简化—资产负债表、利润表解读要点

完成本章的学习后，您可以：1 .描述资产负债表的基本结构2 .说明资产负债表与企业经济活动的关系3 .阐述资产负债表资产项目的含义和相互关系4 .阐述资产负债表负债项目的含义和相互关系5 .阐述资产负债表资本项目的含义和相互关系6 .说明业主权利变动表反映的财务信息7 .采用资产负债表趋势分析法和结构百分比分析法。补充：解读资产负债表第一节资产负债表结构一、资产负债表的基本结构资产负债表是反映公司财务状况的会计报表。 这是指： (1)公司拥有什么(公司资产)；(2)公司借了什么(公司负债)；(3)公司所有者的财产(所有者的权利)。 资产负债表反映了最基本的会计常数公式：资产=负债资本，其反映内容如图2-1所示图2-1资产、负债和权益关系图第二节资产负债表重点项目解读资产负债表的基本要素之一是企业的重要经济资源，是企业进行生产经营的物质基础。 企业要善于运用资产，才能达到经营目的。一、资产项目解读资产是由企业过去的交易和事项形成的，企业拥有和控制，是能给企业带来经济利益的资源。 资产根据流动性分为流动资产和非流动资产。(一)流动资产项目解读；(二)解读非流动资产项目；二、债务项目解读负债是企业过去形成交易和事项，预计经济利益会流向企业的当前义务，负债表示债权人的权益。 可以看出，债务至少具有以下两个基本特征。 首先，负债是基于过去的交易和事项发生的，是企业承担的现在的义务。 现在的义务是企业在现在的条件下承担的义务，是将来发生的交易和事项形成的义务，不是现在的义务，不应该作为负债来确认。 其次，债务的偿还预计会使经济利益流向企业，也就是说现在的义务的履行，会使企业放弃包括经济利益在内的资产来满足对方的要求。(一)流动负债项目的解读与分析；(二)非流动负债项目的解读与分析；非流动负债是指流动负债以外的负债，主要用于企业生产经营的投资建设，为了满足扩大企业再生产的需要，具有负债金额大、偿还期限长、分期偿还的特点。三、权益项目解读所有权是指所有者在企业资产中享受的经济利益，其金额是资产减去负债后的馀额，也就是所有权是剩馀资本。 分析资本项目时，可结合企业的另一个基本会计报告中的资本(股东资本)变动表。(一)资产负债表重点权益项目；1 .实收资本(股东)和资本公积金破解资本累积项目，必须注意以下问题：(一)了解资本公积的性质； 了解资本公积金与实收资本(或资本)、留存利润的差异有助于深入理解资本公积金的性质。 资本公积与实收资本(或股东)的差异主要从出处和性质来看，实收资本(或股东)是投资者按照企业章程、合同、协议的约定实际投入企业，依法注册的资本， 表现企业所有者对企业的基本产权关系的资本公积金是投资者出资占注册资本份额以外的部分，是直接计入所有者权益的利润和损失，而不直接表明所有者对企业的基本产权关系从用途来看，是实收资本(或股东) 的构成比例是所有者参与企业财务经营决策的基础，是企业进行利润分配(或股息分配)的依据，也是企业清算时决定所有者对净资产要求权的依据，资本公积金的用途主要是增加资本(或股东)，因此资本公积金不反映各所有者的占有比例，作为所有者参与企业财务经营决策资本积累与留存收益的区别在于留存收益是企业从过去实现的收益中提取或形成的企业内部积累，是企业生产经营活动实现的收益。 资本公积金的来源不是企业实现的利益，主要来自资本溢价(或资本溢价)等。(二)资本积累项目来源的可靠性； 资本公积金是所有者权益的有机组成部分，通常会导致企业净资产增加，因此必须特别注意企业是否存在通过资本公积金项目改善财务状况的情况。2 .留存收益留存收益是指从企业过去实现的收益中提取或形成的企业内部积累，主要包括计入的收益盈馀储备金和未分配收益。 留存利润是企业留存的净利润的一部分，一方面企业可以维持或扩大再生产经营活动的资金需求，维持或提高企业的收益性，另一方面可以保证企业有足够的资金偿还债务，维护债权人的权益。 因此，留存收益的增加有助于资本的保全、企业实力的增强、融资风险的降低、财务压力的缓和。 留存收益的增减变化和变动金额的多少，取决于企业的损益情况和企业的利润分配政策。 保留利润分析的主要内容是分析保留利润的组成部分，以了解保留利润的变动总额、变动原因和变动趋势，并评价其变动的合理性。所有者权利变动表解读1 .清单项目所有者权益变动表应分别列出净收入、直接计入所有者权益的利润和损失、会计政策变更和纠错的累积影响、所有者投资资本和所有者的利润分配、提取的获利能力储备金、实际资本或资本(以及资本储备金、获利能力储备金、未分配利润)的期初、期末馀额和本期调整情况。2 .所有者权益变动表重点内容的解读(一)所有者资本项目总规模； 业主权总额反映了企业净资产的实力，这种趋势的变动可以很好地反映企业投资者投入资本保险的附加价值信息。(二)所有者资本项目结构变动； 所有者资本项目结构变动需要变动的原因、变动的合法合理性以及各项目对企业全面收益的贡献，满足报告用户的多方面需求。(三)会计政策和会计错误变更的影响。 主要分析企业会计政策和会计错误变更是否符合企业经济业务的本质，企业是否有合理的解释，探讨变更累积影响对报表分析的影响。第三节资产负债表总体分析整个资产负债表分析的目的是正确理解报表数据本身的意义，获得企业对整个财务状况的认识，为进一步深入分析打下基础。一、资产负债表结构分析资产负债表结构分析通常采用将企业资产负债表转换为结构百分比形式的资产负债表，分析企业财务状况和财务风险的方法。 被称为结构百分比资产负。例2-1:GL公司的主要营业业务是家电生产和销售，根据该公司20*3年和20*4年的资产负债表(参照本手册附录)制作结构百分比资产负债表(如表2-6所示)，该表以每年的总资产为100%，各项目占总资产的百分比制作，基于此在进行报告书的分析之前，我们首先需要初步了解这个企业的基本情况。1.GL公司的基本情况(一)某行业； 有关公司年报的信息显示，GL主要从事空调生产和销售业务，兼营其他家电业务，公司近年来保持稳定的发展态势，处于业界领先地位。(二)信息披露情况。 今年，公司应有关管理部门的要求，在指定的媒体上刊登年度和半年的年度报告，内容包括母公司的个别报告和集体合并报告。(三)审计报告情况。 近年来，公司审计员对公司财务报表的审计报告都是没有保留意见的审计报告。(四)其他情况。 公司是集体所有制企业，由地方国资委管理。 企业经营管理层稳定，每年的董事会报告都会说明企业的经营状况，也会说明主要指标的变化。表2-6 GL公司20*2年、20*3年、20*4年结构百分比资产负债表项目20*2年20*3年20*4年移动资产：货币基金16.170%11.995%44.449%交易性金融资产0.000%0.000%0.005%应收票据29.006%43.440%21.029%应收账款3.502%1.850%1.775%预付款4.649%2.934%2.888%利息收入0.000%0.057%0.158%杂项应收款0.626%0.209%0.307%回购金融资产0.000%0.000%0.680%库存品28.285%15.671%11.301%一年内过期的非流动资产0.000%0.000%0.000%其他流动资产0.000%0.000%0.098%流动资产总额：82.237%76.157%82.691%非流动资产：发放贷款和预付款1.196%4.745%3.233%可以出售金融资产0.000%0.000%1.470%长期股票投资0.004%0.003%0.014%投资性房地产0.025%0.262%0.221%固定资产10.591%14.081%8.943%正在建设中的工程2.116%0.878%0.410%清理固定资产0.001%0.004%0.002%无形资产1.713%1.471%0.980%长期折旧费用0.034%0.028%0.006%递延所得税资产2.085%2.371%2.030%非流动资产总额17.763%23.843%17.309%资产总额100.000%100.000%100.000%流动负债：短期借款0.000%0.027%1.866%吸收存款和同行的保管3.641%0.896%2.731%分摊资金0.000%0.000%0.776%应付票据7.401%8.457%16.288%应付账款34.842%27.623%22.608%预收款项目18.055%19.071%17.217%出售回购金融资产金0.000%0.000%0.485%应付员工的报酬1.263%1.098%1.176%缴纳税款1.867%1.710%2.200%利息支出0.000%0.001%0.021%股息0.035%0.019%0.001%其他应付帐款1.459%2.520%1.759%一年内到期的非流动负债0.000%0.000%0.000%其他流动负债8.489%13.680%12.124%流动负债总额77.052%75.104%79.253%非流动负债：预期负债0.000%0.000%0.000%递延所得税负债0.010%0.011%0.057%其他非流动负债0.000%0.049%0.017%非流动负债共计0.010%0.060%0.074%负债总额77.062%75.164%79.327%所有者(股东)权益：实收资本股份有限公司3.268%4.098%3.646%资本公积金4.66%2.55%0.36%减：库存股盈馀公积7.07%6.43%5.14%一般风险准备0.009%0.010%0.007%未分配利润7.766%11.836%11.454%外币报表换算差异0.170%-0.086%0.067%所有者(股东)资本总额22.938%24.836%20.673%负债和所有者(股东)资本合计100.000%100.000%100.000%2.GL公司资产负债表结构分析(一)流动资产结构变动分析；(二)非流动资产分析；(三)公司融资情况分析。二、资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析(又称资产负债表横向结构分析)是指将资产负债表中每个项目所在时段的数据作为基本时段的数据，并与当前时段或多个时段的数据进行比较而创建的资产负债表。 资产负债表趋势分析为了观察企业的财务状况和资金筹措的发展趋势，对企业未来的财务状况进行了整体的判断。例2-2依然以GL公司为例，分析并比较该公司20*3年和20*4年的资产负债表(如表2-7所示)，进行资产负债表趋势分析。表2-7 GL公司20*3年，20*4年资产负债表单位：万元项目20*3年20*4年增减金额增减率移动资产：货币基金366，629.86二、290、484.291，923，854.43524.74%交易性金融资产0.00237.11237.11-应收票据1，327，742.901083，655.13- 244，087.77-18.38%应收账款56，550.1591，452.6034、902.4461.72%预付款89，676.90148，844.4559，167.5665.98%利息收入1,732.908，8，120.136，6，387.23368.59%杂项应收款6，380.7915，809.829，429.03147.77%回购金融资产0.0035，052.4235，052.42-库存品478，987.58582，364.43103，376