渝钛白审计案例

“渝钛白”公司审计案例重庆渝钛白粉株式会社(以下简称渝钛白公司)以吸收合并方式接收重庆化工厂后，于1992年9月11日宣布成立的是以社会招聘方式成立的公共股份有限公司。 1993年7月12日，“渝钛白”在深圳证券交易所上市交易。 重庆会计师事务所对渝钛白公司进行1997年度审计，1998年3月发布了有争议的中国证券史上首份否定意见审计报告。通常，在注册会计师发行的审计报告中，没有保留意见的审计报告和保留意见的审计报告很常见，但是发表否定意见的审计报告，无论注册会计师还是被审计机构，都不怎么会遇到。 我不想发表这种意见的审计报告。 与没有保留意见的审计报告不同，审计报告表现出否定意见意味着会计报告的表现不公平、不客观，会计报告的可靠性不可靠。报告显示，1997年应计财务费用的借款为应付票据利息8064万元。 贵公司没有向资本化钛白粉工程成本的中国银行常青市分行支付美元贷款利息89.8万元(人民币743万元)的贵公司。 两个项目共影响了8807万元的利润。由于本报告第二节所述事项的严重影响，贵公司认为1997年12月31日资产负债表、1997年利润和利润分配表、财务状况变动表无法公正反映贵公司1997年12月31日的财务状况和1997年的经营成果和资金变动状况。根据以上内容，注册会计师发行否定意见审计报告的只有两个会计事项。 那么，这两个会计事项是否足以让注册会计师发行这样的审计报告呢？(一) 1997年借款的应付票据利息8064万元是资本还是费用？渝钛白公司1997年度亏损总额为3136万元，引起这场争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度出发，该利息费用虽然有所调整，但渝钛白公司与当时的亏损相同，只不过是亏损较少的问题。 看来，这笔利息费用的处理对渝钛白公司来说，表面上似乎不太重要。 实际上，这个8064万元的会计事项根据公司的会计处理方法，至多是一般的损失，但根据会计师事务所的方法，公司整体不偿还债务。 是另一个性质的损失。 因此，这项业务处理是非常重要的。基于企业会计准则的固定资产价值的构成是指被包含在固定资产价值中的范围。 理论上，必须包括在企业进入可用于购买固定资产的状态之前产生的合理且必要的支出。 其中当然包括为购买某固定资产而产生的借款利息。 但是，固定资产的购买结束后，投入为了购买固定资产而产生的借款利息进入期间费用，资本化是会计准则受到重视，规定得非常明确。 不按规定处理，会引起信息误解，产生不利导向。1997年渝钛白公司的钛白粉项目是否已经被投资回收，尚无法在建设期间确定，因此难以解决上述争议。渝钛白公司总会计师，一般建设项目，建设完成后进入投资回收期。 从那一年开始盈利。 但是，钛白粉的工程项目与一般的建设项目不同，基于这两个要素。 另一方面，钛白粉这一基础化工产品与普通商品不同，对各项技术指标的要求非常严格。 必须通过反复试验生产，逐步调整质量、消耗等指标，生产合格的产品投入市场。 试制期间试制品性能不稳定，不能投入市场，但原料腐蚀性强。 例如，生产钛白粉的主要原料硫酸。 停止作业后，原料堆积在配管和容器上，重新开始之前，必须进行彻底的清洗维护，调整设备。 年报披露的900万元损失中，大的是设备的整修费用。 因此，总会计师作了总结。 钛白粉项目的交付使用进入投资回报期，在产生利润之前还有另一个过渡期，即整改和试制期。 这还是工程建设期。 也就是说，公司将1997年年报在8064万元项目建设期借款的应付票据利息列入工程成本是有根据的。渝钛白公司为了证实总会计师的主张，根据重庆市有关部门的批准文件，主张该工程具有建设性质，不是完成项目。在上述背景下，重庆会计师事务所主张应计利息的人民币8064万元应计入当期损益。 因为该公司的钛白粉工程是从1995年下半年开始生产的。 1996年可以生产合格品了。 这项工程曾经停产，1997年年产1680吨。 尽管该产量与设计能力的15万吨相距甚远，但主要原因是流动资金不足，不是工程没有完成。 必须认定这项工程已经被使用。双方各自主张自己的说法。 重庆会计师事务所作为民间机构，不能决定上市公司改变其做法的权利，也没有沉默的理由。 为此，必须使用独立审计标准中否定意见的格式，向所有报告员公布上述问题，明确各自的责任。(二)银行借款利息应支付89.8万美元(人民币743万元)？截至1997年底，渝钛白公司未能支付银行利息898万美元。 这是1987年12月，原重庆化工厂在PVC彩色地板生产线上，公司管理当局说明从中国银行重庆分行借入的美元贷款达到了60万元。 该项目完成后，一直没有正常批量生产。 1992年公司改建时，一部分成为未使用资产。 但改革前，重庆化工厂部分偿还利率和本金。 几年后(1997年)，该公司通知公司支付利息89.8万美元。 本年度结算期间，公司未能认真核对银行不足的本金金额，因此没有汇款。 公司自1998年核对以来，计划实际汇款。 重庆会计师事务所声称产生了这种利息。 应该确认之后计入账目。 注册会计师的根据是确认费用遵循权利产生制度的原则。 根据权利产生制原则，本期应属的收入和费用，无论收到还是支付了，都会作为本期的收入和费用处理。 因此，企业没有与银行结算，这是公司内部的管理问题，不能变更会计准则规定的确认准则。 根据会计准则，一定会产生费用，可以计算确定的金额，必须在当期确认与收入的比例。 干渝钛白公司主张必须核对帐目后确认，注册会计师不否认意见，必须否认上述做法。值得庆幸的是，重庆会计师事务所发布了否定意见审计报告，尽管与渝钛白公司管理部门存在重大意见分歧，最后股东大会通过方案同意了重庆会计师事务所的意见，并根据这一意见调整了1997年度会计结算报告。 即报告书中计入钛白粉工程成本的借款利息(应付票据利息)为8064万元，本期财务费用和支付给中国银行重庆分行的美元借款利息为89.8万美元(人民币743万元)，两笔损失为8807万元。 报告之外中原损失3136万元。 渝钛白公司在重庆会计师事务所确认的1997年度损失额为11943万元。 到目前为止.渝钛白事件在我国首份否定意见审计报告书中得到