第六章审计计划、重要性与审计风险.ppt

第六章审计重要性与审计风险,第一节审计计划第二节重要性第三节审计风险,第一节审计计划,一、概述定义：CPA为完成审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。,二、审计计划的内容及编制（一）审计计划的内容总体审计策略具体审计计划,总体审计策略是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是CPA对审计全过程基本工作内容的综合规划（1）被审计业务特征（2）审计目的、审计范围和审计策略（3）重要会计问题和重点审计领域（4）审计工作进度及时间、费用预算（5）审计小组人员组成及分工（6）重要性水平的确定和审计风险的评估（7）对专家、内部审计人员及其它审计人员工作的利用。,具体计划（审计程序计划）：依据总体计划，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。（1）项目审计的目标（2）项目审计实际执行的程序（步骤）：常规程序、替代程序和补充程序（3）项目审计的执行人员及执行时间（4）项目审计所形成的审计工作底稿的索引号（5）其它相关内容,审计计划的作用,（1）以合理成本收集充分的审计证据（2）提高审计工作的效率（3）对助理人员进行指导和监督（4）使被审计单位了解审计活动安排，便于他们及时提供合作,（二）审计计划的编制,1、总体计划：由审计项目负责人编制，形成书面文件，构成工作底稿，以时间预算表的形式出现经事务所的业务负责人审核和批准,2、具体计划：是对总体计划的细化和分解执行项目审计的人员负责编制本项目审计的具体计划形成书面文件，构成审计工作底稿以审计程序表的方式存在需经审计项目的负责人审核和批准,3.审计计划的审核、修改补充和分析,（1）审核：时间：制定后、执行前，强制性：经审核方可实施要求：形成书面意见人员：专人进行审核，,（2）修改和补充：必须进行修改和补充：计划是在一些假定条件下形成，但假设未必成立依据实际情况修改或补充：修改和补充均应形成工作底稿：,（3）分析：审计活动完成后，实际执行的计划与最初制定的计划相比较为以后制定更科学准确的计划积累经验,第二节审计重要性,一、审计重要性概念：是注册会计师从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报就是重大的。,1、在审计计划阶段运用重要性原则确定审计程序的性质、时间和范围2、运用重要性原则在审计终结阶段评价审计结果：评价审计结果时，重要性被看作是某一错报单独或连同汇总的错误，以及是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。,二、重要性的两个判断标准：错报的金额：越大越重要错报的性质：涉及舞弊与违法行为的错报可能引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报现金或股本等账户的错报分部信息影响程度的错报增加管理层报酬有影响程度的错报错误分类有影响程度的错报涉及特定方项目错报（关联方交易）对信息漏报有影响程度的错报,重要性水平的两个层次,财务报表层次的重要性水平确定：总体重要性水平。财务报表的累计错报金额超过该层次的重要性水平即可能对报表使用者的决策误导。判断基础计算方法选取原则（最低者原则）各类交易、账户余额列报认定层次重要性水平的确定：通过对形成报表总体的各账户和交易记录的误差的控制，保证会计报表整体的误报不超过会计报表层的重要性水平。,重要性水平的初步判断与分配,重要性水平与审计证据数量的关系：审计重要性水平越低，表明越不容许出现较大的差错，就需要更多的审计证据可以保证将错报的可能性降至足够低的水平。重要性水平初步判断常用量化标准：税前利润的5%10%净资产的1%总资产的1%2%总收入的3%6%流动资产的3%6%,“在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题：重要性水平（PM）对财务报表整体而言可容忍错误（TE）对帐户余额而言名义数额（SAD）对每笔交易而言”设定重要性水平应考虑的因素：报表使用者的要求客户的固定风险客户的内部控制制度以往审计的情况,分配重要性水平的一般方法及原则,项目的审计难易程度对于审计人员比较难以获取充分审计证据的项目，应给予较高的重要性水平项目发生差错的可能性审计人员对准备信赖的项目可以分配较低的重要性水平项目受关注的程度受关注程度越高的项目，应分配较低的重要性水平总体上：账户或交易出现错报漏报的可能性节约审计成本,在国内，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。）任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估可能引致严重后果。）付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。）对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。股份公司税后利润计提盈余公积金。注册资本。,评价审计结果时对重要性的考虑,评价审计结果时所运用的重要性水平1评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平2若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段的重要性水平高一些较好尚未更正错报或漏报的汇总1已发现的错报或漏报2推断的错报或漏报,汇总数超过重要性水平时的处理已发现的错报或漏报提醒被单位调整会计报表被审计单位进行了调整（远远低于重要性水平）出具无保留意见审计报告若被审单位不调整扩大实质性测试的范围若以上都不行出具保留意见或否定意见的审计报告汇总数接近重要性水平的处理提请被审单位进行相应的会计报表调整若汇总数低于重要性水平则可发表无保留意见若拒绝调整，注册会计师应实施追加审计程序与审计报告结合,例：如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请管理层调整财务报表，以使汇总数低于重要性水平D.如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见,例：为了保证审计质量，提高审计效率，注册会计师在财务报表审计过程中必须运用重要性原则。请根据审计重要性具体准则，对下列有关重要性的问题作出正确的判断。下列有关重要性的提法中，不正确的是（）。A.重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑D.对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，以便提高效率,案例,金鑫会计师事务所对华生公司2002年的会计报表进行审查，该公司2002年年末资产总额为8000万元，全年总收入为20000万元。审计人员经分析了解，确定对会计报表重要性的初步判断为资产总额的1%，总收入的0.5%。华生公司2002年末资产负债表如下：,确定重要性水平80万分配至各账户（确定各交易类别或账户余额可容忍误差）,以存货项目为例，该公司存货项目金额2500万元，共有500个明细账，审计人员采用随机抽样法，审查了300个明细账，涉及金额1800万元，从中发现高估错误27万元，由此可推断出存货项目错误总额：审计人员后发现该公司存货内部控制度存在严重漏洞，把存货重要性水平调整至25万元。,比率估计抽样：比率=1773/1800=0.985估计总体实际价值=2500*0.985=2462.5平均差额估计抽样：平均差额=27/300=0.09估计的总体差额=500*0.09=45审计人员建议被审计单位对相关项目进行调整，或扩大审计程序，进一步调查存货及相关项目，证实或排除问题。,第三节审计风险新旧准则的比较和变化,旧准则第21号-了解被审计单位情况第9号-内部控制与审计风险第20号-计算机信息系统环境下的审计,新准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第1231号-针对评估的重大错报风险实施的程序,相关参考资料三项旧准则内容以及新准则（来源：中国注册会计师协会网站专业标准栏）,审计风险模型的变化,现象：审计风险模型的要素发生变化旧准则第9号（1996）第三条：本准则所称审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。新准则：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。,一、审计风险模型的变化,注册会计师全国统一考试辅导教材审计的表述：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险（AR=IR*CR*DR）新准则含义：审计风险=财务报表重大错报风险*检查风险,进行风险评估时需考虑的因素,客户管理当局的品质客户的财务状况欠佳委托目的客户业务的性质及复杂程度企业遭受的异常压力异常交易行为(关联方交易；价格明显高于或低于市价的交易；产权变更；重组),重要性水平与审计证据之间是反向关系。容忍出现错报漏报水平越高，收集审计证据越少容忍出现错报漏报水平越低，收集审计证据越多审计风险与审计证据之间是反向关系可接受的审计风险越高，收集审计证据越少可接受的审计风险越低，收集审计证据越多重要性水平与审计风险之间是反向关系重要性水平确定的越高，审计风险就越低重要性水平确定的越低，审计风险就越高变量自身的估计性变量自身的可变性,例：注册会计师在计划审计工作的过程中，需要考虑重要性和审计风险。请根据相关审计准则，对下列问题作出正确的判断。（1）重要性水平越高，对审计证据的要求也越高。（）（2）由于检查风险取决于注册会计师审计程序的设计的合理性和执行的有效性。只要注册会计师合理设计并有效运行足够的实质性程序，就能将检查风险降为零。（）（3）在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈同向变动关系。（）,二、评估重大错报风险,（一）、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险1、识别和评估重大错报风险的审计程序1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3）考虑识别的风险是否重大。4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。,(二)、非常规交易和判断事项导致的特别风险如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。(三)、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（进行控制测试）,注意：在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。,无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。,（二）、进一步审计程序的性质、时间、范围1、性质：进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。,2、时间：如何权衡期中与期末实施审计程序的关系：当重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。,3、范围：确定进一步审计程序的范围时考虑的因素：1）重要性水平越低、范围越广2）风险越高，范围越广3）保证程度越高，范围越广,三、控制测试,（一）控制测试的性质1、询问：向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。2、观察:测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。3、检查:适用于运行情况留有书面证据的控制。4、重新执行:只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。5、穿行测试，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。,（二）控制测试的时间,1、控制测试的时间的含义包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效性，注册会计师只需要获取该时