税收筹划在企业财务管理中的运用

税收筹划在企业财务管理中的运用浙江红火实业集团有限公司 王金火现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，它运用一系列科学严谨的方法，进行资产的购置、融资和管理，从而实现企业财务管理目标。税收筹划作为现代企业财务管理和财务决策的重要经济要素和变量，对完善企业财务管理制度，增加企业理论点，提高纳税人的纳税意识，实现企业财务管理目标，提升企业的市场竞争力具有重要的意义。因此，从财务管理的角度研究税收筹划的理论和实践，不仅非常必要，而且具有重要实际指导价值。一、现代企业财务管理呼唤税收筹划 企业怎样在税法许可的条件下，实现税负最低或最适宜，是现代企业财务管理的一项重要内容，而税收筹划则是实现这一目标的有效途径之一。然而，在计划经济时期，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性逾发突出，这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来。 1、现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”，“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大化”等目标论。但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。 2、企业的决策需要税收筹划为之提供依据。现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定，来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同。这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。二、税收筹划在财务管理中的筹划原则 为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时应遵循以下的原则。（一）合法性原则 税收筹划的合法性原则主要表现在两个方面。一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局发布的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、“国税内电”以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局发布的“XX字”文件等。企业在进行税收筹划时，应当注意全面把握这些法律和文件的精神，在此基础上，进行科学的筹划，切忌片面理解、盲目筹划。二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地作一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法地大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年税法都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自已制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”的问题，否则“合理”就完全有可能演变成违法，避税也就可能演变成偷税。（二）与企业财务管理总目标相适应的原则 税收筹划的最终目地是使企业实现其财务管理的目标，在保证国家利益的前提下，实现企业价值最大化。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降；而且，企业在进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。所以，企业在进行税收筹划时必须考虑种种影响因素，服从企业财务管理的总体目标，切实增加企业的价值。 （三）事前筹划原则 要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。 （四）成本效益原则 任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的收益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的收益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间时互相关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要结合财务管理的原则来考虑，把企业眼前的利益与企业的长期目标结合起来考虑，切莫只重视眼前利益而忽视企业长期目标的实现，以避免造成企业短期行为。三、税收筹划在企业财务管理中的运用 税收筹划涉及到企业与税收有关的全部经济活动，在财务管理中税收筹划分析的角度很多，在此仅对部分税收筹划应用的形式进行简要的分析。 1、在规定期限内延期纳税，实现财务利益 资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素，而延期纳税直接体现了资金的时间价值而且也获得了一笔无息贷款。假定不考虑通货膨胀的因素，企业的经营环境未发生较大变化，在某些环节中，在较长的一段经营时期内交纳的税款总额不变，只是由于适用会计政策的不同，各期交纳税款不同。此时企业应尽量采用前期少交税，后期多交税的方式，这样会给企业带来财务收益。比如，在计提折旧方面，在税法允许的情况下可选择加速折旧法（前期增加成本减少利润）及减少折旧年限（各期的折旧额增加）等来达到延迟纳税（节税）的目的。税收筹划起到的延迟纳税的作用，相当于得到了政府的一笔无息贷款，实现了相应的财务收益。 2、优化企业税负，实现财务利益 主要是对从事享有税收优惠的经营活动或对一些纳税“界点”进行控制，直接实现财务利益。比如税法规定企业对研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发费用比上年实际发生数增长达到10%（含10%）以上（此处10%即是一个界点），其当年发生的技术开发费用除按规定可以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年的应纳税所得额，增长额未达到10%以上的，不得抵扣。企业的相关费用如接近这一界点，应在财务能力许可的情况下，加大“三新费用”的投资，达到或超过10%这一界点，以获取财务利益。 3、企业投资决策过程的税收筹划 企业需要对投资的税收待遇进行充分考虑。出于改革的需要，我国对不同地区的税收政策也不一样。目前我国的经济特区、沿海开放城市、经济开发区、经济技术开发区、“老、少、边、穷”地区等的税收优惠主要体现在所得税的优惠，所得税可减至24%、15，最低可按10%征收。当前，为配合西部大开发，国家相继出台了一系列税收优惠政策，例如，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，20012010年按15%的税率征收企业所得税；而在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，其业务收入占企业总收入70%以上的，企业所得税实行2年免征，3年减半征收。因此，在国内投资时，应适当选择这些税收优惠地区。如果筹划得当，企业的所得税税负可大大减轻。 为优化产业结构，各种行业性的税收优惠政策也应运而生。企业利用行业性的税收优惠政策进行税收筹划，也可达到企业和国家双赢的目的。如为了鼓励企业投资于高新技术产业，国家规定：“国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减按15税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免征所得税两年。”以上种种国家关于投资行业的税收优惠差异，给投资者提供了更多的选择空间。 4、对外筹资的税收筹划。 企业对外筹资一般有两种方式，一是股本筹资，二是负债筹资。虽然两种筹资方式都可以使企业筹集到资金，但由于这两种方式在税收处理上不尽相同，选择不同渠道筹集资金，就会形成不同的筹资成本。根据税法规定，企业支付的股息、红利不能计入成本,而支付的利息则可以计入成本。因此，企业可以根据实际情况，采取不同的筹资方法。一般而言，当企业息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，就会获得税收利益，从而提高权益资本的收益水平；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债，就会降低权益资本的收益水平。 5、企业分立的税收筹划企业分立是指依照法律规定，将一个企业分化成为2个或2个以上新企业的法律行为。我国现行企业所得税税率名义上虽采用33%的比例税率，但为了照顾一些利润水平较低或规模较小的企业的实际负担能力，制定了2档特殊的优惠税率，即年应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18的比例税率全额征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元的企业，按27的比例税率全额征收所得税。根据税法规定：分立的企业按各自适用的税收规定纳税。因此，在一个企业既有一般应税项目，又有减税或免税项目的情况下，通过分立使一个原本高税负的企业，分化成2个或2个以上低税负的企业，使其总体税负得以减轻。 6、企业利润分