第一章概论课件

Tax,税务会计学,（第七版）,中国人民大学出版社,Accounting,“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材教育部经济管理类主干课程教材,盖地编著,陈小安cxa71件nashuikuaiji100,课程简介,本课程的主要内容参考书籍为什么要开设这门课程本课程特点及学习方法考试要求,评分标准,期末总分100=平时30%+期末考试70%平时基本分70分考勤一次扣2分，最多扣10分。作业提问表现30分（主观评价）,第1章税务会计概论,【学习目标】,掌握税务会计的会计要素及其关系、税务会计计量属性、会计处理程序,理解税务会计的目标和基本前提,了解税务会计的产生及其发展,第1节税务会计概述,第2节税务会计对象与目标,第3节税务会计基本前提,第4节税务会计原则,第5节税务会计要素,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,本章目录,第1节税务会计概述,目录,一、税务会计的产生,本节,在税务会计的产生和发展过程中，现代所得税法的诞生和不断完善对其影响最大为了适应纳税人的需要，税务会计有必要从财务会计中独立出来，以充分发挥现代会计的多重功能。现在，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。,第1节税务会计概述,目录,一、税务会计的产生,本节,由于各国税制结构体系不同，税务会计一般有以下三种类型：1.以所得税会计为主体的税务会计2.以流转税（商品税）会计为主体的税务会计3.流转税与所得税并重的税务会计（我国采用此体系）,第1节税务会计概述,【现代企业会计的构成】,目录,本节,第1节税务会计概述,【课堂测试】,对税务会计的产生和发展影响最大的是（）,A.个人所得税,B.增值税,C.营业税,D.企业所得税,D,现代企业会计分为（）,A.财务会计,B.税务会计,C.预算会计,D.管理会计,ABD,目录,本节,税务会计(taxationaccounting)也称为纳税会计，是社会经济发展到一定阶段的产物,是关于税收及其会计处理的方法体系。税务会计是适应纳税人经营管理的需要,从财务会计、管理会计中分离出来,并将会计的基本理论、基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科,是融税收法令和会计核算为一体的一门专业会计。税务会计进行应纳税款的计算、税款缴纳及退补税款的核算,离不开财务会计的方法体系;税务会计为纳税人进行税收筹划、纳税控制,需要借助于管理会计的方法体系。,二、税务会计的概念,美国著名纳税会计专家吉特曼博士认为,税务会计主要是处理某项目何时被确认为收入或费用的账务问题的一种专业会计。,日本著名税务会计专家武田昌辅认为:“税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设立的会计,它不是制度会计,是以企业会计为依据,按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计。”,二、纳税会计的概念,台湾辅仁大学会计系主任吴习认为:“税务会计是一种融合会计处理及税务法令为一体的专门技术,借以引导纳税义务人更合理而公平地缴纳其应负的租税。”,国内著名学者盖地教授认为:“税务会计是以国家现行税收法令为准绳,运用会计学的理论和方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳,即对税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。”,第1节税务会计概述,二、税务会计的概念,税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。,目录,本节,第1节税务会计概述,【课堂测试】,以下关于税务会计叙述正确的有（）,A.以现行会计准则为准绳,B.运用了会计学的理论、方法和程序,C.是介于税收学与会计学之间的一门边缘学科,D.需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表,BC,目录,本节,基本上可以归为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式，也可以分为立法与非立法两种模式。诺贝斯将会计按微观实用与宏观控制分类。财务会计与税务会计属于不同会计领域，两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系，应是会计发展的主流方向。,三、税务会计模式,第1节税务会计概述,三、税务会计模式,表1立法会计模式与非立法会计模式,目录,本节,表2财务会计与税务会计关系模式,目录,本节,第1节税务会计概述,3.税务会计的类型,(1)以所得税会计为主体的税务会计,(2)以流转税（商品劳务税）会计为主体的税务会计,(3)流转税与所得税并重的税务会计,目录,本节,第1节税务会计概述,【课堂测试】,以下关于会计模式叙述正确的有（）,A.非立法会计模式下，会计实务由公认会计原则为指导,B.非立法会计模式以税法为导向,C.立法会计模式以投资者为导向,D.美、英、澳、加等国属于非立法会计模式,AD,目录,本节,第1节税务会计概述,【课堂测试】,财务会计与税务会计关系模式包括（）,A.财税分离会计模式,B.财税合一会计模式,C.财税混合会计模式,D.财税协调会计模式,ABC,目录,本节,目录,本节,第1节税务会计概述,【课堂测试】,以下叙述正确的有（）,A.在财税分离会计模式下，会计准则与税法存在的差异之处按税法要求进行处理,B.财税合一会计模式下，无需进行纳税调整,C.财税合一会计模式的优势是会计信息质量较高,D.我国应建立流转税会计与所得税会计并重的税务会计模式,BD,目录,本节,第1节税务会计概述,四、税务会计的特点,1.税法导向性（法定性）,2.税务筹划性,3.协调性,4.广泛性,目录,本节,（一）税法导向性（或法定性）税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。（二）税务筹划性企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。,（三）协调性因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用；只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。（四）广泛性按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税人。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。,第1节税务会计概述,【课堂测试】,税务会计最显著的特征是（）,A.税法导向性,B.税务筹划性,C.协调性,D.广泛性,A,目录,本节,第1节税务会计概述,五、税务会计与财务会计的联系与区别,（一）税务会计与财务会计的联系,（二）税务会计与财务会计的区别,1.目标不同2.对象不同3.核算基础、处理依据不同4.计算损益的程序不同,目录,本节,税务会计财务会计,纳税会计与财务会计不但在会计主体、计量尺度等方面相同,而且纳税会计的计税依据是财务会计所提供的资料。也就是说,纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,而是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的。纳税会计的资料大多来源于财务会计,它对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项,或出于税收筹划目的需要调整的事项,按纳税会计方法计算、调整,并做调整分录,再融于财务会计账簿或财务会计报告之中。,纳税会计与财务会计的区别在于：1.会计目标不同在市场经济条件下,财务会计主要是向管理者(政府有关综合部门)、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动状况等方面的信息,以供其衡量、预测、评价企业的偿债能力、营运能力和获利能力,并制定相应的政策,做出投资和信贷决策。纳税会计主要是向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息,既可供税务部门审核、检查企业的计税情况,也可供决策者掌握企业的税负情况。,2.核算依据不同财务会计的核算依据是各种会计法规制度,包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等,纳税会计的核算依据除了各种会计法规与制度外,更重要的是税收法律法规。当会计制度与税收法规不一致时,纳税会计应以税收法规为依据来调整财务会计的核算结果。3.提供的信息不同纳税会计通过计量、计算、检查等专门方法,保证纳税人按税法的规定纳税,使纳税人既不违反税法规定,又使其税负最低。纳税会计主要编制纳税申报表及应交税款明细表,列明应交税款、未交税款、减免税款和应退税款等内容,提供有关纳税的资料。财务会计通过记录经济业务,编制资产负债表、利润表和现金流量表,反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,为会计信息使用者提供决策有用信息。,4.会计原则的运用上不同财务会计一般采用权责发生制处理会计事项,而纳税会计由于其会计目标的制约,必须采用联合制处理会计事项。所谓联合制是指同时运用权责发生制和收付实现制进行会计处理。此外,纳税会计在进行纳税业务核算时,较少运用稳健原则,而财务会计在其整个核算过程中都要贯彻稳健原则。纳税会计与财务会计提供的是关于纳税人不同方面的信息,为使信息更为明确和实用,将纳税会计从财务会计中分离出来,使其自成学科体系。,D.在实际计算应纳税所得额时，要在会计所得的基础上调整为应税所得。,第1节税务会计概述,【课堂测试】,以下叙述正确的有（）,A.税务会计作为一项实质性工作是独立存在的,B.税收制度是收付实现制与权责发生制的结合,C.税务会计既要遵循税务会计的一般原则，也要遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则,BCD,目录,本节,第2节税务会计对象与目标,一、税务会计的对象,纳税人的涉税资金运动就是税务会计的对象，包括因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动。,目录,本节,企业的税务活动，主要包括以下几个方面：（一）计税基础和计税依据1.流转额（金额、数额）2.成本、费用额。3.利润额与收益额4.财产额（金额、数额）5.行为计税额（二）税款的计算与核算按税法规定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。,（三）税款的缴纳、退补与减免对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，从而体现税收政策的灵活性和税收杠杆的调节作用。（四）税收滞纳金与罚款、罚金企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对象，应该如实记录和反映。,第2节税务会计对象与目标,二、税务会计的任务,目录,本节,二、税务会计任务1反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务，正确处理企业与国家的关系。2按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确计算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行相应的会计处理。3按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，并进行相应的会计处理。,4正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审查意见。5正确进行企业税务活动的财务分析，不断提高企业执行税法的自觉性，不断提高涉税核算和税务管理水平，降低纳税成本。6充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，积极进行税务筹划，尽可能降低企业的税务风险和税收负担，争取企业的税收利益。,税务会计对象是企业发生的以货币表现的经济业务活动。（）,第2节税务会计对象与目标,【课堂测试】,请判断以下说法是否正确：,错误,预约定价安排属于税务会计对象。（）,错误,目录,本节,第2节税务会计对象与目标,三、税务会计的目标,税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。税务会计信息的使用者首先是各级税务机关，其次是企业的经营者、投资人、债权人等，再次是社会公众。,目录,本节,第3节税务会计基本前提,目录,本节,1、纳税主体税法规定的直接负有纳税义务并享有纳税权利的实体，包括单位和个人（法人和自然人），即“纳税权利人”。纳税主体与财务会计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。,2、持续经营持续经营这一前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的理论依据。,3、货币时间价值货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定纳税义务的确认原则、纳税期限、交库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。,4、纳税会计期间纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。我国纳税会计期间统一规定为日历年度，非由纳税人自己选择。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、清算等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。,5、年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，各国税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。,D.纳税权利人不一定是会计主体,A.纳税会计主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人,第3节税务会计基本前提,【课堂测试】,以下叙述正确的有（）,B.会计主体一定是纳税会计主体,C.纳税会计主体作为代扣（收）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的,ACD,目录,本节,第3节税务会计基本前提,关于税务会计基本前提以下叙述正确的有（）,A.纳税会计主体必然是法律主体,B.持续经营这一前提为使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配提供了理论依据,C.货币时间价值基本前提为税务筹划提供了一定空间,D.纳税会计期间等同于纳税期限,BC,目录,本节,第4节税务会计原则,一、税法导向原则二、以财务会计核算为基础原则三、应计制原则与实现制原则四、历史（实际）成本计价原则五、相关性原则六、配比原则七、确定性原则,目录,本节,第4节税务会计原则,八、合理性原则九、划分营业收益与资本收益原则十、税款支付能力原则十一、筹划性原则,目录,本节,一、税法导向原则税法导向原则亦称税法遵从原则。税务会计应以税法为准绳，在财务会计确认、计量的基础上，再以税法为判断标准（或以税务筹划为目标）进行重新确认和计量，在遵从或不违反税法的前提下，履行纳税义务，寻求税收利益。该原则体现“税法至上”，税法优先于会计法规等其他普通法规。,二、以财务会计核算为基础原则此项原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。其基本含义是：（1）对于已在财务会计报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；（2）根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；（3）为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。,三、应计制原则与实现制原则由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则，不能用于财务会计报告目的，为了更多的借助于财务会计记录，降低税收征管成本，因此，目前大多数国家的税法都接受应计制原则。各国早期的税法都是按收付实现原则计税，因为它体现了现金流动原则（具体化为公平负税和支付能力原则），该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。在税法和税务会计实务中，世界上大多数国家实际采用的是修正的权责发生制原则。,四、历史（实际）成本计价原则按历史成本计价原则进行会计处理，既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计量，也有利于对收入、费用、利润的流量计量，因此，能够客观、真实地反映企业的财务状况和财务成果。在税务会计中，除税法另有规定者外，纳税人必须遵循历史成本计价原则，因为它具有确定性与可验证性。,五、相关性原则与财务会计的相关性原则的含义不同，税务会计的相关性体现在所得税负债的计算，是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。六、配比原则税务会计的配比原则是在所得税负债计算时，应按税法确定收入（法定收入）并界定同期可扣除费用，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。,七、确定性原则确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税税法的规定，在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性，即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。八、合理性原则合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则，具有较大的弹性空间。,九、税款支付能力原则税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支出，因此，在考虑纳税能力的同时，也应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量、记录收入、收益、成本、费用时，应尽可能选择保证税款支付能力的会计处理方法（包括销售方式、结算方式、结算工具的选择等）。,十、筹划性原则税务会计既要保证依法计税、纳税，又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因此，选择什么样的会计政策、采用何种税务筹划方案，必须事先进行周密地谋划。,第4节税务会计原则,【课堂测试】,以下各项属于税务会计原则的有（）,A.税法导向原则,B.历史成本计价原则,C.谨慎性原则,D.划分营业收益与资本收益原则,ABD,目录,本节,第4节税务会计原则,判断以下说法是否正确：,（1）以财务会计核算为基础原则只适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。（）（2）考虑到税款支付能力，税务会计采用的是收付实现制原则。（）,正确,错误,目录,本节,第4节税务会计原则,判断以下说法是否正确：,（3）税务会计中的相关性原则，是指税务会计提供的信息应当与信息使用者决策相关。（）（4）目前，我国税法尚未对营业收益和资本收益进行具体界定。（）,错误,正确,目录,本节,第4节税务会计原则,超过税法规定的业务招待费不允许在税前扣除，这主要体现了税务会计的（）,A.相关性原则B.配比性原则,C.确定性原则D.合理性原则,D,会计上计提的资产减值损失一般不允许在税前扣除，这主要体现了税务会计的（）,A.相关性原则B.配比性原则,C.确定性原则D.合理性原则,C,目录,本节,第5节税务会计要素,一、计税依据（税基）二、应税收入三、扣除费用四、应税所得（亏损）五、应纳税额六、税务会计等式,目录,本节,一、计税依据计税依据是税法中规定的计算应纳税额的根据。在税收理论中称为税基。纳税人的各种应缴税款是根据各税种的计税依据与其税率相乘之积。不同税种的计税依据不同，有收入额、销售（营业）额（量）、增值额（率）、所得额等。,二、应税收入应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入。因此，也可称为法定收入。确认应税收入的原则有两项：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入；二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，那必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。,三、扣除费用扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用、税金、损失，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，亦称法定扣除项目金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、计量、记录的基础上，分不同情况确认：一是按其与应税收入的发生是否为因果关系；二是在受益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销；三是对财务会计中已经确认、计量、记录的某些项目，凡超过税法规定扣除标准的，一律按税法规定的限额作为“扣除费用”。,四、应税所得财务会计中的“所得”就是账面利润或会计利润。税务会计中的“所得”即指应税所得，或称应纳税所得，它是应税收入与法定扣除项目金额的差额，也是所得税的计税依据。如果“应税所得”是负数，则为“应税亏损”。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。,五、应纳税额应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素。影响应纳税额的因素有计税依据、税率、单位税额和减免税规定等。,六、税务会计等式在混合模式下，当财务会计要素的确认与税务会计一致时，按财务会计处理；当两者不一致时，按税法要求进行调整，调整后再融入财务会计之中。它们之间的关系构成以下两个会计等式：应税收入扣除费用应税所得计税依据适用税率（或单位税额）应纳税额前者仅适用于所得税，后者适用于包括所得税在内的所有税种。,第5节税务会计要素,【课堂测试】,以下各项叙述正确的有（）,A.“应税收入扣除费用应税所得”只适用于所得税,B.税率体现征税的深度，各税种一般都有其特定的税率,C.如果账面利润是负数，则为应税亏损,D.应税收入与会计收入所包含的内容不同,ABD,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,一、税务会计计量属性,目录,本节,D.盘盈资产的计量应当采用重置成本,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,【课堂测试】,以下各项叙述正确的有（）,A.公允价值计量只适用于非关联方,B.在一般情况下，各项资产均以历史成本为计税基础,C.企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础,BCD,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,二、税务会计处理程序,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,【课堂测试】,判断以下说法是否正确：,（1）税务会计处理程序包括确认、计量、记录和报告。（）,错误,（2）税务会计的每一个处理程序都必须以税法为准。（）,正确,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,【课堂测试】,判断以下说法是否正确：,（3）在我国，税务会计一般是独立于财务会计单独设账。（）（4）税务会计的最终产品是税务会计报表。（）,错误,正确,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,三、税务会计记录方法,1.应交税金的会计记录,（）应交增值税的会计记录（）应交消费税、营业税、土地增值税、资源税、关税、企业所得税等的会计记录,（）应交车船税、印花税、契税、车购税等的会计记录,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,2.上缴税金的会计记录,3.退税的会计记录（包括多缴税款的退回、先征后退和出口退税等类型）,4.代扣（收）代缴的会计记录,5.支付滞纳金、罚款、罚金的会计记录,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,四、涉税会计信息,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,企业支付的税款滞纳金应当借记（）账户,【课堂测试】,A.相关费用B.营业外支出C.应交税费D.相关成本,B,能够提供涉税会计信息的会计系统有（）,A.税务会计B.管理会计C.财务会计D.其他专题会计,ABCD,目录,本节,第6节税务会计计量属性与税务会计处理程序,【课堂测试】,企业收到的先征后退税款时应当贷记（）账户,A.相关费用B.营业外收入C.应交税费D.相关成本,B,目录,本节,附：税务会计的科目与凭证,目前,税务会计尚未建立完整、独立的会计核算制度,其会计核算方面的有关规定分散在各种具体的税收法规之中,如增值税会计核算在增值税法中有详细规定,所得税会计核算在所得税法中有详细规定。从税法角度分析,建立相对独立的纳税会计制度是必要的,也是可行的。在纳税会计制度尚未出台之前,根据企业会计准则,涉及税务资金运动的科目主要有“应交税费”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“营业税金及附加”、“所得税费用”。,学好会计，首先要学习相关的科目,一、税务会计的科目,“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外,纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目中核算,其中也包括企业代扣代缴的个人所得税。在税金核算时,由于税种较多,所以“应交税费”应按税种设置二级科目“应交增值税”、“应交营业税”等,进行分税种的明细核算。有时,根据税收管理上的需要,还应设置三级明细科目进行明细核算,如在“应交税费应交增值税”二级科目下设进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税转出、转出多交增值税等三级科目。,(1)“应交税费”科目。,一、税务会计的科目,“应交税费”科目的一般核算程序是:期末,纳税人计算应缴纳的税金时,借记“营业税金及附加”等有关科目,贷记“应交税费”科目及有关明细科目;当纳税人实际缴纳各种税金时,借记“应交税费”科目及有关明细科目,贷记“银行存款”科目。有关各税种“应交税费”科目的具体核算办法详见以后各章。,(1)“应交税费”科目。,一、税务会计的科目,“递延所得税资产”科目属资产类科目,核算的内容包括由账面价值与计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异,根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款递减产生的所得税资产。,(2)“递延所得税资产”科目。,(3)“递延所得税负责”科目。,“递延所得税负债”科目属负债类科目。该科目产生于应纳税暂时性差异,反映的是由账面价值与计税基础的差异所引起的企业未来期间的纳税义务。,一、税务会计的科目,“营业税金及附加”科目是损益类科目,在期末需结转到“本年利润”中,结转后本科目无余额。企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费,与投资性房地产相关的房产税、土地使用税,均通过该科目核算。,(4)“营业税金及附加”科目。,(5)“所得税费用”科目。,“所得税费用”科目是损益类科目,在利润表中单独列示。该科目核算企业应负担的所得税,由当期应交税额和递延所得税两部分内容构成。,二、税务会计的凭证,税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动,具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。纳税会计凭证的种类繁多,是一种具有法律效力的特殊凭证,这是税务会计凭证区别于其他专业会计凭证的又一个显著特点。税务会计凭证大致可分为以下几大类。,二、税务会计的凭证,1.应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明,也是核算应征税款的原始凭证。应征凭证主要有以下几种:(1)纳税申报表,是纳税人在发生纳税义务后,根据税务机关规定的纳税期限和申报期限,按期向税务机关填报的一种计算其应缴税款的凭证。这是应征凭证中数量最多、最典型的一种,它按不同税种设计,如增值税纳税申报表、消费税纳税申报表、营业税纳税申报表、企业所得税纳税申报表等。纳税申报表一式二联,第一联为申报联,纳税人按期向税务机关申报;第二联为收执联,纳税人于申报时应连同申报联交税务机关签章后作为申报的凭证。(2)代扣代缴税款报告表,是负有代扣(代收)代缴税款义务的扣缴义务人填报,用以向税务机关结报实际代扣代收税款的一种凭证。,二、税务会计的凭证,(3)定额税款通知书,是税务机关对实行定期定额缴纳税款的纳税人(即“双定户”),根据核定的一定时期的应纳税额填制,用以将应纳税款核定情况通知纳税人,并作为征纳双方征缴税款依据的一种凭证。(4)应纳税款核定书,是税务机关对应设未设账簿,或虽设置账簿但账目混乱或凭证不全,以及逾期未申报的纳税人,根据有关资料核定其应纳税额时填制的一种凭证。(5)预缴税款通知单,是实行分期或分次预缴税款、定期结算的纳税人在预缴税款时,由征收人员或纳税人根据预缴税款填制的、专门用以进行应征税金账务处理的一种凭证。(6)核准停业通知书,是税务机关核准个体双定户停业时发放的一种凭证。(7)税务处理决定书或税务行政处罚决定书。税务处理决定书是税务机关对各类税务违法行为依法做出查补税款及滞纳金等处理决定的文书。税务行政处罚决定书是税务机关对各类税务违法行为依法做出行政处罚决定的文书。(8)复议决定书,是依法对审理终结的复议案件就全案的具体问题做出处理的书面决定。(9)审计决定书和财政监督检查处理决定书,是审计和财政监督机关对查出的税务违章行为进行处理时填制的,用以通知纳税人和税务机关征缴税款、滞纳金及罚款的一种凭证。,二、税务会计的凭证,2.减免凭证减免凭证是享受减免税的纳税人在减免税期间发生纳税义务后,按税务机关确定的纳税申报期限向税务机关填报的,用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。减免税款按实施方式的不同,可分为征前减免和退库减免两种。征前减免是指应减免的税款不需要缴纳。退库减免是指应减免的税款必须先缴纳,然后再从国库退还给纳税人。减免方式不同,减免税的批准程序也不相同。(1)征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。为便于核算,凡是某个税种全部免征的纳税人,必须按期单独填报纳税申报表;同一税种免征部分项目的,可以分别单独填报纳税申报表,也可以合并填制一份纳税申报表,全额申报应纳税款,应当减免的税款填列在纳税申报表的有关专栏中,作为应纳税款的抵减数;属于减征税款的纳税人,必须全额填报纳税申报表,减征税款部分填列在有关专栏中,作为应纳税款的抵减数。所有税款都必须在纳税申报表上注