反映了企业生产经营的经济效益，因此，企业需要对其收入和利润进行核算。本项目涉及的会计岗位是财务成果岗位。财务成果是企业在一定时期内生产、经营活动的最终成果，表现为利润或亏损，它是衡量企业生产经营管理水平的一个综合性指标。作为该岗位会计人员，应熟悉有关收入、费用、利润确认、计量的知识和技能。正确地对企业利润进行确认与计量，对于准确反映企业经营成果、保证会计信息质量、依法纳税，以及进行利润分配等环节都具有非常重要的意义。,知识目标,1、掌握销售商品收入金额的确定；销售商品收入的核算；2、掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算；3、掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算；4、理解费用的特点和主要内容；5、理解利润的构成内容；6、掌握营业外收入和营业外支出的核算；应交所得税的计算；结转本年利润的核算。,能力目标,1能够正确填制和审核与收入、费用和利润有关的原始凭证。2能够根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记收入、费用和利润总账及其明细账。4能够正确计算和结转收入、费用和利润总账及其明细账的余额，完成总账及其明细账之间的账账核对。,收入、费用和利润核算的岗位职责,收入核算业务的岗位职责,（1）参与企业收入计划的制订，并监督执行；（2）办理销售款项结算，确认和计量收入；（3）取得或编制收入类相关会计凭证，负责收入及相关业务的明细核算；（4）设置收入、营业成本、营业税金及附加账簿，负责进行收入、营业成本、营业税金及附加的会计核算；（5）汇总收入类数据，编制收入报表。,费用核算业务的岗位职责,（1）参与企业费用计划和控制制度的制订，并监督执行；（2）取得或编制费用发生或计提的会计凭证；（3）设置费用类账簿，负责进行费用发生或计提的会计核算；（4）汇总费用类数据，编制费用报表。,利润核算业务的岗位职责,（1）参与利润计划和考核方法的制订，并监督执行；（2）设置本年利润和利润分配类账簿，进行本年利润和利润分配的明细核算；（3）按期汇总结转收入、收益、成本、营业税金及附加，计算确定利润总额和净利润，负责进行利润形成的会计核算；（4）根据程序和要求，负责进行利润分配的会计核算；（5）参与利润分析和考核工作，编制相关会计报表。,收入、费用和利润核算岗位人员的素质要求,岗位责任的履行建立在核算人员的素质的基础上,收入费用和利润核算岗位的特点,涉及收入取得、费用支出的控制具有综合性,直接影响财务成果职责重要,素质要求涉及面广,政治思想素质,组织协调能力,业务技能,这里,着重说明业务素质,业务知识,相关技能,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,费 用,核算业务,收入概述,政府补助,利 润,Company Logo,模块一 收入概述,收入的概念和特征,收入的分类,科目设置,一、收入的概念和特征： （一）概念： 收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,日常活动,一般作为利得列入营业外收入,经常性活动,与经常性活动相关的活动,如工商企业的产品或商品销售；安装公司的安装服务,如材料出售、固定资产出租等,非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入,收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的,（二）收入的特征,根据“资产=负债+所有者权益”的会计平衡式，收入的取得会导致所有者权益的增加（不考虑“收入-费用”）,从“收入-费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益,收入可能表现为企业资产的增加,也可能表现为负债的减少,如抵偿预收账款,如取得存款、增加应收款,收入可能导致所有者权益的增加,收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。, 企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。 如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代销商品款；代客户收取的门票、扣票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。,按性质不同分类,让渡资产使用权收入,商品销售收入,提供劳务收入,销售商品、产成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入,出售原材料包装物收入,工业性劳务：加工、装配、安装等,非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等,财产租赁收入,出让资金的利息收入,主营业务收入,其他业务收入,二、收入的分类,第2章,按经营业务的主次分类,主营业务收入（主营业务）,其他业务收入（兼营或附营业务）,工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入,商品流通企业的：销售商品收入,交通运输业的：运输业务、装卸费收入,旅店业的：客房收入,如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入,第2章,特别提示 非日常活动产生下列相关项目不能列为收入：（1）出售固定资产取得的收入。取得收入列入“固定资产清理”账户贷方，净损益转入营业外收支；（2）出售工程物资取得的收入。出售取得收入时，计减工程物资，净损益转入在建工程；（3）出售无形资产收入。取得收入，同时计减资产账面价值，净损益直接转入营业外收支；（4）取得的罚款净收入、政府补助。取得时列为营业外收入；（5）带息票据的利息收入、存款利息收入。取得时计入财务费用；（6）发行股票的溢价收入。净溢价收入列为资本公积；（7）购货业务发生的现金折扣(收益)。发生时列为财务费用。（8）交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资取得的持有收益（现金股利、债券利息），确认时列为投资收益。,三、收入的确认,（一）收入确认的条件,符合定义,同时满足收入确认的条件,不同类型收入确认条件有所不同,收入的确认,第2章,销售商品收入的确认，主要有以下五点内容,商品销售收入确认条件的具体运用,具体运用是,定义、确认条件,商品销售方式、款项结算方式,的结合,发票开出，转移商品所有权凭证时确认收入,而不是在一定是在收款时,办妥托收手续时确认收入,而不是在：发出商品时； 收到价款时。,采用托收承付或委托收款方式的,交款提货方式,第2章,采用预收款方式的,发出商品时确认收入,预收的货款确认为负债,销售商品需要安装或检验的,安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入,购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入,采用支付手续费方式委托代销的,收到代销清单时确认收入,不是在收到价款时,发出的委托代销商品列为“发出商品”,列为“预收账款”,一般情况，安装和检验完毕时确认收入,第2章,销售商品收入的计量：,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,一般销售商品业务的会计处理, 通常情况下，企业确认销售商品收入时，应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目,一般销售收入账务处理程序,甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税额为17 000元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为80 000元。乙公司已将该批产品验收入库。,销售商品不符合收入确认条件的会计处理, 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件，则不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。,A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元。该批商品成本为150 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。,借：发出商品 150 000 贷：库存商品 150 000 借：应收账款 B公司 34 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,借：应收账款 B公司 200 000 贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 150 000 贷：发出商品 150 000,销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理, 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售折让是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,销售退回的处理,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理,1、未确认收入的已发出商品的退回：企业应按已 记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。2、已确认收入的销售退回：如该项销售退回已发 生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费 应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。 3、如果已确认收入的售出商品发生的销售退回属 于资产负债表日后事项的，按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。,资产负债表日后调整事项的会计处理,资产负债表日后调整事项的处理原则 企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理： 1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，记入”以前年度损益调整”科目的贷方；反之，记入“以前年度损益调整”科目的借方。 需要注意的是，涉及损益的调整事项如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。,资产负债表日后调整事项的会计处理,2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目中核算。 3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：(1)资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；()当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；(3)经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,销售退回的账务处理,委托代销商品的核算,视同买断,支付手续费,委托代销,委托代销商品的会计处理,视同买断,收取手续费,预收款方式销售商品的处理,预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。,销售材料等存货的处理,企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货，也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。,模块二 提供劳务收入,提供劳务收入概述,有很多企业的主要收入来源就是提供劳务的收入。如饮食、广告、咨询、旅游、运输、代理、培训、产品安装等。 很多劳务可以一次性完成，且多为现金交易。如饮食、运输等；也有一些劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如培训、旅游、安装等。不同的劳务完成时间不同，在会计上收入的确认时间和方法也就不同。,提供劳务收入概述,企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本，如属于企业的主营业务，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算；如属于主营业务以外的其他经营活动，应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。,在同一会计期间内开始并完成的劳务,1、对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的收入金额：借：应收账款（银行存款）等 贷：主营业务收入（其他业务收入）同时，按提供劳务所发生的相关支出，借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：银行存款,在同一会计期间内开始并完成的劳务,2、对于持续一段时间但在同一个会计期内开始并完成的劳务，企业应在提供劳务发生相关支出时：借：劳务成本 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）劳务完成确认收入时，按确认的收入金额：借：应收账款（银行存款）等 贷：主营业务收入（其他业务收入）同时，按提供劳务所发生的相关支出，借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：劳务成本,案例分析：甲公司于2008年9月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本6 000 元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。 甲公司应在安装完成时作如下会计处理借：应收账款（或银行存款） 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000,案例分析： 若上述安装任务需花费一段时间（但不超过本会计期间）才能完成， 则应在为提供劳务发生有关支出时： 借：劳务成本 6 000 贷：银行存款等 6 000 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 10 000 贷：主营业务收入 10 000 借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000,劳务的开始和完成分属不同的会计期间,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计,（一）提供劳务交易结果能够可靠估计,若劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，应依据以下条件进行判断。如同时满足以下条件， 则认为交易的结果能够可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定； （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,1提供劳务交易结果能够可靠估计,采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的 费用应按以下公式计算： 本期确认的收入劳务总收入完成进度 以前期间已确认的收入 本期确认的费用劳务总成本完成进度 以前期间已确认的费用,案例分析： 甲公司于2008年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费450 000元，实际发生安装费用252 000元 （假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用108 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,实际发生的成本占估计总成本的比例252 000（252 000108 000）70% 2008年12月31日确认的劳务收入600 00070%0420 000（元） 2008年12月31日确认的费用 （252000110000）70%0252 000（元） （1）实际发生劳务成本252 000元： 借：劳务成本 252 000 贷：应付职工薪酬 252 000,（2）预收劳务款450 000元： 借：银行存款 450 000 贷：预收账款 450 000 （3）2008年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款 450 000 贷：主营业务收入 450 000 借：主营业务成本 252 000 贷：劳务成本 252 000,2提供劳务交易结果不能可靠估计,企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能同时满足前面四个条件的，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失； （3）如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。,案例：A公司于208年12月1日接受C公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，12月1日当日开学。协议约定，C公司应向A公司支付的培训费总额为90 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在209年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。12月1日，C公司预付了第一次培训费。 208年12月31日，A公司得知C公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。因此，A公司只将已经发生的培训成本40 000元(假定均为培训人员薪酬)中能够得到补偿的部分(即30 000元)确认为收入，将发生的40 000元成本全部确认为当年费用。假定A公司按年度编制财务报表，不考虑其他因素。,（1）208年12月1日收到C公司预付的培训费时借：银行存款 30 000 贷：预收账款 30 000,（2）实际发生培训支出40 000时 借：劳务成本 40 000 贷：应付职工薪酬 40 000,（3）12月31确认提供劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000借：主营业务成本 40 000 贷：劳务成本 40 000,案例分析： 甲公司于2007年l2月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月29日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。 2008年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的会计处理如下：,（1）2008年1月1日收到乙公司预付的培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （2）实际发生培训成本30 000元： 借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000,（3）2008年2月29日确认提供劳务收入并结转劳务成本： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000 本例中，甲公司已经发生的劳务成本 30 000 元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。,模块三 让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入包括 利息收入 使用费收入等。利息收入主要指金融企业因贷款取得的利息收入，使用费收入是指企业在让渡资产使用权过程中取得的使用费收入。比如企业将一项专利权或一项软件让渡给他人使用，按照协议规定取得的使用费收入、进行证券投资取得的利息和现金股利收入等。,（一）利息收入 利息收入指金融企业贷款取得的利息收入，应设置“利息收入”科目进行核算。企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入的金额进行相关的账务处理。 （二）使用费收入 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认，通常有两种情况： 1合同或协议规定一次性收取使用费。不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。 2合同或协议规定分期收取使用费。应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,（三）让渡资产使用权收入的会计处理,按确定的收入：借：银行存款 （应收账款） 贷：其他业务收入 注意： 让渡资产的使用权收入一般作为企业的其他业务收入。企业所让渡资产所计提的摊销以及发生的与让渡资产相关的支出，一般作为其他业务成本处理，即：借：其他业务成本 贷：累计摊销等,案例分析： A公司向B公司转让某软件的使用权，一次性收费45 000元，不提供后续服务，款项已经收回。,案例分析： 甲公司于2009年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年， 每年年末收取使用费200 000元。 2009年该专利权计提的摊销额为l20 000 元，每月计提金额为l0 000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下： （1）2009年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 200 000 贷：其他业务收入 200 000 （2）2009年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000,模块二 费 用,费用概述,费用核算,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有三个特点。,（一）费用按其经济内容分类,外购材料 外购燃料 外购动力 工资 职工福利费 折旧费 利息费 税金 其他支出,（二）按经济用途划分,主营业务成本,企业应通过“主营业务成本”科目核算主营业务成本的确认和结转情况。企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。,企业应通过“其他业务成本”科目核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。,其他业务成本,营业税金及附加, 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。,企业应通过“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。,销售费用,管理费用,企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 期末，应将“管理费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。,企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。 期末，应将“财务费用”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。,财务费用,模块三 政府补助,政府补助概述,政府补助的核算,Company Logo,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。,附有条件,无偿的,不包括政府的资本性投入,政府补助的主要形式,Company Logo,政府补助的核算1、会计科目设置：递延收益（负债类科目）,与资产相关的政府补助的核算,与收益相关的政府补助的核算,均相关的政府补助的核算,2、核算内容：,与资产相关的政府补助的核算,企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为“递延收益”，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期“营业外收入”。,208年1月1日，C企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。当年12月31日，C企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给予C企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。209年6月1日，第一笔财政贴息资金10万元到账。209年12月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金20万元到账，该工程预计使用寿命10年。C企业的会计处理如下：,（1）209年6月1日实际收到财政贴息，确认政府补助借：银行存款100 000贷：递延收益 100 000,（2）209年12月1日实际收到财政贴息，确认政府补助 借：银行存款 200 000 贷：递延收益 200 000,（3）209年12月1日工程完工，开始分配递延收益，每个资产负债表日（月末）会计处理如下：借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500,与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”；在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。,与收益相关的政府补助的核算,A企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。209年1月，该企业实际缴纳增值税额130万元。209年2月，该企业实际收到返还的增值税额91万元。,与资产和收益均相关的政府补助的核算,企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,B公司206年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于206年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。207年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付80万元，结项验收时支付40万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的会计处理如下：,模块四 利 润,利润的构成,1,营业外收入和营业外支出的核算,2,所得税费用的核算,3,本年利润的核算,4,利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。,案例分析： 某企业本期营业收入1 000万元， 营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20 万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元， 营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，则：该企业本期营业利润100080015203530 160（万元）。,营业外收入核算的内容,（1）非流动资产处置利得。包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，是指企业处置固定资产取得的价款扣 除处置固定资产的账面价值、清理费用和处置相关税费后的净收益； 无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除出售无形资产账面价值、相关税费后的净收益。 （2）盘盈利得。主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等， 报经批准后计入营业外收入的金额。 （3）罚没利得。指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。 （4）捐赠利得。指企业接受捐赠产生的利得。特别注意：捐赠利得过去是计入“资本公积”，接受捐赠产生的利得现在是计入“营业外收入”，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。,营业外收入的会计处理,企业应通过“营业外收入”科目核算营业外收 入的取得和结转情况。企业确认营业外收入时： 借：固定资产清理（非流动资产处置利得） 银行存款（罚没利得） 待处理财产损溢 （盘盈利得） 应付账款（无法付出的债务） 贷：营业外收入 期末，将“营业外收入”科目的余额转入 “本年利润”时： 借：营业外收入 贷：本年利润,营业外支出,营业外支出的核算内容（1）非流动资产处置损失。包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 （2）盘亏损失。主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，在查 明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。 （3）罚款支出。指企业由于违反税收政策法规、经济合同等而 支付的各种滞纳金和罚款。 （4）公益性捐赠支出。指企业对外进行公益必捐赠发生的支出。 （5）非常损失。指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成 的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。,营业外支出的会计处理,企业确认营业外支出时：借：营业外支出 贷：固定资产清理 （非流动资产处置损失） 银行存款 待处理财产损溢（盘亏损失） 库存现金（罚款支出 ） 期末，将“营业外支出”科目的余额转入“本年利润”时： 借：本年利润 贷：营业外支出,所得税费用的核算,所得税会计,所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 企业准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。,计税基础,（1）资产的计税基础。是指企业收回资产账面价值的 过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。 （2）负债的计税基础。是指负债的账面价值减去未来 期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,甲公司2009年末存货账面余额100万元，已提存货跌价准备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时可以按其购入成本（账面余额）抵税100万元，所以，存货的计税基础为100万元。,案例分析,甲公司2009年末预计负债账面金额为 100万元（预提产品保修费用），假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，该预计负债计税基础为0万元。则：负债计税基础负债账面价值100在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额1000（万元）,案例分析,暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,暂时性差异,（1）应纳税暂时性差异。是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 （2）可抵扣暂时性差异。是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的 暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。,案例分析： 甲公司2009年末固定资产账面原值为1 000万元，会 计上按直线法已提折旧为200万元，即固定资产账面价值为800万元；税 法规定可按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为250万元，即固定资 产将来可抵扣的金额（计税基础）为750万元（1000250）。因此，固定资产账面价值800万元与计税基础750万元的差额，形成暂时性差异为 50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。,案例分析： 甲公司2009年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元，则应收账款账面价值为400万元；而按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额500万元，其计税基础为500万元。账面价值400万元与计税基础500万元的差额，形成暂时性差异为100万元； 因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。,案例分析： 承上两个案例，预计负债账面价值100万元与计税基础0的差额，形成暂时性差异100万元；因负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。,所得税的核算,1当期所得税的确认和计量 应交所得税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整 减少额 2递延所得税的确认和计量 （1）递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额适用所得税税率 （2）递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异期末余额适用所得税税率。 3所得税费用的确认和计量 所得税费用当期所得税递延所得税当期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期 初递延所得税资产）,甲公司2009年利润表中利润总额为5 000 000元，该公司所得税率25，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 2009年发生的有关交易和事项中，业务招待费用超过税法规定扣除标准， 不允许在税前扣除的金额20 000元；当年营业外支出中有80 000元为违反环保规定罚款；期末对持有的存货计提了500 000元的存货跌价准备。 假定该公司全年无其他纳税调整因素。,案例分析,2009年12月31日，甲公司所得税费用有关计算及会计分录如下： 当期应交所得税（5 000 00020 00080 000500 000） 251 400 000（元） 应确认递延所得税资产500 00025125 000（元） 借：所得税费用 1 275 000 递延所得税资产 125 000 贷：应交税费应交所得税 1 400 000,本例中，A公司有两项纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，这两个因素均应调整增加应纳税所得额。A公司当期所得税的计算如下：,纳税调整增加数=(2 100 000-2 020 000)+56 000=136 000（元）应纳税所得额=19 864 000136 000=20 000 000（元）当期应交所得税额=20 000 00025=5 000 000（元）,所得税费用的核算,“所得税费用”科目：本科目核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。本科目又分“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细科目。“应交税费应交所得税”科目：本科目反映按照税法规定计算的应交所得税。“递延所得税资产”科目：本科目借方登记递延所得税资产增加额，贷方登记递延所得税资产减少额。该科目借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。“递延所得税负债”科目：本科目贷方登记递延所得税负债增加额，借方登记递延所得税负债减少额。该科目贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。,本年利润的核算,1表表结法 在这种结转方法下，各损益类科目每月月末只需结 计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润” 科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利 润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合 计数填入利