第五章出口业务会计概要.ppt

主要内容:自营出口业务的介绍、自营出口业务的会计,第五章自营出口业务的会计,一、定义自营出口销售是指企业自已经营的出口销售业务。两个条件：自负盈亏；自办业务。,二、自营出口的会计处理,1.会计环节企业实现出口商品的销售收入时，借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目收到出口商品销售货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目期末结转利润时，借记“商品销售收入”科目，贷记“本年利润”,2.销售成立时点的判断业务标志.货物的交接，是购销完成的标志。E组、F组和D组、C组,法律标志从法律观点看，在购销业务方面应以货物的所有权已否转移为标准，而不一定是实物的交接。,会计标志会计上销售实现的标志是发票。,二、销售入帐的金额基准进口业务：CIF出口业务：FOB,国外运费在国内采用红字贷：主营业务收入（红字）贷：银行存款（蓝字）,在西方采用借贷冲帐方法借：主营业务收入（蓝字）贷：银行存款（蓝字）,保险费。在国内采用红字贷：出口商品销售收入（红字）贷：银行存款（蓝字）,佣金明佣：买方按照扣佣后货款净额付给卖方，卖方不支付佣金。暗佣：汇付，买方按含佣货款全部付给卖方，卖方另行付佣金。议扣，议付的时候扣佣。累计佣金：,明佣借：应收帐款9，800贷：出口商品销售收入（货款总额）10，000出口商品销售收入（明佣金额，红字）（200）,暗佣借：应收帐款10，000贷：出口商品销售收入10000,贷：出口商品销售收入（红字冲减佣金）200贷：应付帐款出口佣金（蓝字）200,如采用汇付方式，即在收到出口货款后汇付佣金时：借：银行存款10，000贷：应收帐款I0000再付佣金：借：应付帐款出口佣金200贷：银行存款200,如为议扣，即在议付收汇时只收取扣佣后净额，则上述两个分录可改作分录如下：借：银行存款，800应付帐款出口佣金200贷:应收帐款10，000,（3）累计佣金（不易辨别所发生的对象）借:经营费用贷:银行存款,(4)预提国外运费、保险费和佣金。贷:出口商品销售收入（红字）贷:应付帐款（蓝字）至次期实际支付时：借：应付帐款贷:银行存款,三、自营出口销售成本的会计处理。出库时：借：待运和发出商品贷：库存出口商品,交单时：借：主营业务成本贷:待运和发出商品借：应收帐款贷:主营业务收入,四、出口销货退回(1)合约作废借:主营业务收入（或用红字贷记）贷:应收帐款借：库存出口商品贷:主营业务成本,（2）另换新货先如上冲回原分录，待补货发运时再按常规出口做帐，注明属调换。,（3）就地委托代销先冲销上述第一笔分录，再作：借：委托代销商品贷：出口商品销售成本,（4）就地废弃有时因商品价值抵不上运费，或因易变质，只得就地废弃。在冲销上述第一笔分录外，将货物成本及有关费用先转入“侍处理财产损溢”，经审批后转为营业外支出。,（5）回程运费如责任在我方，应由我方负担，也经“待处理财产损溢”转为营业外支出。,五、出口索赔、理赔如属进口方责任（例如毁约），我方提出索赔，作分：借：应收帐款贷：营业外收入,如属我方责任，进口方来索赔，我方理赔时，先作分录如下：借：待处理财产损溢贷：应付帐款,例子：某出口企业对美国某客户出口服装一批，收到业务部门送来的向银行交单的出口发票副本，发票金额为USD20，000（CIF），佣金5，外汇中间价8.28美元。业务部门同时送来该批商品的出库单金额为人民币140，000元。,a.商品托运借：待运和发出商品140，000贷：库存商品-服装140，000借：应收帐款157，320贷：主营业务收入-自营出口165，600-佣金8280（明佣）,借：主营业务成本140，000贷：待运和发出商品140，000收到运杂费用800元借：营业费用-运杂费800贷：银行存款800,b、支付运保费运费支付海运运费8300元人民币贷：主营业务收入-自营出口8300（红字）贷：银行存款8300,保险费支付保险费3320元贷：主营业务收入-自营出口（红字）3320贷：银行存款3320,C、收汇收到对方支付的货款157035元（汇兑损益）借：银行存款157035贷：应收帐款157035,d、退关及出口销货退回（1）如果上述商品出仓库之后，因故不能出口。借：库存商品-服装140，000贷：待运和发出商品140，000,（2）如上述商品国外退货。借：主营业务收入165，600-自营出口（或蓝字字贷记）8280贷：应收帐款应收国外帐款157320,冲回原来结转成本借：在途商品140000贷：主营业务成本140000,退货商品入库借：库存商品-服装140，000贷：在途商品140，000,将原来支付的国内外费用转入待处理损溢借：待处理财产损溢，贷：营业费用主营业务收入运费保费,支付商品退回的运费8300借：待处理财产损溢8300贷：银行存款8300,支付商品退回后的国内费用元借：待处理财产损溢900贷：银行存款900待决损失，报主管税务机关批准借：营业外支出21620贷：待处理财产损溢21620,（）如上述商品就地委托代销，按照双方签订的委托协议借：主营业务收入165，600-自营出口（或红字贷记）8280贷：应收帐款应收国外帐款157320,借：委托代销商品，贷：主营业务成本自营出口，,借：待处理财产损溢，贷：营业费用800主营业务收入运费保费,国外代销商品的收入为美元，国外客户扣除佣金计美元，支付国外运保费，保管费美元，余额美元汇入公司帐户。美元买入价元。,借：银行存款贷：主营业务收入出口佣金（红字）托售商品国外费用（红字）,结转成本借：主营业务成本自营出口，贷：委托代销商品，,结转待处理财产损溢借：营业费用运费主营业务收入运费保费贷：待处理财产损溢12420,e、对外理赔（1）国外客户提出索赔，系我方责任借：待处理财产损溢4140贷：应付帐款4140,报经主管税务机关批准后借：营业外支出4140贷：待处理财产损溢,上述如果是供货单位的责任借：其他应收款4140贷：待处理财产损溢4140,（2）如国外客户提出索赔，系我方少发货，与客户协商后，按照原价减少销售收入。上例子如少发50套衣服，每套20美元，成本价每套100元作分录。,借：主营业务收入-自营出口8280贷：应收帐款8280借：待处理财产损溢5000贷：主营业务成本5000,（3）以上少发货如系供货单位造成，经供货方确认。借：应收帐款5000贷：待处理财产损溢5000,（）以上少发货如系本公司仓库责任，并且