浅议上市公司财务舞弊及治理

浅议上市公司财务舞弊与治理摘要资本市场有效运营的基础是透明度和含量充分的信息。 会计信息是许多信息中最重要的部分。 上市公司向股东和社会公众发布重要财务报告，公开公司经营真实信息，对我国证券市场规范发展发挥非常重要的作用，是规范投资市场环境的基础。 为了了解上市公司的经营状况和财务状况，提出正确的投资意向，上市公司向社会公众公布真实可靠的财务信息资料对投资者尤为重要。 但是，受利益驱动，上市公司的管理层有时会利用信息优势、会计政策选择权等来粉饰财务报表，复盖公司的财务状况。 本文介绍了财务舞弊的相关概念和理论，分析了财务舞弊的原因，阐述了上市公司财务舞弊的现状，提出了管理财务舞弊的对策。关键词：财务舞弊上市公司治理审计discussestobelistedfinancecorruptimepracticesandthegovernmentshallowlyABSTRACTfeffectitionfincentingofcapitalmarketsisbasedonprortionandfullcontentofminformation.accontioninformationis tantpartoftheinformation aniestoshareholdersandthepublipublinportinfinancialstatements docusionofcompontinformationabouttheal， nvaldevelopmentofchinassecuritionmarketplays istoregratetheinvestmentmarketenvironment themostfundamentalsystems.inverswantomants tedcompanesandfinancialitionordordormanto nt decisions inforthelistedcompaninestodisclosetheinformationaboutheandreliablefinancion wever，ofthebenefitofdriving， themanagementoflistedcompaniessemsisuseinformationsuperioity therirtionectofaccontionprolicationthefinancialstationsforacecover efinitionandclistionfinancialfraud，analyzesthecausesoffinfinancialfraud，finfinancialfrauddescribedbethestatustoflistedcompaningkeywords:financialcorruptimepractices to be listed； Government； 审计(auditing )目录1关于财务舞弊的概念和理论分析1.1财务舞弊相关概念的分析1.2财务舞弊理论分析2上市公司的舞弊手段2.1新规范实施前上市公司财务舞弊常用手法2.2新规范实施后，上市公司可能采用的非法手段3财务舞弊的原因分析3.1财务舞弊发生的内部原因3.2财务舞弊造成的外部原因4上市公司财务舞弊的对策建议4.1完善法人治理结构4.2完善有关法律法规建设，增强法律处罚力量4.3加强注册会计师行业监管，确保注册会计师审计独立性结语参考文献谢谢谢谢1关于财务舞弊的概念与理论分析财务舞弊概念分析1.1财务欺诈财务舞弊是有意使用不正当手段来获取不当或者不正当利益的行为。 美国审计准则公告第16号明确规定了不正当行为者故意制作虚假的财务报表。 在中国独立审计具体准则第8号年违法行为被定义为会计报告中带来不确定性反映的故意行为。1.2盈馀管理盈馀管理是指在一般公认的会计准则认可的范围内，通过会计政策的选择使经营者自身的利益和公司的市场价值最大化的行为。 区别盈馀管理和财务舞弊的关键是公司是否遵守一般会计准则。盈馀管理导致股价异常变动的管理层，可能会扭曲公司当期的真正经营业绩，在收益管理和短期决策上花费大量资源，影响公司的长期业绩。1.3会计错误在一些情况下，公开的财务报表不符合会计准则，但偏差的目的可能不是为了迷惑利益相关者。 这种非故意偏差称为会计错误。1.4会计信息失真会计核算的理论基本要求是如实地反映经济活动的真实情况。 会计信息偏离这一基本要求会导致会计信息失真。 会计信息失真是最广泛的概念，描述客观结果，结果的原因既是客观原因、主观原因、制度因素，也是人为因素。会计价器信喘口气失去是真的财务报表粉饰(故意)在规则内不正当行为性溢出，没有得到管理舞弊行为盈馀管理不合规则财务报表舞弊1 .选择斟酌支出的实际发生时间2 .变更坏账准备金的计入方法和计入率3 .改变信用政策影响销售额4 .变更折旧方法、折旧期限和估计残值5 .估计完成百分比6 .确定并购价格中分配给正在进行的研发项目的比重7 .养老金结算假设的变更1 .隐瞒债务2 .虚增资产3 .隐瞒成本4 .虚构销售收入5 .不适当的费用成本6 .不适当的资产减值准备7 .事先确认销售额会计错误图1-1财务欺诈概念关系表财务舞弊理论分析(1)冰山理论(双因素论)冰山理论因为把不正当的原因分为两类：不正当的结构部分和不正当的行为部分，所以又称为二因素理论。 不正当行为如冰山，不正当行为的构造部分如露出海面的冰山一角，是比较客观的部分，主要是公司内部控制问题的不正当行为部分如冰山潜伏在海面下的部分，是更主观的行为，这些行为容易被故意隐蔽，所以更加危险。(2)三角理论(三要素论)美国着名的反欺诈专家Albrecht博士声称，违法行为的发生需要三个因素：动机/压力，机会和合理化的借口。 三个因素是两个和两个相互作用，只有在三个不正当因素同时存在的情况下，才可能发生不正当行为。(GONE理论(四要素论)GONE理论把不正当的原因分为4种：贪婪、机会、需求和暴露。财务不正当的主体是管理层，他们的“贪婪”为了提高自己的报酬和控制收益，这种贪婪变成了欺骗财务报告的“必要”。 管理当局的财务报表编制权和信息不对称的相对优势，产生了财务报表不正当的“机会”，“暴露”主要取决于注册会计师暴露财务报表不正当的可能性的大小和对不正当者的处罚程度。 由于这四个因素，财务舞弊行为繁殖了。(4)风险因子理论(多因素理论)风险因子理论是根据GONE理论发展起来的，企业的非法风险因子是由一般的风险因子和个别的风险因子构成的。 一般风险因素主要是自我保护组织和团体所控制的因素，具体包括舞弊机会、舞弊发现概率、舞弊发现后舞弊者受到处罚的性质和程度。 个别风险因素是不同人的组织和团体控制范围之外的因素，主要包括道德品质和舞弊动机。2上市公司的舞弊手段2.1 .新规范实施前上市公司财务舞弊常用手法2.1.1利用非法会计政策和会计估算非法行为(l )选择不适当的股票投资核算方法；实施新会计准则之前的长期投资准则，在对长期投资的计算详细规定的：投资企业对被投资企业的投资满足一定条件的，有控制、协同控制或者严重影响的，采用权益法，相反采用成本法。 但是，很多公司以这两种方法开始写文章，投资公司获利时，权益法的投资也亏损到不应用权益法计算的投资公司时，必须用权益法改成成本法。(二)选择不当借款费用的计算方法；根据中国企业会计准则的规定，借款产生的利率费用、汇率损益以及相关金融机构手续费，将在建设预定期间产生的购买长期资产的借款费用资本化，使用可以计入这些长期资产成本的长期资产后，直接计入本期损益。 但是，很多上市公司通过滥用借款费用的会计处理来调节利润。(三)选择不当的收入确认方法；所谓收入，就是企业在销售商品、提供劳务、他人使用自己公司的资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 企业会计准则一收入中，企业确认收入时，以下原则：明确规定企业自身将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业通常不保持与所有权相关的持续管理权，不管理自己销售的商品与交易相关的经济利益可以流入企业与相关的收入和确认收入的关键是收入时间和金额是否合理，企业收入必须同时满足上述条件才能进行会计处理。 一些上市公司不得在确认收入的时间和金额上写文章，提前确认本期确认的收入，增加确认的金额，达到利润操作的目的。(四)固定资产折旧政策；通过调整折旧政策，延长固定资产的折旧年数，减少本期折旧费用，减少本期成本费用，增加本期账面利润，影响未来期间的经营状况。(五)确定和改变合并范围；上市公司通过变更合并范围可以达到违法行为的目的。 一般的做法是：没有开业或经营不正常的子公司没有利润，因此上市公司在不能进入合并范围的子公司获利的情况下，即使不属于合并范围，也要寻找合并方法，另一方面，某子公司出现赤字的情况下，要考虑从合并范围中排除的方法。 同时，为了不被发现，也采用了回避公开的战略。2.1.2成本不正确的手法相互间或不同的时间和项目间转移费用的上市公司想增加利润，但很多费用不会在本期入款，也不会由母公司承担。 更多的费用是通过折旧的计入方法、库存的评价方法和跨越其他几个期间按比例分摊项目来调整利润。 一般做法是在：上市公司经营不理想的情况下，母公司降低上市公司应支付的费用标准，承担上市公司的相关费用，实现转移费用增加利润的目的。2.1.3利用相关关系进行财务舞弊因为相关人员之间有控制关系，所以常常不以公平的价格进行交易，结果上市公司获得了很大的利益。 目前上市公司在相关交易中进行财务舞弊的方式主要有：(l )转嫁费用负担(2)资产转让(3)相关资产租赁(4)相关采购业务(5)管理经营2.1.4架空业务收入虚构收入行为包括伪造原始证明书的虚构收入和将营业外收入虚构为营业收入的行为。 (一)伪造原始证件的虚构收入；(二)营业外收入为虚构营业收入2.1.5母公司擅自占有上市公司资金由于改革不彻底，公司股票结构不合理，公司管理结构不完善，监管机制不完善，控股公司股东独自增大，在一定程度上左右了上市公司的经营行为，上市公司成为母公司的ATM。2.1.6虚拟资产的支付资产是指带来未来经济利益的经济资源。 但是，会计一般使用权利责任来计算盈亏，因此一些上市公司将实际发生的费用作为摊销费、资产损失等项目列入资产方。 这些项目严格来说不能给企业带来未来的经济利益，不仅仅是企业的真正资产，而是虚拟资产。 这种虚拟资产的存在为企业财务舞弊提供了费用和损失的“蓄水池”。 虚拟资产总帐是指不注销企业没有利用价值的项目的公司。 例如注册了自己没有能力的固定资产、三年以上的应收账款、自己超过受益期限的摊销费、资产损失等项目，多年来达到了增加资产和利益的目的。2.1.7隐瞒交易和事实，隐瞒重大事项，不及时公布隐瞒交易或者事实包括利用