人民教育出版社·韩辉·会计学基础·4.ppt

第四章账户及复式记账的应用,本章重点：资金筹集业务会计核算物资采购业务会计核算产品生产业务会计核算产品销售业务会计核算财务成果业务会计核算,第一节制造企业主要经济业务概述,一、制造企业的主要经济业务内容制造企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；生产准备业务；产品生产业务；产品销售业务；财务成果形成与分配业务等。,二、制造企业主要经济业务内容简介,（一）资金筹集业务主要指：接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。,（二）产生准备业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备购置成本等。,（三）产品生产业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,（四）产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,（五）财务成果形成与分配业务计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例【例1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,资本公积的定义,指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的内涵投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,2.资本公积的来源投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得（如捐赠）。3.资本公积的用途转增资本金。,4.资本公积的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积1000000,【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。,权责发生制：权责发生制指凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例：【例6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500本月利息计算：10000006%1215/302500,【例8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：预提费用50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例8-2】支付4、5、6月利息。借：预提费用12500贷：银行存款12500,【例9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(利息资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,利息资本化,将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（2）核算举例：【例10】企业2005年1月借入长期借款5000000。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,【例12】3年后归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,小游戏：,每年投入证券市场1万，连续投入30年，假设每年赚30%。猜：30年后，你的账户有多少钱？,收到A公司投入的固定资产一台，价值300000元，无形资产专利权200000元。现已验收并交付使用。B工厂7月1日向银行取得6个月期限的短期借款100000元，年利息3%，款项存入银行。该工厂12月31日到期归还本息。,上节课的主要内容：,资金的来源主要有两类实收资本和资本公积、短期借款和长期借款、预提费用和待摊费用的核算利息资本化和费用化的区别、权责发生制和收付实现制的区别,长期借款知识点补充：,企业会计制度规定，长期借款利息应在“长期借款”科目核算，根据长期借款用途其利息成本分别计入长期待摊费用、在建工程或财务费用，如在筹建期间非构建固定资产借款计入“长期待摊费用”科目；如为构建固定资产专项借款，其利息成本应资本化计入“在建工程”；如经营用借款则计入“财务费用”。,一般银行是按季度计息发给单位贷款利息通知单，为符合成本配比原则，企业应于每月预提利息，账务处理：借：长期待摊费用或借：在建工程或借：财务费用贷：长期借款实际付息时借：长期借款贷：银行存款,假定2007年1月3日，甲公司从银行取得2年期借款1000000元。利率为6，到期一次还本息。借款主要用于生产周转。1、1月3日，取得借款：借：银行存款1000000贷：长期借款10000002、年末，计提利息：借：财务费用60000贷：长期借款应计利息600003、次年末，计提利息：借：财务费用60000贷：长期借款应计利息600004、第三年1月3日，归还本息：借：长期借款本金1000000应计利息120000贷：银行存款1120000,第三节物资采购业务的核算,本节课主要内容或难点：,固定资产入账价值的确定以及在建工程科目的设置制造业企业和商品流通企业其他采购费用的核算在途物资与物资采购的区别增值税分类及科目设置材料成本差异科目的设置,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算1.账户设置,在建工程,核算企业基建、技改等在建工程发生的价值企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等；没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。,2.核算举例：【例13】购入不需要安装设备，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250【例14】购入需要安装设备，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,【例15】自行安装设备发生各种费用。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬（应付工资）22800运输费、包装费【例16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400,【例17】购入设备未按信用条件付款发生的价值增值应计入固定资产成本。赊购时：借：固定资产1172000贷：应付账款1172000实际付款（1240000）时：借：固定资产68000应付账款1172000贷：银行存款12400001240000117200068000（元）,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,商品流通企业的运输费、装卸费、保险费记入营业费用（销售费用）科目。,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,在途物资（在途材料）,核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。物资采购（即材料采购）是以计划成本进行核算。,（2）核算举例：【例18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清，尚未入库。借：在途物资甲材料120000在途物资乙材料38000应交税费应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价内税主要是消费税和营业税，由销售方承担。价外税主要是增值税，由购买方承担。,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,关于进项税额抵扣：制造业企业：产品入库后方可在当期申报抵扣进项税额。商业企业：货款必须付完后，若是分期付款也如此，方可在当期申报抵扣进项税额。,【例19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分别计入各自采购成本。借：在途物资甲材料5000在途物资乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,【例20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税36720贷：应付账款256720【例21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例23】签发商业汇票购入丁材料418860元。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税60860贷：应付票据单位418860,【例24】签发商业汇票，抵付应付账款（例20）。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据单位256720一种负债减少，另一种负债增加。【例25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。,材料采购,2.原材料按计划成本计价核算的特点“材料采购”账户采用两种不同计价。专门设置核算材料成本差异的账户。月末分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。超支蓝字，节约红字,材料采购,3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置,(2)核算举例：【例26】购入甲材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购甲材料123000应交税费应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000,【例27】甲材料按计划成本验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料甲材料120000贷：物资采购甲材料120000（2）材料成本差异的计算及分录：材料成本差异=实际成本计划成本结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。123000120000=3000（超支差，借差）,结转超支差分录：借：材料成本差异甲材料3000贷：物资采购甲材料3000若甲材料计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000125000）为结转，分录为：借：物资采购甲材料2000贷：材料成本差异甲材料2000,【例27】计算并结转（分配）领用材料的成本差异。目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：领用材料计划成本材料成本差异=实际成本超支差时相加；节约差时相减。,会计分录：借：生产成本3000贷：材料成本差异甲材料3000登记入账后，领用材料的计划成本150000元就会被调整为实际成本。即：150000元+3000元=153000元,应付账款&其他应付款,“其他应付款”通常情况下只核算企业应付其他单位或个人的零星款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。企业经常发生的应付供应单位的货款是在“应付帐款”和“应付票据”科目中核算。,有三点觉得大家模糊：,1、关于预提费用：如果是短期借款，按月支付，则借记短期借款，贷记财务费用。若按季度或半年、年预提，则期间没有支付，这时借记财务费用，贷记预提费用。,2、曾有一题，内容是提取现金，准备支付工资。则借记现金，贷记银行存款。记账应记对应发生的经济业务。如一定要记录这是要支付工资的，则应考虑支付对象是什么，生产车间、行政管理人员等?,3、应交税金应交增值税属负债，为何进项税额记在借方、销项税额记贷方？,1、（1）企业从华丰公司购入甲材料，共计76000元，增值税12920元。货税款由银行转账。（2）货税款倘若尚未支付？2、（1）以银行存款分别购买甲材料4000元，乙材料6000元。（2）入库。3、以现金1200支付购买丙材料的装卸费。,4、（1）收到丁材料，货款40000元，税额6800元，其中预付账款30000元，不足部分银行存款补付。（2）倘若丁材料货款25000元，税金4250元。该如何入账？,练习有关资金筹集业务的核算：,力和股份公司今年2月发生以下经济业务：1、接受大力公司投资50000元存入银行；2、收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付使用，材料价值15000元验收入库。3、自银行取得期限6个月的借款200000元存入银行。4、上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息。5、经有关部门批准将资本公积30000转资本6、用银行存款40000元偿还银行的临时借款。,练习固定资产购置业务的核算：,1、企业购入生产用不需安装的设备，买价75000元，运杂费1250元，保险费250元，已用银行存款支付。2、购入需安装的乙设备，买价125000元，运杂费2000元。款项已用银行存款支付。3、安装乙设备，耗用材料1250元，用银行存款支付安装公司安装费1750元。4、乙设备安装完毕，验收合格，结转工程成本。,5、从建行借入的长期借款建造仓库，耗用材料175000元，分配人工费40000元，分配制造费用35000元。6、接到建行通知，借入长期借款的利息为60000元，用银行存款支付。7、仓库建造完毕，验收合格，交付使用，结转工程成本。,练习材料采购业务的核算：,1、公司购入甲材料3500KG，单价8元，增值税进项税额4760元，未付。2、银行存款1750元支付上述甲材料运杂费3、购入甲材料1800，含税单价9.36元，丙材料1500kg，含税单价5.85元，增值税率17%，款项已付，另供应单位代垫运费3300元（按重量分配）。,4、用银行存款10000元预付订购材料款。5、以前已预付款的丁材料本月到货，价款72000元，增值税进项税额为12240元。6、本月购入的材料均已入库，结转其成本。,知识点巩固题：,1、用银行存款购入机器设备150000元，购入原材料50000元；2、接受投资者投入的资本10000元，存银行3、开出支票提取现金800元，以备日用；4、开出转账支票100000元购买轿车；,某学院去年初所有者权益总额为2318000元。年内接受某投资人的实物投资800000元，接受现金投资260000元，用资本公积转赠资本120000元。求今年初该学院的所有者权益总额。,某公司期初库存材料成本278500元，本期仓库共发出材料成本132000元，期末结存材料成本206500元。应付账款（材料款）账户期初贷方余额218000元，期末贷方余额243000元，本期没有发生偿还应付账款，本期材料均已入库。计算本期购入材料中已付款的材料有多少？,某公司今年2月发生下列经济业务：1、购入甲材料，专用发票上注明的价款200000元，增值税为34000元，货款已付，材料验收入库，其计划成本192000元。2、公司上月预付货款的甲材料的有关账单到达企业，专业发票注明的价款为140000元，增值税为23800元，供货单位通过银行退回货款5000元，月末材料未到达企业。3、企业月末购入的甲材料到货，估计计划成本100000元，凭证账单未到，货款未付。,4、公司购入甲材料，发票注明的价款为40000元，增值税为6800元，该批材料计划成本为42000元。货款未付，材料入库。5、公司发出材料，基本生产车间生产产品领用68000元，车间一般性消耗10000元，公司管理部门领用8000元。,第四节产品生产业务的核算,主要内容：一、生产过程业务概述费用的含义及其确认方法二、生产费用的归集与分配材料费用、人工费用、制造费用的账户设置,一、生产过程业务概述,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,收益性支出和资本性支出,收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；收益性支出是该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,应付职工薪酬实付数应付数,直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本,费用类,生产成本：为生产产品而发生的直接材料、辅助材料、燃料动力、生产人员工资等。制造费用：与生产产品有关但不直接记入生产成本，而通过分配的形式记入产品成本的各种费用，如车间管理人员的工资、福利费，生产车间使用的固定资产折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费等。,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,应付职工薪酬,新准则以前用的应付工资，只核算工资这部分，新准则以后用应付职工薪酬，它核算的内容多了，主要包括工资、职工福利、社会保险、住房公积金等等与职工利益相关的内容。工资、职工福利、社会保险、住房公积金都是应付职工薪酬下设的二级科目。,应付工资：在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等。书上86页提到采购、销售部门人员的工资借记“营业费用”、贷记“应付工资”。由于采购部门工资与产品销售无直接关系，应记入“管理费用”。实际支付时，借记应付工资，贷记现金或银行存款。,应付福利费,职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医务人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所等集体福利部门人员的工资等。属于负债提取时，借方看部门，贷方记本账户；而支付时，借记本账户，贷方看用何种方式支付。,以前的会计准则工资核算,直接进行产品生产的工人工资，计入“生产成本基本生产成本(人工费用)”科目；直接进行辅助生产的工人工资，计入“生产成本辅助生产成本(人工费用)”科目；间接进行生产的工人以及车间管理人员的工资，计入“制造费用人工费用”科目；企业一般行政管理部门人员的工资，计入“管理费用人工费用”科目；专设的销售部门人员的工资，计入“营业费用人工费用”科目；生活福利部门人员或退休人员的工资，一般计入“应付福利费”科目，但职工食堂人员的工资计入“管理费用人工费用”科目中；从事在建工程的人员工资，计入“在建工程工程(人工费用)”科目；超过六个月病假的人员工资，计入”管理费用劳动保险费”科目。,例：在建工程期间工人工资,发放之前计提工资时的会计处理：借：在建工程人工费贷：应付职工薪酬人工费,发放工资时：借：应付职工薪酬人工费贷：应缴税费个人所得税现金或银行存款,财务费用,主要包括利息支出、外币汇兑损益以及向银行借款发生的相关手续费。,3.核算举例：【例30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例31】用现金发放工资。借：应付工资3600000贷：库存现金3600000,【例32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本A产品1640000生产成本B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付工资3600000【例331】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600生产成本B产品200200制造费用工资44800管理费用工资29400贷：应付福利费504000（验算：360000014%=504000）这个福利费不是给A、B产品，而是给加工其的工人。,【例33】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付福利费504000贷：银行存款504000,车间王强因公外出预借差旅费1500元；王强回厂报销差旅费1300元，退还200元。,其他应收款主要核算备用金、赔款、罚款及垫付款项等。备用金是企事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。备用金应指定专人负责管理，按照规定用途使用，不得转借给他人或挪作他用。,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,制造费用,制造费用一般包括车间管理人员工资及提取的福利费、车间使用的固定资产折旧费、修理费、办公费、差旅费、招待费、水电费等。车间管理人员提取福利费时，借记制造费用，贷记应付福利费。支付时，借记应付福利费，贷记现金或银行存款等。,管理费用,与产品生产无直接关系，主要包括行政管理人员工资及提取的福利费、行政管理部门使用的固定资产折旧费、工会经费、教育经费、修理费、劳动保险费、办公费、差旅费、招待费、摊销费和坏账损失等。,预提费用：是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。就是企业还没支付,但应该要支付的。但现应计入“预收费用”科目。主要涉及银行借款利息、预提租金等。,待摊费用,06年改为预付费用。原来核算已经支付或发生，但应由本期和以后各期分别负担，分担期在一年以内的各项费用，一般核算对象是低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付经营租赁固定资产租金等。,2.账户设置,费用类,3.核算举例：【例34】行政部门支付预订下年度报刊费。借：待摊费用报刊订阅费12000贷：银行存款12000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000,【例35】车间摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,以银行存款支付车间设备日常维修费用1600元；若是财务部门呢？,【例36】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用贷：预提费用使用预提的修理费进行固定资产修理时分录为：借：预提费用设备修理费贷：银行存款等,【例37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。主要来说就分为直线折旧法和加速折旧法。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,累计折旧,是固定资产原始价值的抵减调整账户，贷方反映折旧的增加数额，也说明资产相应的减少；借方反映当固定资产退出企业时，已经计提折旧额的冲销数。按月计提固定资产折旧时，借方按使用部门记，贷方记累计折旧。当固定资产调出或报废时，借记累计折旧（即冲销数）和固定资产清理（即卖废铁等方式余额），贷记固定资产。,月终，按规定提取固定资产折旧8800元，其中生产车间应提取5200元，行政管理部门应提取3600元。月末摊销应由本月负担的财产保险费1000元，其中生产车间应负担600元，行政管理部门应负担400元。,月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费总额51700元，按一定的分配标准分配给子产品28200元，分配给丑产品23500元。,月末，本月投产的子、丑两种产品全部完工，结转入库产品的实际总成本。子产品总成本135000元；丑产品总成本132000元。,练习产品生产业务的核算,1、开出现金支票58000元，提取现金直接发工资；2、用银行存款3000元支付第二季度车间房租，并相应摊销应由本月负担的部分；3、仓库发出材料，用途如下：产品耗用12000元，车间一般耗用4200元，厂部一般耗用1500元；,4、开出现金支票750元购买厂部办公用品；5、摊销应由本月负担的保险费400元；6、用现金600元支付车间设备修理费；7、计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元；8、月末准备发放工资，其中：生产工人工资34000元，车间管理人员工资16000元，厂部管理人员工资8000元；,第五节产品销售业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。,商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,【例42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税97920,【例44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税238000,【例45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款机车厂673920【例46】赊销产品，货款未收取。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税43860银行存款1500,【例47】产品被退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税3400贷：银行存款23400,售给A公司子产品，计100000元，交税17000元。发票已开出，款项尚未收到。以银行存款支付子产品的运输费1000元。收到A公司汇来的款项计117000元。售给B公司子产品，计40000元，交税6800元。其中B公司预付25000元，不足部分用通过银行支付。结转子产品的销售成本。,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本不包括发生的产品销售费用（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法等确认其单位成本。,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别（4）账户设置,（5）核算举例：【例47】计算并结转销售产品成本。A产品成本710400元，B产品成本816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400库存商品B产品816000,3.主营业务税金及附加的核算（1）主营业务税金及附加的含义及内容是费用类账户。企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税（消费税）增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税（消费税）增值税）教育费附加税率,营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加在“主营业务税金及附加”科目核算，新会计准则改为“营业税金及附加”；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”等科目核算；增值税是代收代缴，记到应交税金。,（3）账户设置,（4）核算举例：【例49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：主营业务税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交税费应交城建税14000应交税费应交教育费附加6000,月末，按应纳消费税和增值税的合计数21000元（17600+3400），计算提取应交城市维护建设税和教育费附加，税率分别为7%和3%。以银行存款17600交纳消费税。,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。,（一）其他业务收支的核算1.账户设置,2.核算举例：【例50】销售材料28000元，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税(销项税额)4760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：营业外收入100000注：无形资产转让若要交税，则是营业税，非增值税【例52】出售包装物6000元，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费应交增值税（销项税额）1020,【例53】结转上题出售的包装物成本4680元。借：其他业务成本4680贷：包装物4680“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。【例54】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交营业税5000该例与例51相联系,1、售给A公司材料一批，取得销售收入20000元，存入银行。2、以银行存款支付企业销售产品的广告宣传费2000元。3、月末，结转已售材料的实际成本10000元。,业务计算题,某饭店有以下经济业务：1、该饭店实行先消费记账，后离店结账的结算制度。A先生来店入住3天，每天房金500元，3天餐费1500元，应予入账。2、第四天上午，A先生结账，以现金支付。3、饭店总台预收B先生住房费5000元。4、B先生共住5天，每天房费800元，餐费共计3000元，应予入账。,5、B先生离店结账，差额以现金支付。6、中青旅的旅行团10人入住2天，房费共计6000元，餐费共计2500元，应予入账。7、中青旅8500元已经汇入，银行收讫。8、固定资产原值4000000元，其中营业部门3000000元，管理部门1000000元，按月折旧率0.8%计提折旧。,第六节利润及利润分配业务的核算,本节的主要内容：,1、计算利润熟悉营业利润、利润总额、净利润计算公式；掌握本年利润和利润分配内涵；2、分配利润掌握分配的顺序及会计分录的编制。,财务成果业务核算的内容,计算确定企业实现的利润对利润进行分配,利润实现核算的内容,主营业务收入核算主营业务成本核算其他业务收入核算其他业务成本核算,期间费用核算营业外收入核算营业外支出核算投资收益核算利润总额和净利润的核算,一、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法如下：,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,3.账户设置,例题1、出差人员报销差旅费，余款交回。如果当初给出差人员的差旅费不够，补付钱呢？2、摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。3、用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。如果是为购货方垫付的运费应是？4、计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,2.账户设置,3.核算举例【例62】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，货款已存入银行。借：银行存款579280（卖出价）贷：交易性金融资产550000（购买价）投资收益9280（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：短期投资550000贷：银行存款550000,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务无直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括处置固定资产损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。,（3）账户设置,（4）核算举例【例64】企业收到其他单位违约罚款收入84800元，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例65】企业用银行存款20000元支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率,（3）利润总额的计算,营业利润的计算,（4）所得税费用的计算应交所得税额利润总额所得税税率假定京连公司利润总额500000元，所得税税率为33%，应交所得税额应为：50000033%165000（元）（5）所得税费用的核算账户设置,计算应交所得税的会计分录。借：所得税贷：应交税费应交所得税,（6）净利