财务会计学赵书和第6章固定资产

赵书和,1,财务会计教学课件,第6章固定资产,赵书和,2,学习目标,了解固定资产概念、特征、分类；理解固定资产确认的条件；掌握固定资产的计量。掌握固定资产增加的会计处理。理解影响固定资产折旧因素，掌握固定资产折旧范围及其折旧方法；理解折旧方法的异同。掌握折旧的会计处理理解固定资产后续支出性质；掌握会计处理。,赵书和,3,掌握固定资产处置损益的计算及会计处理。掌握固定资产减值准备的提取，减值损失的转回以及相应的会计处理。了解固定资产清查；掌握固定资产清查的会计处理。,赵书和,4,6.1固定资产概述,6.1.1固定资产的概念1.固定资产的概念固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用年限超过1年；单位价值较高。,赵书和,5,固定资产特点固定资产是有形资产，而且在使用过程中始终保持原有实物形态不变；固定资产价值较高，使用年限超过1年或长于1年的一个经营周期，明确了固定资产是长期资产，属于资本性支出，其价值一部分一部分地进行转移。固定资产作为有形资产，除了具有使用期限长，单位价值较高特征外，还强调企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。,赵书和,6,6.1.2固定资产的确认,一项资产如果作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次还要符合固定资产确认的条件。企业会计准则固定资产准则中规定，固定资产必须同时满足以下两个条件时，才能加以确认：,赵书和,7,该资产包含的经济利益很可能流入企业这是资产最基本的特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为资产。如果某项资产所包含的经济利益不能流入企业或流入企业的可能性很小，即使满足了固定资产确认的另一个条件，企业也不应将其确认为固定资产。,赵书和,8,该资产的成本能够可靠地计量这是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要组成部分，其取得成本必须能够可靠地计量。如果取得的资产所发生的支出不能确切地计量或合理地估计，即使满足第一个条件，企业也不应将其确认为固定资产。企业应当按照固定资产定义和确认条件，根据固定资产的性质和消耗方式，结合本企业经营管理的特点，具体确定固定资产的价值标准，制定适合本企业实际情况的固定资产目录。未能确认为固定资产的工具、器具、模具等物品应作为低值易耗品进行核算与管理。,赵书和,9,6.1.3固定资产的分类,由于各行各业使用的固定资产不同，构成也比较复杂，而且在经营过程中起着不同的作用，为了加强固定资产的核算与管理，提高固定资产的利用率，企业应当根据自身管理的需要对固定资产进行科学合理的分类。常见的固定资产的分类的方法主要：有按固定资产的经济用途分类；按固定资产的使用情况分类；按固定资产的所有权分类；按固定资产的经济用途和使用情况综合分类。,赵书和,10,按经济用途分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,这种分类，有利于企业考核和监督固定资产在生产经营和非生产经营方面所占的比重及其结构变化，促使企业合理配置固定资产。,赵书和,11,按使用情况分类,使用中的固定资产,未使用的固定资产,不需用的固定资产,这种分类，有利于企业考核和监督固定资产的利用情况，促使企业充分发挥固定资产的使用效率，及时处理闲置资产。另外，也便于企业合理计提固定资产折旧。,赵书和,12,按所有权分类,自有固定资产,租入固定资产,这种分类有利于企业考核和监督使用中的固定资产的产权结构，促使企业挖掘自有固定资产的潜力，节约租金支出。,赵书和,13,按经济用途和使用情况综合分类,生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产,未使用固定资产,不需用固定资产,土地,融资租入固定资产,租出固定资产,赵书和,14,6.1.4固定资产的计量,固定资产计量包括固定资产计价和固定资产价值构成两个问题。固定资产的计价基础企业会计准则固定资产准则规定，固定资产应当按其成本入账，这里的成本是指历史成本，也成为固定资产原始价值。由于固定资产价值较高，而且其价值会随着提供服务的能力下降而逐渐减少，因此还需揭示固定资产的折余价值。,赵书和,15,固定资产的计价方法,历史成本,折余价值,固定资产的计价方法主要有以下两种：,赵书和,16,固定资产价值构成固定资产价值构成是指固定资产价值所包括的内容。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所不同。,赵书和,17,企业购置的固定资产分为需要安装和不需要安装的两类不需要安装的固定资产应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税费，以及可直接归属该资产的其他支出作为入账价值。需要安装的固定资产的入账价值包括安装前固定资产入账价值以及所发生的安装费用。如果企业用一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,赵书和,18,自行建造的固定资产应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。投资者投入的固定资产应按投资各方确认的价值作为入账价值融资租入的固定资产应按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。,赵书和,19,在原有基础上进行改建扩建的固定资产应按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该资产达到预定可使用状态前所发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。其增计后的金额不应超过该资产的可收回金额。,赵书和,20,接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,赵书和,21,盘盈的固定资产按以下规定确定其入账价值：1)按同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。,赵书和,22,确定固定资产入账价值时，还应注意：固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。,赵书和,23,6.1.5固定资产核算应设置的账户,固定资产核算应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”和“固定资产清理”等账户。,赵书和,24,“固定资产”账户企业应设置“固定资产”总账账户，用来总括反映固定资产的原始价值增减变化及其结果。该账户借方登记固定资产原始价值的增加；贷方登记固定资产原始价值的减少；期末余额在借方，反映企业现有固定资产的原始价值。为了反映固定资产的明细资料，企业还应根据固定资产目录设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产的类别、使用部门以及固定资产单个项目进行明细核算。企业临时租入的固定资产，应另设固定资产备查簿进行登记，不在“固定资产”账户内核算。,赵书和,25,“累计折旧”账户企业应设置“累计折旧”总账账户，用来反映固定资产新旧状况以及计算固定资产净值。该账户借方登记因减少固定资产而转出的折旧额；贷方登记提取的折旧额；期末余额在贷方，反映企业提取的固定资产折旧累计数。该账户只进行总分类核算。如果需要了解某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。,赵书和,26,“固定资产减值准备”账户企业应设置“固定资产减值准备”总账账户，用来总括反映反映企业提取的固定资产减值准备的增减变化及其变化结果。该账户借方登记处置固定资产转销的减值准备的金额和已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，在原已计提减值准备的范围内转回的金额；贷方登记发生固定资产减值时，计提的固定资产减值准备的金额；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产减值准备。该账户应分别按固定资产项目设置明细账户。,赵书和,27,“工程物资”账户企业应设置“工程物资”总账账户，用来反映企业为基建工程、固定资产更新改造工程和大修理等工程而储备各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。,赵书和,28,工程物资账户借方登记企业购置的工程物资的实际成本，以及为购置大型设备而预付的款项以及盘盈的工程物资和工程完工办理退库手续的剩余工程物资；贷方登记领用、盘亏、报废、毁损的工程物资；期末余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用物资的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。,赵书和,29,“在建工程”账户企业应设置“在建工程”总账账户，用来反映企业基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,赵书和,30,该账户借方登记企业出包或自营基建工程达到预定可使用状态前所发生的全部净支出、工程建设期间所发生的工程物资盘亏、报废和毁损的处置损失；贷方登记基建工程达到预定使用状态转出的实际工程成本。期末余额在借方，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。该账户应按工程项目设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”和“其他支出”等明细账户。,赵书和,31,“在建工程减值准备”账户企业还可根据需要设置“在建工程减值准备”总账账户，用来反映企业在建工程计提的减值准备及其变化。该账户借方登记已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，在原已计提减值准备的范围内转回的金额；贷方登记企业发生在建工程减值时而计提的在建工程减值准备的金额；期末余额在贷方，反映企业已计提的在建工程的减值准备。,赵书和,32,“固定资产清理”账户企业应设置“固定资产清理”总账账户，是用来反映企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户借方登记转入清理的固定资产账面价值、清理过程中发生的清理费用和应交的税金以及结转的固定资产清理后的净收益；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入、应由保险公司或过失人赔偿的损失以及结转的固定资产清理后的净损失；期末余额在借方，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益。,赵书和,33,6.2固定资产取得,6.2.1购入固定资产会计处理购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装【例6-1】腾龙公司购入管理用复印机1台，发票价款18000元，增值税额3060元，设备已交付使用，价款及增值税开转账支票付讫。,赵书和,34,复印机交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）21060贷：银行存款21060,赵书和,35,【例6-2】腾龙公司由于业务需要，从外单位购入1台旧机器，该机器原值50000元，已提折旧10000元。双方协商作价35000元，增值税按征收率4%减半征收。购入时支付运杂费300元，全部款项以银行存款支付，已交付生产车间使用。交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（机器）36000贷：银行存款36000,赵书和,36,企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产企业购入多项没有单独标价不需安装的固定资产应以各项固定资产的公允价值对一次支付的款项采用比例法进行分配后的金额，作为各项固定资产的原值。,赵书和,37,【例6-3】腾龙公司购入没有单项标价不需安装精密小型组合的机床一套，包括机电设备、车床、铣机床各1台。价款400000元，增值税68000元，已交付使用。各项资产公允价值分别为100000元，250000元，150000元。交付使用时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（机电设备）93600（车床）234000（铣床）140400贷：银行存款468000,赵书和,38,购入需要安装的固定资产企业购入的固定资产如需要安装调试后方能交付使用的，应按实际支付的全部价款以及该项资产达到预期可使用工作状态所支付的相关税费应作为固定资产的价值。在会计核算上应先记入“在建工程”账户，待安装完毕达到预定使用状态，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,赵书和,39,【例6-4】腾龙公司购入生产用需要安装的冲床1台，发票价格45000元，增值税7650元，运杂费350元，该冲床的安装费5000元，全部款项均已通过银行结算。购入机器时，记：借：在建工程-在安装设备53000贷：银行存款53000,赵书和,40,发生安装费用时，记：借：在建工程-在安装设备5000贷：银行存款5000设备安装完毕达到预定使用状态时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）58000贷：在建工程-在安装设备58000,赵书和,41,6.2.2自行建造固定资产,企业生产经营所需固定资产除了外购方式以外，还经常根据生产经营的需要利用企业现有条件自行制造和建造固定资产。自行制造是利用现有条件自行制造生产经营所需机器设备；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施等的固定资产，也称为在建工程。在建工程包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。,赵书和,42,自建固定资产按其实施方式不同，可分为自营工程建造的固定资产和出包工程建造的固定资产两种。自营工程自营工程是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施的新建工程、大型机器设备的安装工程、房屋设备改扩建工程和大修理工程。自营工程建造的固定资产应按照实际发生的支出确定其工程成本，包括直接材料、直接人工、直接机械使用费应交纳的税金及资本化费用等。,赵书和,43,【例6-5】腾龙公司为一般纳税企业，采用自营方式建造厂房1座。购入工程物资价款205000元，支付增值税34850元，支付运杂费150元，货款、增值税及运费均用银行存款支付；该工程领用工程物资220000；领用生产用原材料20000元，领用该公司生产的产成品成本80000元，商品的计税价格100000元；发生了工资200000元及福利费28000元；固定资产折旧费600000元。工程已达到预定使用状态，办理完竣手续后投入使用。,赵书和,44,购入工程材料时，记：借：工程物资-专用材料240000贷：银行存款240000领用工程材料时，记：借：在建工程-建筑工程（厂房工程）220000贷：工程物资-专用材料220000,赵书和,45,领用原材料时，记：借：在建工程-建筑工程（厂房工程）23400贷：原材料20000应交税金-应交增值税（进项税额转处）3400,赵书和,46,领用本企业生产的商品时，记：借：在建工程-建筑工程（厂房工程）97000贷：库存商品80000应交税金-应交增值税（销项税额）17000,赵书和,47,工程完竣时，记：固定资产原值=220000+23400+97000+228000+600000=1168400（元）借：固定资产-生产经营用固定资产（厂房）1168400贷：在建工程-建筑工程（厂房工程）1168400,赵书和,48,出包工程出包工程是指企业向外发包，由其他单位组织承包经营的建筑工程、安装工程和大修理工程。出包工程建造的固定资产，应以实际支付给承包单位的工程价款作为该项资产的成本。,赵书和,49,【例6-6】接【例6-5】如果腾龙公司将厂房建造工程出包，工程预算造价1000000元，用银行存款预付40%工程款。工程验收实际造价1168400元，用银行存款支付剩余工程款。预付工程款时，记：借：在建工程-建筑工程（厂房工程）400000贷：银行存款400000,赵书和,50,补付工程款时，记：借：在建工程-建筑工程-（厂房工程）768400贷：银行存款768400厂房工程经验收时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（厂房工程）1168400贷：在建工程-出包工程（厂房工程）1168400,赵书和,51,6.2.3投资者投入的固定资产,企业接受投资者以房屋、机器、设备、运输工具等固定资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为固定资产的原价，同时按相同价值作为投资方投入的资本。,赵书和,52,【例6-7】腾龙公司接受江岭公司投入一套办公自动化设备。双方同意按评估价作为确认价值，评估确认价值75000元。接受投资时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）75000贷：实收资本-江岭公司75000,赵书和,53,6.2.4接受捐赠的固定资产,企业接受捐赠的固定资产，应按前述规定确定固定资产的入账价值，并按税法规定计算应交所得税；按扣除应交所得税及相关税费后的差额记入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”账户。该部分资本公积属于未实现价值的资本公积，在处置受赠固定资产之前不能转增资本。,赵书和,54,【例6-8】腾龙公司接受捐赠复印机5台，捐赠方提供有关凭证记载，价款及增值税为81900元；用现金支付了运费100元。腾龙公司适用的所得税税率33%。接受捐赠时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（设备）82000贷：待转资产价值81900现金100,赵书和,55,期末计算所得税时，记：借：待转资产价值81900贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备54873应交税金-应交所得税27027,赵书和,56,6.3固定资产折旧,6.3.1固定资产折旧的概述固定资产折旧的含义固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，由于损耗而逐渐转移的价值；这部分损耗的价值以折旧费的形式计入产品的生产成本或费用中，又逐渐地从各期的收入中得到补偿。,赵书和,57,固定资产的损耗有固定资产有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学技术的进步、劳动生产率的提高而使原有固定资产再使用已不经济或其生产出的产品已失去市场竞争力而引起的价值损失。根据配比原则、权责发生制原则的要求，固定资产损耗的价值应在其使用寿命内，按照一定的方法对应计折旧额进行系统分摊。,赵书和,58,影响固定资产折旧因素,影响固定资产折旧因素,固定资产的原值,固定资产的净残值,固定资产的使用寿命,赵书和,59,计提折旧的范围企业会计准则-固定资产准则中规定，除以下情况外，企业应当对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地,赵书和,60,企业应于月末计算提取固定资产折旧。提取折旧时，一般以月初应计提折旧的固定资产账面原值为依据，因此当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起开始提取折旧；当月减少的固定资产，当月应照提折旧，从下月起停止提取折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不需补提折旧。企业对未使用和不需用的固定资产也要提取折旧，并将所发生的折旧费计入“管理费用”账户。,赵书和,61,6.3.2固定资产折旧的方法,折旧方法的选用不仅直接影响到企业的成本、费用，而且还会影响到国家的税收。因此，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择适当的折价方法。目前规定的固定资产折旧方法有:平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法企业应根据具体情况选择适当的折旧方法。,赵书和,62,年限平均法年限平均法亦称直线法，是将固定资产应计折旧额均衡地分摊到各期的一种折旧方法。这种方法假定固定资产服务的潜力是随着时间的消逝而减退。因此，固定资产损耗的价值应平均分摊于各个使用期间。,赵书和,63,这种方法的特点是在固定资产原值不变的情况下，各期提取的折旧额是相等的。这种方法具有计算简便的优点；但各期提取的折旧额与固定资产实际损耗的程度不符，而且没有考虑固定资产产生的效益呈逐年递减与修理费支出呈逐年递增趋势。这种方法适用于使用程度比较均衡的固定资产。,赵书和,64,赵书和,65,在实际工作中，为了反映固定资产折旧水平，通常要计算固定资产的折旧率。固定资产折旧率是一定时期内固定资产折旧额与固定资产原值的比率。固定资产折旧率可分为:个别折旧率分类折旧率综合折旧率,赵书和,66,个别折旧率个别折旧率是根据固定资产预计使用年限、净残值率和该项固定资产原值计算的折旧率。计算公式如下：,赵书和,67,【例6-9】接【例6-4】腾龙公司购入需安装的冲床，原值58000元，预计残值率为4%，预计使用5年，该项固定资产的折旧率、折旧额计算如下：,赵书和,68,分类折旧率分类折旧率是某类固定资产折旧率，是某类固定资产折旧额与该类固定资产原值的比率。计算公式如下：,赵书和,69,综合折旧率综合折旧率是按全部固定资产计算的平均折旧率，是全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比率。计算公式如下：,赵书和,70,企业在提取固定资产折旧时，应以个别折旧率或分类折旧率计折旧额。企业在编制计划、预算时，可采用综合折旧率进行测算。,赵书和,71,工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量，平均计算固定资产折旧额的一种方法。这种方法是假定固定资产的服务潜力随着使用程度而减退，而不是随时间的消逝而减退。因此，其损耗的价值应平均分摊于固定资产完成的各个工作量中。,赵书和,72,这种方法的特点是，固定资产单位工作量计提的折旧额是相等的，但在各个使用期限内计提的折旧额，会因固定资产实际工作量不同而有所差异。这种方法将固定资产的损耗与其利用程度结合起来，适用于各个会计期间使用程度不均衡的固定资产。,赵书和,73,工作量法的折旧计算公式如下：工作量以行驶里程表示的折旧计算公式：,赵书和,74,【例6-10】腾龙公司有新汽车一辆，原值100000元，预计净残值率为5%，预计行驶500000公里，本月实际行驶20000公里，本月计提折旧额计算如下：,赵书和,75,工作量以工作小时表示的折旧计算公式：,赵书和,76,双倍余额递减法双倍余额递减法是指以年初固定资产账面净值为基数，以直线折旧率的两倍为定率，计算各年固定资产折旧额的一种方法。采用这种方法，各期计算折旧的基数呈递减趋势，折旧率不变各年折旧额呈递减趋势。,赵书和,77,这种方法的特点是，开始折旧时不考虑净残值的因素，按年限平均法折旧率的2倍作为折旧率计算折旧。根据规定，在固定资产使用的最后两年，考虑净残值因素，不再使用双倍直线折旧率，需计算最后两年年均折旧额。计算公式如下：,赵书和,78,由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，刚开始不考虑固定资产的净残值因素，待到固定资产使用的最后两年考虑净残值因素。因此，在固定资产使用的最后两年，应改为年限平均法计提折旧。,赵书和,79,【例6-11】腾龙公司有一项设备原值为100000元，预计使用5年，预计净残值率2%。各年折旧计算见表6-1。折旧计算表,赵书和,80,年数总和法年数综合法也称为合计年限法，这种方法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额，即固定资产应计折旧额为基数乘以一个逐年递减的分数，计算各年固定资产折旧额的一种方法。,赵书和,81,这种方法的特点是，计提折旧的基数是固定不变的，折旧率逐年递减，从而计算出折旧额逐年递减。固定资产折旧率是依据固定资产的尚可使用年限以及预计使用年数之和计算，故以此计算出的年折旧额也呈递减趋势。,赵书和,82,采用年数总和法确定固定资产各年折旧率，是以固定资产尚可使用的年限作分子，以固定资产使用年限的逐年数字之和作分母。假定固定资产使用年限为n年，分母即为1234nn(n1)/2,其计算公式如下：,赵书和,83,【例6-12】接【例6-11】假如腾龙公司按年数总和法计算各年折旧。该项资产各年计提折旧额见表6-2。折旧计算表,赵书和,84,6.3.3固定资产折旧的会计处理,由于固定资产折旧费用是产品成本、费用和支出的组成部分，因此企业应于月末，将固定资产折旧按用途进行分配。借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户，贷记“累计折旧”账户。,赵书和,85,各月固定资产折旧额的计算，可通过编制折旧计算表进行。在会计年度内，如果固定资产没有增减变动，各月固定资产折旧额是相同的，可以根据1月份折旧计算表进行会计处理，年末对固定资产折旧进行复核，出现差异根据相关规定及时调账。其计算公式如下：,赵书和,86,【例6-13】腾龙公司的财会部编制了2004年11月份固定资产折旧计算表并据以进行会计处理。借：制造费用258000管理费用57000其他业务支出10000贷：累计折旧325000,固定资产折旧计算汇总表,赵书和,87,6.3.4固定资产使用寿命与折旧方法的复核,固定资产使用寿命与净残值的复核在固定资产使用过程中，企业所处的环境的变化会影响固定资产的使用寿命及其预计的净残值，因此企业应当定期对固定资产使用寿命及其预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有重大差异的调整，应调整固定资产折旧年限以及预计净残值。,赵书和,88,固定资产折旧方法的复核在固定资产使用过程中，其所包含的经济利益的预期实现方式有可能会发生重大改变。如果固定资产给企业带来的经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应按规定履行相关程序，经报批后改按新的固定资产折旧方法计提折旧。,赵书和,89,6.4固定资产后续支出,6.4.1固定资产后续支出概述企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或为扩大固定资产规模，为维护或提高固定资产的使用效能以及为延长固定资产使用寿命等，往往会对现有的固定资产进行维护、改建、扩建或改良，就会发生各种支出。这些支出按其性质不同可分为资本性支出和费用性支出两类。,赵书和,90,资本性支出一项支出使可能流入企业的经济利益超过原先估计，就作为资本性支出。如，延长了固定资产使用寿命，或增加了产量提高了产品质量等，所发生的支出使固定资产未来的经济利益增加。,赵书和,91,费用性支出一项支出使可能流入企业的经济利益未超过原先估计，就作为费用性支出。如，为了维护固定资产的正常运转和使用，对其进行必要的维护和修理所发生的支出。这些支出只是确保固定资产的正常工作状态，所发生的支出没有增加固定资产未来的经济利益。,赵书和,92,6.4.2资本性后续支出,企业会计准则固定资产准则中规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出预以资本化，计入固定资产的账面价值。但将后续支出记入固定资产价值后，不应导致计入后固定资产的账面价值超过其可收回金额。,赵书和,93,固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一者应确认为资本性支出：延长了固定资产的使用寿命；提高了固定资产的生产能力；实质性提高了产品质量；实质性降低了产品生产成本；实现了产品的更新换代；改善了企业经营管理环境或条件。,赵书和,94,固定资产在原有基础上进行改建、扩建，从形式上看改变了固定资产的原有使用性能，或增加了固定资产的使用数量，而实质是该项资产将导致企业未来创造经济利益能力的增加，因此应将其改建、扩建的净支出予以资本化，增加资产的账面价值。,赵书和,95,企业改建、扩建后的固定资产应以改建、扩建前的固定资产账面价值减去改建、扩建过程中取得的的变价净收入，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出为原价。由于改建、扩建后的固定资产价值已发生变动，企业应当根据调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选用的折旧方法计提折旧。,赵书和,96,【例6-14】腾龙公司根据业务需要将原有一座厂房以出包方式进行扩建。该厂房原价为3000000元，已提折旧500000元，预计使用20年，改扩、建后，使用年限延长了5年，并且增加了生产能力。在厂房拆除中发生了清理费用40000元；残料变价收入80000元，支付工程价款1000000元。全部款项均以银行存款收付，假定不考虑相关税费，预计可收回金额4000000元。,赵书和,97,厂房停用结转固定资产净值时，记：借：在建工程-改建工程（厂房工程）2500000累计折旧500000贷：固定资产-生产经营用固定资产（厂房）3000000,赵书和,98,支付拆除费时，记：借：在建工程-改建工程（厂房工程）40000贷：银行存款40000出售残料，取得变价收入时，记：借：银行存款80000贷：在建工程-改建工程（厂房工程）80000,赵书和,99,支付工程出包款时，记：借：在建工程-改建工程（厂房工程）1000000贷：银行存款1000000扩建工程完工，达到预定可使用状态时，记：借：固定资产-生产经营用固定资产（厂房）3460000贷：在建工程-建筑工程（厂房工程）3460000该厂房投入使用后，按尚可使用年限、预计净残值、重新计算固定资产折旧。,赵书和,100,【例6-15】接【例6-14】如果预计可收回金额3000000元，按不超过3000000元结转固定资产原值；超过的部分不予资本化，记入当期成本或费用。借：固定资产-生产经营用固定资产（厂房）3000000制造费用460000贷：在建工程-建筑工程（厂房工程）3460000,赵书和,101,6.4.3费用性后续支出,企业会计准则固定资产规定，与固定资产有关的资本性后续支出以外各项后续支出。费用性后续支出应在发生时直接计入当期成本或费用。,赵书和,102,【例6-16】腾龙公司以银行存款支付生产车间设备修理费8000元，管理部门使用办公设备的修理费5000元。记：借：制造费用-修理费8000管理费用-修理费5000贷：银行存款13000,赵书和,103,6.4.4固定资产装修费用,固定资产装修费用如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则装修的费用应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产可收回金额，并在“固定资产”总账下设置“固定资产装修”明细账户，进行明细核算。两次装修期间与固定资产尚可使用年限孰短的期限内，采用适当方法单独提取折旧。,赵书和,104,6.4.5租赁资产的后续支出,融资租入固定资产所发生的后续支出按上述原则进行处理。如果发生符合资本化的装修费用，应在“固定资产装修”账户核算，并按两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者孰短期限内，采用合理的方法计提折旧。经营性租入的固定资产所发生的改良支出，应设置“经营租入固定资产改良”账户进行核算。所发生的改良支出在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中孰短期限内，采用合理的方法单独计提折旧。,赵书和,105,【例6-17】腾龙公司对经营性租入1套设备进行改良。发生了人工费用5000元，应提取福利费700元，领用生产用原材料20000元，增值税税率17%，改良工程形成的固定资产预计可收回金额50000元。假定尚可使用年限6年，剩余租赁期5年，按直线法计提折旧。固定资产改良时，记：固定资产改良时，记：借：在建工程-改良工程29100贷：应付工资5000应付福利费700原材料20000应交税金-应交增值税-进项税额转出3400,赵书和,106,6.5固定资产处置,6.5.1固定资产处置概述固定资产处置是指由于固定资产退出现有工作状态，而对其账面价值及相关收入、支出的处理。,赵书和,107,固定资产的退出固定资产退出现有工作状态的原因很多，大致可以分为主动退出和被动退出两类。主动退出：是指企业为了满足某种需要，把固定资产主动出让，如对外投资、对外捐赠、用固定资产交换其他资产、用固定资产抵账或对外无偿调出等。,赵书和,108,被动退出是指固定资产因失去使用效能而退出现有工作状态。被动退出又分几种情况：由于技术过时等原因固定资产不再适用而被变卖；因火灾、自然灾害、法庭判决等原因，固定资产必须退出现有工作状态；固定资产使用期满，经鉴定不能再为企业提供经济利益，而退出现有工作状态；由于技术进步，以先进设备替代落后设备，固定资产必须退出现有工作状态。,赵书和,109,固定资产处置业务原则除了用固定资产对外投资以外，其他的固定资产的处置无论是主动退出还是被动退出，所发生的业务均应通过“固定资产清理”账户进行核算。,赵书和,110,6.5.2固定资产处置的会计处理,固定资产转让【例6-18】经批准腾龙公司将一座不需用的旧办公楼转让，该固定资产原值20000000元，已提折旧10000000元，出售取得收入18000000元，发生手续费30000元，余款存入银行，营业税税率5%。,赵书和,111,注销旧办公楼原值及累计折旧时，记：借：固定资产清理10000000累计折旧1000000贷：固定资产-不需用固定资产（办公楼）20000000取得转让净收入时，记：借：银行存款17970000贷：固定资产清理17970000,赵书和,112,固定资产报废固定资产无论是不能继续使用而报废，还是由于技术进步而提前报废，报废的固定资产必须报经批准后才能转入清理程序。,赵书和,113,【例6-19】经批准腾龙公司将一台使用期满的生产设备报废。该设备原值890000元，已提折旧880000元。发生了清理费6000元，用银行存款支付；取得残值收入2000元，已存入银行。注销报废固定资产的原值和累计折旧时，记：借：固定资产清理10000累计折旧880000贷：固定资产-生产经营用固定资产890000,赵书和,114,支付清理费时，记：借：固定资产清理6000贷：银行存款6000取得残值收入时，记：借：银行存款2000贷：固定资产清理2000结转清理净收益时，记：借：营业外支出-处理固定资产净损失14000贷：固定资产清理14000,赵书和,115,固定资产的非正常清理固定资产的非正常清理必须按规定的程序和手续办理，其核算方法与报废固定资产的核算基本相同；所不同的是因火灾、自然灾害造成的固定资产毁损，一般会取得保险公司或过失人的赔偿款收入，其收入应记入“固定资产清理”账户的贷方；清理后将在清理中所取得的残值收入和保险赔偿款收入等与固定资产账面价值及所发生的相关费用的差额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。,赵书和,116,投资转出固定资产企业以固定资产对外投资，首先按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”账户，然后注销投出固定资产的账面价值，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”账户。,赵书和,117,【例6-20】腾龙公司以一项不需用的数控车床进行投资，固定资产原值为200000元，已提折旧50000元，另以银行存款支付相关费用5000元。投资时，记：借：长期股权投资-其他股权投资155000累计折旧50000贷：固定资产200000银行存款5000,赵书和,118,捐赠转出固定资产企业以固定资产对外捐赠与固定资产对外投资不同，投资企业不以求利为目的，也不承担任何经济责任。但是对外捐赠固定资产的行为使得资产流出企业形成一项支出。因此，应将对外捐赠转出的固定资产净支出计入当期损益。,赵书和,119,【例6-21】腾龙公司将5台电子计算机捐赠给志趣山村学校。5台计算机原值共计60000元，已提折旧10000元。注销报废固定资产的原值和累计折旧时，记：借：固定资产清理50000累计折旧10000贷：固定资产60000结转清理损益时，记：借：营业外支出-捐赠支出50000贷：固定资产清理50000,赵书和,120,6.6固定资产的期末计价,6.6.1固定资产减值的概述企业会计准则固定资产准则规定，固定资产期末计价采用备抵法进行处理。为此，企业应当于期末对固定资产进行检查，运用“孰低原则”合理地确认固定资产减值损失并计提固定资产减值准备。,赵书和,121,企业会计准则固定资产准则规定，固定资产期末计价采用备抵法进行处理。为此，企业应当于期末对固定资产进行检查，运用“孰低原则”合理地确认固定资产减值损失并计提固定资产减值准备。固定资产预计可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。销售净价是指资产销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,赵书和,122,6.6.2固定资产减值确认的标准,企业会计准则固定资产准则规定，如发现存在下列情况，应当计算固定资产预计可收回金额，以确定固定资产是否已经发生减值：固定资产市场大幅度下跌企业所处的经营环境对企业产生负面影响同期市场利率等大幅度提高影响了可收回金额的折现率,赵书和,123,固定资产陈旧过时或发生实体损坏资产预计使用方式发生重大不利变化发生其他减值的情况企业应对存在下列情况之一的固定资产全额计提减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产,赵书和,124,虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,赵书和,125,6.6.3固定资产减值的处理原则,固定资产发生减值应计提固定资产减值准备期末应按单个固定资产项目逐一进行检查。如果一项固定资产账面价值高于其可收回金额，应当按照该固定资产账面价值高于可收回金额的差额计提固定资产减值准备，并将确认的固定资产减值损失计入当期损益。,赵书和,126,固定资产价值恢复应转回已确认的固定资产减值准备如果固定资产价值得以恢复，使得固定资产账面价值低于其可收回金额，应全部或部分转回已计提的固定资产减值准备；但转回的金额不应超过原已提取的固定资产减值准备。在确定转回已计提固定资产减值准备的同时，还应确认转回的固定资产减值损失。,赵书和,127,应注意的是，确认转回的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过正常的固定资产净值，即取得固定资产时的原价扣除不考虑固定资产减值情况下计提的累计折旧后的余额。,赵书和,128,确认转回的资产减值损失时，为满足上述要求，必须通过补提折旧方式将账面净值调整为正常净值。因此，转回的固定资产减值准备的金额不等于转回的减值损失的金额。转回固定资产减值准备的金额是补提折旧与转回固定资产减值损失之和。以固定资产账面净值与正常净值的差额补提折旧；以账面价值与可收回金额、正常净值二者孰低金额的差额转回固定资产减值损失。,赵书和,129,转回计提的固定资产减值准备具体分为两种情况：全部转回已计提的固定资产减值准备当固定资产账面净值大于可收回金额，可收回金额又大于或等于正常净值时，期末固定资产应以正常净值计价，已计提的固定资产减值准备应全部转回，转回后的固定资产减值准备账户余额为零。以固定资产账面价值与正常净值的差额转回固定资产减值损失；以固定资产账面净值与正常净值的差额补提折旧。,赵书和,130,部分转回已计提的固定资产减值准备当固定资产账面净值大于正常净值，正常净值又大于可收回金额时，固定资产期末应以可收回金额计价，已计提的固定资产减值准备应部分转回，转回后固定资产减值准备账户仍有余额。以固定资产账面价值与可收回金额的差额转回固定资产减值损失；以固定资产账面净值与正常净值的差额补提折旧。,赵书和,131,计提或冲减固定资产减值准备后应重新计算折旧已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。对于因固定资产减值调整的折旧额，不做追溯调整，即固定资产发生减值只影响未来折旧额的计算，此前已提取的折旧不做调整。,赵书和,132,6.6.4固定资产减值业务设置的账户,根据企业会计准则固定资产准则的规定，固定资产减值采用备抵法进行会计处理。固定资产减值业务应设置“固定资产减值准备”备抵账户。该账户借方登记冲减的固定资产减值准备，以及由于固定资产处置而转销的资产减值准备；贷方登记提取的固定资产减值准备；期末贷方余额表示已提取的固定资产减值准备。,赵书和,133,6.6.5固定资产减值的会计处理,企业提取固定资产减值准备时，应固定资产账面价值与可收回金额的差额借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。转回已确认的固定资产减值损失时，应根据转回固定资产减值损失与补提的折旧之和借记“固定资产减值准备”账户；根据固定资产账面净值与正常净值的差额，确认补提的折旧额贷记“累计折旧”账户；根据固定资产账面价值与可收金额、正常净值二者孰低的金额的差额，转回固定资产减值损失的金额贷记“营业外支出”账户。,赵书和,134,【例6-24】腾龙公司于每年年末固定资产进行逐项检查。该公司曾在2000年12月购入生产用设备1台，原值250000元，净残值率4%，预计使用5年，采用直线法计提折旧。为了便于分析，按年计算提取固定资产折旧。假定2001年末可收回金额200000元，2002年末可收回金额150000元，2003年末可收回金额105000元，2004年末可收回金额60000元。,赵书和,135,2001年末相关业务：计提固定资产折旧时，记：借：制造费用-折旧费48000贷：累计折旧48000,赵书和,136,期末计价时，记：由于固定资产净值大于可收回金额，说明固定资产发生减值。应按二者的差额计提固定资产减值准备。借：营业外支出计提固定资产减值准备2000贷：固定资产减值准备2000,赵书和,137,2002年末相关业务：计提固定资产折旧时，记：提取固定资产减值准备后，应重新计算固定资产折旧额。借：制造费用-折旧费47500贷：累计折旧47500,赵书和,138,期末计价时，记：由于固定资产价值大于可收回金额，说明固定资产再次发生了减值，根据其差额计提固定资产减值准备。借：营业外支出计提的固定资产减值准备2500贷：固定资产减值准备2500,赵书和,139,2003年末相关业务：计提固定资产折旧时，记：借：制造费用-折旧费46667贷：累计折旧46667,赵书和,140,期末计价时，记：固定资产账面价值小于可收回金额，应转回已确认的固定资产减值准备，同时确认转回固定资产减值损失。由于固定资产账面净值大于正常净值，正常净值又大于可收回金额，期末固定资产应以可收回金额计价，应部分转回固定资产减值准备以及固定资产跌价准备。,赵书和,141,借：固定资产减值准备350