内部控制方面(DOC 54页)

第一部分 内部控制方面案例1-1私揽工程、监控缺位，形成“小金库”2009年6月，XX供电局在深入开展局“小金库”专项治理工作中，经举报发现并查处了XX供电营业所私设“小金库”案件。这是在近几年大规模开展廉政文化宣传教育、持续深入开展“小金库”清理工作的情况下，发生并查处的一起违纪违规案件，暴露出局下属单位部分人员廉政和法律意识淡薄，责任意识不强，监控缺位，值得XX局全局干部职工深刻反思、举一反三，防微杜渐，警钟长鸣。一、案例基本情况本“小金库”是由职工举报后核查发现，经XX局纪委调查，XX供电营业所涉案“小金库”资金共计36.31万元，“小金库”收入主要来源于承接XX地区公路上改下工程等六项工程所得。具体责任人员为：沈XX，男，47岁，XX供电局全民职工，XX供电营业所原主任（班组长），中共预备党员；叶XX，男，40岁，劳务派遣农电工，XX供电营业所原配电线路工；陶XX，女，48岁，劳务派遣农电工，XX供电营业所营业厅人员。2009年6月15日，沈XX、叶XX、陶XX因经济问题分别接受XX市XX区人民检察院询问，其中叶XX因涉嫌贪污于6月22日被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留至今。6月16日，沈XX、叶XX、陶XX向局纪委承认和交代了XX供电营业所私设“小金库”的情况。6月17日，经局领导班子研究决定，予以沈XX免职处理（X电人资2009201号），并由局纪委正式立案调查。二、处理结果及依据1、XX供电营业所原主任沈XX，严重违反XX省电力公司查处“小金库”违规行为暂行办法，私设“小金库”，作为单位负责人和案件直接责任人，给予免职处理（X电人资2009201号）。同时根据XX供电局职工奖惩管理标准第“5.2.10”和“5.9”之规定，决定给予沈XX行政记大过处分。此外，建议中共XX区XX镇委员会取消沈XX预备党员资格。2、XX供电营业所原配电线路工叶XX，作为案件的直接参与者，因个人涉嫌贪污已于2009年6月22日被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留，根据XX供电局劳务派遣人员晋升奖惩管理办法（试行）之规定，决定将叶XX退回XX区劳动力资源服务中心。3、XX供电营业所营业厅人员陶XX，严重违反局财经纪律，公款私存，公私不分，同时对私设“小金库”情况知情不报，作为单位财务人员和案件间接责任人，根据XX供电局劳务派遣人员晋升奖惩管理办法（试行）之规定，决定给予陶XX试岗三个月处分，调离原经济核算员岗位。4、XX供电营业所副主任毛XX，作为单位负责人之一，对沈XX私设“小金库”行为未进行及时提醒和制止，对下属职工陶XX和叶XX教育管理不够到位，负有一定的管理责任，决定给予毛XX扣奖一个月处分。5、XX供电营业所支部书记吴XX，未认真履行党风廉政建设责任制，对党员职工的思想和廉政教育不够到位，负有一定教育责任，决定给予吴XX扣奖一个月处分。6、根据“小金库”资金上交规定，追回违规“小金库”资金给该所职工个人发放的奖金、福利等，追回陶XX账上剩余公款资金。7、涉及“小金库”资金36.31万元全部上缴局财务。三、原因剖析1、主要原因：沈XX作为XX局供电营业所的负责人，在思想上放松了对自身的要求，放松了对法律法规和局纪局规的学习，法制意识淡薄，工作上没有认真履行“一岗双责”，党风廉政建设责任制落实不到位，在XX局多次开展“小金库”清理，在单位三令五申、三番五次进行提醒和教育的情况下，依然我行我素、顶风作案，以供电营业所名义私自承揽工程，并将收入私设为“小金库”，是本案件发生的主要原因。2、客观原因：XX供电营业所地处风景旅游区，日常接待任务较多，沈XX为满足业务招待的需要，违规通过其他渠道和途径增加单位收入，是本案件发生的客观原因。3、直接原因：叶XX作为XX供电营业所配电线路工，不认真履行工作职责，在沈XX授意下，参与营业所私自承揽工程的相关工作，并负责管理“小金库”，期间叶XX更是私自将“小金库”资金存入其个人账户并部分使用，致使其最终被XX市公安局XX区分局依法刑事拘留，是本案件发生的直接原因。4、次要原因：陶XX作为XX供电营业所经济核算员，财经纪律意识淡薄，在沈XX授意下，不顾营业所报账制的规定，公私不分，将结回的施工管理费、“业务招待费”等截留作为收入，存放在自己个人账户，尤其在其明知收入来源为“小金库”的前提下，未认真履行经济核算员职责，没有提出异议和向上级反映，是本案件发生的次要原因。5、管理原因：局相关职能部门、对工程管理、财务管理等相关制度建立不够严密、执行不够到位，营业所党支部没有发挥好保证监督作用，是本案件发生的管理原因。四、案件暴露问题1、法律意识淡薄。尽管近年来省公司、市局多次明文规定禁止私设“小金库”，XX局更是加大力度清理食堂账、“配合费”，并对“小金库”进行全面清查，但是本案中，沈XX作为基层一线单位负责人，明知故犯，私设“小金库”，充分暴露其法律意识的淡薄，以及对党纪国法、局纪局规缺乏正确的、清醒的认识。2、责任意识不强。沈XX作为基层单位负责人，不但自己不带头认真履行“一岗双责”党风廉政责任，而且没有做好对属下职工的廉政教育，陶XX作为一名财务工作人员，不但自己未认真履行财经纪律，公款私存，而且发现“小金库”现象未及时提醒沈XX并向上级汇报，这些都充分暴露出局基层干部职工岗位责任意识不强，履行职责不到位。3、权力监控缺位。本案中，沈XX能够在上任一年多的时间里，以营业所或外单位名义擅自承揽工程，截留使用，而相关主管部门却一无所知；经济核算员能够将公款存放在个人账户混用，以上这些充分说明了基层营业所主任对属地工程管理、经济核算员对资金支配的权力之大，暴露出XX局在对基层营业所主任及经济核算员权力监控过程中存在漏洞。4、制度教育缺失。虽然XX局加大了全局范围内的廉政教育和惩防体系建设力度，但是对供电营业所主任、经济核算员等基层重要岗位以及非全民职工的教育力度和覆盖面还有所欠缺。同时，在案件调查过程中还暴露出，对于施工管理费发放使用、经济核算员管理、工程立项和验收管理等方面还存在一定的制度漏洞，使部分法律意识淡薄人员有可乘之机。五、案件整改措施1、加大力度，自查自纠。针对XX供电营业所私设“小金库”案件的特点，XX局将继续深入开展“小金库”专项治理工作，同时结合“回头看”，加大监督检查的力度，使得各单位、科室深刻认识私设“小金库”的危害性和严重性，高度重视本项工作，切实抓好自查自纠，坚决杜绝私设“小金库”行为的再次发生。2、加强教育，提高意识。从2009年开始，XX局已经将全体职工纳入到廉政责任体系，为此要求全局各支部切实层层落实廉政责任，廉政责任书签订到班组、到职工，以此增强职工廉政责任意识，结合绩效管理办法和班组建设管理办法，建立全新的反腐倡廉建设激励机制。同时为深入贯彻落实2009年初提出的加强基层廉政文化建设的目标，以“廉政教育月”活动为载体，以本案件为反面典型，通过局领导为基层挂钩单位职工上好廉政教育课等形式，进一步剖析案件，举一反三，提高全体职工的廉政责任意识和“干事、干净”的理念。3、建章立制，从严治企。针对本案件中存在和暴露的制度缺失和监控缺位，XX局各相关部门高度重视，深入分析，提出方案，认真整改。一是切实执行重要岗位交流制度，全面梳理在重要岗位工作时间较长的职工，对于有多次信访举报及廉政风险较大的在岗人员，及时坚决执行交流；二是切实加强对全局各类工程立项和验收工作的监管，尤其是城网、低压工程，加大对工程立项的把关力度，防止重复立项、虚假立项等现象；三是切实完善对全局经济核算类人员的统筹管理，细化财务管理制度，定期开展财务知识培训，完善基层经济核算环境；四是切实健全施工管理费用的发放管理，相关部门将通过深入调研分析，制定和完善施工管理费发放制度，规范发放程序，拒绝截留现象再次发生。最后，XX局各下属单位、科室要通过对本案件通报的贯彻学习，切实按照“三严一常”的要求，进一步加强领导干部党性修养，依法规范从严治企，全面提高职务犯罪风险预控能力，建立健全惩治和预防腐败体系。案例1-2虚列成本 套取现金 设立“小金库”2010年11月，公司审计组在对XX供电局进行局长离任经济责任审计时，审计人员从账面疑点出发，经过分析、调查，发现了该局变电工区以“绿化管理维护费”的名义，通过多经企业虚列成本、套取现金、形成小金库的案例。此案例暴露出该局对绿化维护资金和相关合同管理不严、内控缺位，对下属员工监督不力，造成绿化费资金使用失控、违反财经纪律的事实。一、案例基本情况本“小金库”由审计人员审计发现，涉案金额124.59万元，来源于变电工区负责管理的“绿化管理维护费”。主要责任人为：林XX，男，XX供电局变电工区主任。周XX，男，XX供电局变电工区职工。2009年1月，该局变电工区与多经企业签订2009年度变电站所绿化维护合同，总金额160.73万元。同月，该多经企业又与变电工区职工（总务科长）周XX签订了变电所绿化维护工程合同，合同总金额124.59万元。2009年11月，该局分两次支付多经企业绿化管理维护费160.73万元，2010年1月，该多经企业支付周XX 124.59万元，周XX将绿化费62.39万元发放到各供电所，余款62.20万元主要用于食堂及业务招待等。二、审计过程发现和疑问第一步：审计发现：审计人员在对该供电局的生产成本进行分析时，发现生产成本中的“变电所绿化管理维护费”存在异常，主要现象为：绿化维护费全年160.73万元在2009年11月和12月分两次入账，列生产成本。审计疑问：费用入账集中在年底，变电所的绿化工作应在全年各月进行，费用在全年各季度使用。该供电局的绿化管理费维护在年底集中入账，同时，通过分析性复核，发现该局的绿化管理费维护费发生额较其他供电局大，从各供电局售电量大小的分析对比，说明费用真实性值得怀疑。第二步：审计发现：审计人员对供电局支付绿化管理维护费的凭证进行检查，发现2009年11月、12月，该供电局分两次共支付该局多经企业绿化管理维护费160.73万元，所附合同为该供电局与该局多经企业签订的变电所绿化管理维护合同（分十个合同签订，签订日期注明2009年1月4日，共计68个变电所的绿化维护，甲方签字人为该供电局变电工区主任林XX）。审计疑问：1、该合同的乙方为该局的多经施工企业，从其业务范围来看，并不具备变电所绿化管理维护的工作能力。2、该局合同管理存在问题，变化工区主任并非法人代表，也未见局领导授权，但却能够对外签订绿化管理维护合同。3、合同在同一时期签订和入账，但分了十个合同分别签订，且除了变电所名称和金额外其他内容相同。第三步：审计发现：审计人员对该局承接变电所绿化管理维护的这家多经企业进行了审计，在审计该多经企业绿化管理维护费的使用账务时，发现该多经企业2010年1月，从交通银行支付给私人（个人银行卡）绿化管理维护费124.59万元，所附依据为2009年1月该多经企业与周XX签订的该局101座变电所绿化管理维护工程承包合同，未附工程施工与结算的其他依据。审计疑问：审计发现证实了最初的疑问，即该多经企业并不具备绿化管理维护工作的能力。此项工作转包给私人，这是最大的疑点，也是较容易滋生腐败违纪问题之处。此外，供电局承包给该多经企业的绿化管理维护范围是68个变电所，该多经企业转包出去时范围变成101个变电所，且是一个合同、一笔支付给私人、所附发票为税务局代开发票，这成为审计的突破口。第四步：审计发现：针对发现的疑问，审计人员与被审单位有关人员进行了真诚的沟通，了解到该多经企业对于这笔“绿化维护管理费”仅是过过手，收取适当管理费和代缴税金后转给周XX。至于周XX是谁，尚不得而知。审计疑问：周XX是谁？他如何使用124.59万元的变化所绿化管理维护费？这成为审计人员下一步的工作重点。第五步：审计发现：审计人员对该供电局其他的合同进行了审计，发现周XX签字的其他合同，通过向其他人员的了解，发现周XX实际上是该供电局变电工区的总务科长。审计疑问：该供电局变电工区将变电所的绿化管理维护合同承包给多经企业，多经企业又转包给变电工区个人，存在虚列成本、套取现金的嫌疑。第六步：审计发现：审计人员找周XX了解情况，周XX提供了124.59万元的使用清单。 审计疑问：周XX提供的清单缺乏无审批人和制表人签字，且未提供用于收付绿化费的银行卡及对账单，对清单的真实性无法确认。从交谈的情况看，其真实性值得怀疑。第七步：在被审单位纪委的帮助下，审计人员调阅了周XX存放绿化管理维护费的银行卡对账单。在大量事实面前，周XX承认了通过虚列变电所绿化管理维护费，私设小金库，并将部分小金库中的资金用于业务招待费用、食堂补贴等事实。三、审计方法1、分析性复核：通过对生产成本中各项费用发生金额大小、发生时间等因素的排序和分析，通过与其他供电局费用发生额、电量大小的综合对比，发现审计疑点、确定审计方向。2、了解生产实际情况：通过了解，知道现有变电所为标准化建设，绿化维护的工作量并不多，且必须是变电所人员负责，多经企业无法负责此项工作。3、从主业审计延伸到多经：通过对主业列支成本与多经企业列支情况的对比分析，通过主业与多经签订合同、多经签订分包(转包)合同的对比，发现审计疑点。4、真诚沟通：国际内部审计准则中，人际关系与沟通是一个重要内容，本次审计充分运用了这一点。在发现审计疑点后，审计人员通过与被审计单位有关人员真诚沟通，了解到该费用使用的重要线索。四、原因剖析1、管理原因：控制环境不完善、内部控制不严导致风险。该单位合同签订、资金支付的控制不严、缺乏必要的内部监督。特别是合同签订主体不一，基层工区的负责人也能代表局领导对外签订承包合同，同时，对于合同和资金支付缺乏有效的流程控制、缺乏有效的审核，对于费用发生情况与实际发生情况缺乏核对和检查。内部控制不严、甚至缺位是本案发生的主要管理原因。2、主观原因：小金库与部门利益、小集体利益或个人利益通常紧密联系在一起，这些单位和个人为小团体和个人谋取不正当利益，置国家和集体利益、财经法规于不顾，钻内控缺位的空子，设立小金库。也有一些单位领导为便于“搞活”和提高福利待遇，片面认为不是独落个人腰包，就不算违法。（1）林XX作为XX局变电工区的负责人，在思想上放松了对自身的要求，放松了对法律法规和局纪局规的学习，法制意识淡薄，党风廉政建设责任制落实不到位，在系统内多次开展“小金库”清理，在上级单位三令五申、三番五次进行提醒和教育的情况下，依然我行我素、顶风作案，以变电所绿化管理维护费的名义转接工程、套取现金，并将收入私设为“小金库”，是本案发生的主要主观原因。（2）周XX作为XX供电局变电工区的职工，不认真履行工作职责，在林XX授意下，私自承接绿化管理维护的相关工作，并负责管理“小金库”，期间周XX更是私自将“小金库”资金外借使用。五、案件暴露问题1、法律意识淡薄。尽管近年来国网公司、省公司多次明文规定禁止私设“小金库”，XX局更是加大力度对“小金库”进行全面清查，但是本案中，林XX作为基层一线单位负责人，明知故犯，私设“小金库”，充分暴露其法律意识的淡薄，以及对党纪国法、局纪局规缺乏正确的、清醒的认识。2、责任意识不强。林XX作为基层单位负责人，不但自己不带头认真履行党风廉政责任，而且没有做好对属下职工的廉政教育，周XX作为一名总务科长，不但自己未认真履行财经纪律，公款私存，而且对于“小金库”情况未及时提醒林XX并向上级汇报，这些都充分暴露出局基层干部职工岗位责任意识不强，履行职责不到位。3、内部控制职能缺位。本案中，林XX能够以变电工区名义擅自承揽工程，套取现金、截留使用，而相关主管部门却一无所知；相关合同由基层单位的工区主任签订，合同主体缺位、缺乏有效复核；相关人员能够将公款存放在个人账户混用，以上这些充分说明了内部控制职能缺失，基层工区主任对相关项目管理、相关人员对资金支配的权力之大，暴露出XX局在对基层单位负责人及相关人员权力监控过程中存在漏洞。4、制度漏洞和教育缺失。虽然公司系统内加大了全局范围内的廉政教育和惩防体系建设力度，但该局对于基层工区主任及相关管理人员等基层重要岗位的教育力度和覆盖面还有所欠缺。同时，在案件调查过程中还暴露出，对于实际使用的绿化维护管理费使用和管理等方面还存在一定的制度漏洞，使部分法律意识淡薄人员有可乘之机。六、处理结果针对查实的问题，经过核实，被审计单位的纪委发文，对相关人员进行了处理：林XX作为变电工区主要负责人，对绿化维护合同、资金管理不严，对下属员工监督不力，造成绿化费资金使用违反财经纪律的事实，在局系统中造成不良影响。根据中国共产党纪律处分条例第125条规定，决定给予林XX党内严重警告处分，扣发三个月奖金，并进行诫勉谈话。同时，责成变电工区党委对相关责任人作出处分。对于变电工区职工周XX党内严重警告处分并撤销其科长职务。对于小金库资金并入供电局账户。同时，被审计单位以此为契机，加强内部控制，组织修订并印发合同管理办法，明确签订权限和审核流程，并将绿化管理维护费进行归口管理，以防范资金风险。案例1-3劳务费管理不规范，形成“小金库”2010年秋，对某局经济责任审计中，发现并查处了该局下属XX营业所私揽多经企业工程，赚取劳务费设立“小金库”案件。这是在近几年持续开展廉政建设宣传教育、国家五部委联合开展“小金库”专项治理工作的情况下，发生并查处的一起违纪违规案件，暴露出部分人员廉政和法律意识淡薄，经济利益驱动以及监管缺位产生的“小金库”问题。一、案例简述【审计疑点】审计延伸多经企业承包主业的新农村电气化建设项目，发现疑点：“有很多项目的工程劳务费发票为地方税务局代开，且收款方为个人，款项汇入个人账户”。【审计过程】为了查清工程劳务费是否存在问题，审计组初步将审计工作内容分三部分：一是围绕劳务费的开支情况，统计工程名称、金额、支付结算时间，并按收款人分类，作为后续审查工作的支撑核实材料。二是对财务部门和业务经办部门进行访谈，询证核实劳务费结算情况。向财务人员了解工程劳务费的支付方式，提示劳务费结算清单领款人签字有的为一两个人代签，有的存在笔迹雷同等情况，将款项直接汇入个人账户存在较大风险，在沟通过程中了解到新农村电气化建设项目由营业所负责施工，并侧面得到其他有关人员证实。对工程结算部门审计要求提供劳务费的结算方式和收款人员情况，在与工程结算部门负责人和结算员多次沟通后，得知工程的材料在多经企业领用，劳务费按工程预算金额扣除一定比例后结算给营业所，财务汇入的个人账户为营业所工作人员，开支情况由营业所负责。三是审计组直接到XX营业所，核查工程劳务费开支情况，同时取得分局纪委的支持，追踪资金去向。审计组向营业所负责人汤某表达了审计组的来意，重申国家对“小金库”专项治理工作的决心和力度，对2010年7月以来各个时间节点对应的责任进行分析，需要对方配合，将劳务费的开支情况解析清楚，在强调审计严肃性和法律约束力后，营业所提供了有关账表，营业所通过多经企业承接工程，赚取劳务费，设立“小金库”用于发放营业所人员的补助等事项终于水落石出。【审计结果】从2007年至2010年9月，XX营业所收取各项工程劳务费181.84万元，支付工程外部人工及税金等费用37.88万元，发放营业所出勤补助85.9万元，其他开支表计轮换、抢修工时费、招待费及日常用品开支等23.83万元，至2010年9月20日尚余资金34.23万元。二、依法处理1、XX营业所所长汤某，严重违反国资委关于开展中央企业“小金库”专项治理工作的通知（国资发评价【2010】107号），私设“小金库”。根据纪检监察【2010】12号关于转发设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违规行为政纪处分暂行规定的通知，鉴于案件时间节点适用从轻从宽处理政策，该局对营业所负责人和案件直接责任人汤某，给予行政记过处分。2、XX营业所营业厅人员陶某，严重违反局财经纪律，对私设“小金库”情况知情不报，作为案件间接责任人，根据XX人员晋升奖惩管理办法（试行）之规定，决定给予陶某扣罚奖金一个月处分，调离原经济核算员岗位。3、根据“小金库”资金上交规定，追回违规“小金库”资金给该所职工个人发放的奖金、福利等，上缴单位财务账。4、“小金库”结余34.23万元全部上缴单位财务账。5、责成该局对所属各级单位进行深入检查，对类似情况作出相应的处理，并组织相关部门规范工程劳务费管理。三、审计分析 1、主观原因：汤某作为XX营业所的负责人，思想认识模糊，法制观念淡薄。认为只要不是直接贪污、受贿、挪用公款，就不会犯法。承接工程赚取劳务费是为了营业所全体人员的利益，放松了对国家法律法规和局纪局规的学习，在局近几年连续开展的廉政建设宣传教育和国家五部委联合开展“小金库”专项治理工作的情况下，营业所以个人名义私自承揽工程，并将劳务收入存入个人账户，私设“小金库”，是本案件发生的主观原因。2、客观原因：该局农村电网结构薄弱、设备陈旧，新农村电气化建设面临时间紧、任务重、人员缺乏的诸多矛盾，当地具备监管机构颁发的有资质的施工单位和人员相对缺乏，而XX营业所具备有证书专职电工等有利条件，汤某为小集团利益和满足业务招待等日常需要，违规通过其他渠道和途径增加收入，是本案件发生的客观原因。3、管理原因：局相关职能部门、对工程管理、财务管理等相关制度建立不够严密、执行不够到位。为完成新农村电气化建设任务，却忽视了对营业所在劳务费资金分配、使用方面存在的党风廉政建设问题，对“小金库“治理存在着“重清理“、“轻惩处“现象，对违法乱纪行为责任惩处不到位，纵容了“小金库“的滋生和蔓延，没有发挥好管理监督作用，是本案件发生的管理原因。四、加强后续整改，提高审计成果利用成效。按照任期经济责任审计报告的要求，该局领导班子高度重视，组织局职能部门、多经企业和营业所相关人员召开专题会议，寻找问题产生的根源和工作中存在的遗漏，促进国家法律法规和公司系统规章制度的执行，认真制定具体的工作方案，认真整改，确保相关工作的落实，严明组织纪律，切实加强执行力建设。1、认真细致，自查自纠针对XX营业所私设“小金库”案件的特点，该局将继续深入开展“小金库”专项治理工作，在“小金库”专项治理“回头看”过程中，加大监督检查的力度，使得各单位、科室深刻认识私设“小金库”的危害性和严重性，对容易滋生问题的重点领域、重点环节和重点岗位进行深入排查，切实抓好自查自纠，及时整改，切实掌握工作主动权，认真分析问题产生的根源和深层次原因，坚决杜绝“小金库”的产生。2、完善内控，从严治企针对本案件中存在和暴露的制度缺失和监控缺位问题。一是营销部门制定营业所管理规范，坚决禁止营业所人员参与新农村电气化建设施工，严格遵守“三不指定”，规范管理。二是切实加强各类工程立项、施工和验收工作的监管，对工程资料记录具备完整可查，防止重复立项、虚假立项等现象。三是健全各项工程费用的开支管理，局职能部门负责对下属单位对应部门的业务指导和监管，规范费用列支标准和程序，提高依法经营和规范管理水平。四是预防治理小金库，探索建立一套从教育、制度、监督、惩治一齐入手的长效机制。 案例1-4摸清家底，揭示不动产管理问题一、审计项目概述（一）项目背景近年来，随着城市化进程的加快，地产的升值空间也迅速加大。XX市电力公司历经变迁，逐步发展壮大，现已拥有十个供电营业所，十座35KV变电所，房产和土地等不动产遍布XX市13个乡镇。截止2009年8月31日，公司财务账面不动产原值共计2785.37万元，其中：房产2508.80万元，建筑物153.76万元，土地122.81万元。部分六七十年代购置的地产（变电所、供电所、发电厂等）原地处县镇边缘，1991年撤县建市后，这部分不动产随着城市、乡镇建设的进展，已纳入主城区和乡镇中心范围，地理位置十分优越，经济效益显著。不动产是公司资产的的重要组成部分，其管理将成为公司资产管理中的重要一环。（二）审计目标摸清家底、揭示资产管理领域的不动产投入、使用、处置中存在的管理漏洞或不规范的问题，提出切实可行的意见建议，促进规范管理，防范风险隐患，确保不动产真实、完整和安全。（三）审计范围围绕审计调查目标，确定本次审计的范围为：截止2009年8月31日，XX市电力公司所在地城区及乡镇供电营业所、变电所等房产和土地等不动产的管理情况。（四）审计重点1、对不动产增减变动情况进行审计重点检查房产和土地等不动产的增减变动的记录是否正确和完整，报、批手续是否合规，帐、证、物是否相符，其计价和折旧的计提是否合规；2、对对外投资、入股、报废、闲置等不动产进行审计重点检查对外投资、入股、报废、闲置等不动产办理权证办理和会计处理的情况，并就以上审计重点事项对原河村火力发电厂、金沙变电所、下湾火力发电厂、八都供电营业所等不动产座落地点进行走访核实。分析其是否存在安全风险隐患。3、对不动产权证办理情况进行审计重点检查是否明确权证办理主管部门，并将权证办理工作责任落实到人；是否按国家有关法律法规及相关规定办理房产和土地等不动产的房产所有权证和土地使用权证，权证是否齐全；房产和土地面积是否注明，其面积的确认是否经由国家规定的具有资质的测绘机构的认定。4、对不动产租赁情况进行审计重点检查房产和土地使用权的租赁有无相应的管理办法、是否得到严格执行，租金的收取是否及时，是否参考当期市场信息价，有无未收、漏收情况。（五）审计方法1、采用现场调查和非现场调查相结合的方式与方法，了解被审单位房产和土地等不动产的基本情况，包括其分布、产权关系、权证办理、增减变动、租赁情况等。2、测试内控制度健全性和有效性。3、审计组通过设计审前调查表，利用计算机辅助审计软件导入财务数据并结合生技科提供的文档资料及从XX市电力公司档案室调阅的产权证明和相关审批资料进行账证核实，列出疑点清单。4、同时，深入房屋、建筑物、土地等座落地现场进行账、证、物核实。召集部分知情人员、管理人员座谈进行求证，获取有价值的信息等。由此，设定了审计的重点和关注点。二、有关问题描述1、简要说明XX市电力公司，在内控制度的设计上存在缺陷，未明确专门机构或专人负责不动产的权证办理及管理工作，加之资产管理流程执行不到位和资产清查盘点工作不彻底，致使不动产管理方面存在较多问题。2、表现特征（1）不动产办证率偏低2005年7月农付15号凭证，XX市电力局向某房地产有限公司购入店面（建筑土地面积共计135.81）作为车库，支付购房款492448元。房产购置已有三年多时间，未办理房屋所有权证和土地使用权证。截止2009年8月31日,XX电力公司共有厂房、办公楼、职工宿舍等房屋52幢，其中11幢已办理房屋所有权证，办证率为21.15。土地55宗地，其中17宗地已办理土地使用权办证，办证率为30.90。（2）原拆原建的房屋未按规定办理报废和权证变更2006年4月，该电力公司某供电所一幢办公楼（建筑面积1004.58）被原拆原建盖供电营业大厅，已拆除的原办公楼未按规定办理报废及房产证注销，现仍在该电力公司固定资产账上，并在计提折旧。（3）不动产有实无账土地使用权证注明，XX市电力公司原某变电所旧址房屋及场地土地使用面积共计1262.13，其中：厂房建筑面积633。经实地核查确定其实际存在。公司财务固定资产账、无形资产账没有该项不动产的帐载记录。国家建设征用土地申请表批复XX市电力公司某火力发电厂用地面积为1447.28。（其中：厂房（原庙宇旧址）面积230.3，职工宿舍建筑占地面积106.9，简易房（柴油输入管道口处用房）建筑占地30,水塘及空地占地面积1080.08。经实地核查确定其实际存在。公司财务固定资产账、无形资产账没有该项不动产的记录。（4）土地使用权面积账实不符1995年3月31日，城镇变电所资产评估土地使用权入账面积为4326，2000年5月30日，取得的土地使用权证注明的土地使用权面积为3465.79，其中：某国用（2000）字第1104号注明城镇变电所厂房及建筑设施土地使用权面积3417.23，某国用（2000）字第6265号注明城镇变电所简易房土地使用权面积48.56。资产评估机构确认的土地使用权面积与土地使用权证注明的面积不一致。（5）对外投资入股的不动产已遭受严重损失未进行账务处理及管理XX市电力公司所属某火电厂共有厂房、办公楼、职工宿舍等8幢，建筑面积2341.25，土地使用权面积为16022。1988年7月11日，XX市电力公司（乙方）与某县乡镇企业局（甲方）签订合资办厂协议。乙方将所属全部地皮建筑物和水电设施折价40万元，作为甲、乙双方合资办QQ厂的股份入股。当时该公司经办部门未与财务衔接，致使这一对外投资资产决策事项未进行帐务处理。直至现在某火电厂的房屋、土地、建筑物等资产仍挂在该公司固定资产账上，并一直在计提折旧。截止09年8月31日，共提取折旧181415.49元。1990年2月份某厂办理了土地使用权证。1992年9月30日某厂与中国农业银行某市支行签订协议书，将厂里的全部固定资产净值271万元，流动资产31万元，作为其从1988年以来共向农行贷取贷款181.6万元贷款本息的抵押物。1994年该厂因经营不善停产。由此可见，乙方对外投资资产已遭受严重损失。（6）不动产被无偿使用未收取租金2003年2月12日，XX市电力公司（甲方）与XX市中等职业学校（乙方）签定房屋场地租赁合同，将公司原金沙变电所旧址房屋及场地出租给乙方使用，建设陶瓷工艺实训基地，租期三年，从二00四年九月一日起至二00七年八月三十一日止，每年租金7500元，三年一次交清。2004年2月24日，公司收到租金22500元。2007年8月31日租期满后，原租方（乙方）继续使用，直到审计日公司没有与乙方续签租赁合同收取租金。某火力发电厂用地面积为1417.28，其中：厂房（原庙宇旧址）占地面积230.3，职工宿舍建筑占地面积106.9。经实地查看和了解，该电厂厂房于2008年8月份已被个人用于办宝剑盒厂，职工宿舍一直以来被不明身份的人无偿居住，直至现在公司主管部门没有与上述使用者签订租赁合同收取租金。三、审计建议1、XX市电力公司应设置制度明确不动产归口管理部门，加强对房产和土地等不动产的管理，规范管理行为，抽调人员专门负责权证办理工作，迅速对公司房产和土地等不动产的权证办理情况进行全面核实，依法办理权证，确保资产的安全。对部分房产、土地存在规划建设手续不完整、权属登记事项不清楚、用地性质类别多样、涉及多重利益关系人等问题，给办理权证带来困难的应逐个进行分析，查证档案资料，并结合中华人民共和国物权法的规定，咨询法律、财务、不动产专家对疑难个案进行专题研究并提出处理意见。2、关注不动产原拆原建基建项目，对因工程施工需拆除的原固定资产部分应按资产管理的相关规定办理报废，并将经相关技术部门鉴定批准报废的报告提交资产价值管理部门（财务资产部）进行账务处理。资产实物管理部门、价值管理部门、专业管理部门、使用管理部门之间应加强衔接，避免因衔接脱节导致流程不畅引发财务信息失真。公司权证办理部门应适时办理该房屋所有权证的变更或注销。3、切实提高资产清查工作质量，定期或不定期地组织对不动产的清查盘点，保证账、证、卡、物相符。对有实无账的不动产，应按规定申报资产评估机构进行评估，以评估值入账。4、对土地使用权面积的确认，应以具有法律效力的土地使用权证注明的面积为入账依据。对于尚未办理权证的土地使用权面积的确认，应聘请经国家批准的具有测绘资质的机构进行勘测，以其确认的面积为入账面积。5、公司对外投资资产（某河村火力发电厂）已遭受严重损失，公司领导应高度关注这一历史遗留问题，研究和商讨处置意见和措施。公司财务部门应按相关规定进行会计处理。6、公司主管部门应建立不动产租赁管理制度进行管理，管理人员要对公司闲置和出租的房屋和土地等进行清查，逐一进行登记，最大限度地利用可出租房源和场地为公司创收，密切关注其安全状况及租期到期时间，对于审计中发现的被无偿使用的房屋和场地应按规定办理相关手续收取租金。四、简要评析1、对问题危害的分析不动产是能给企业流入经济利益的资产，随着城市化步伐的加快，地产的升值空间也在加大。不动产权证未办理，直接关系到资产的安全；已拆除办公楼未办理报废及房产证注销、对外投资资产已遭受严重损失仍在公司财务固定资产帐上未进行账务处理，并一直在提折旧，导致公司资产信息失真，造成潜亏；不动产有实无帐，存在资产流失的风险隐患。不动产是企业资产的重要组成部分，其管理直接关系到企业的经济效益。2、对相关内控制度有效性的分析主要存在三个控制薄弱环节，一是在制度设置上存在缺陷，未明确不动产的归口管理部门，没有专人负责权证办理工作，缺乏对不动产实物和权证的核对工作，权证办理工作未正常开展；二是制度执行不到位，影响资产清查盘点工作质量；三是内控制度失效，未能发挥应有的作用，资产管理流程执行不通畅，引发衔接脱节。五、审计成果通过对XX市电力公司在资产管理领域的房产和土地等不动产管理情况专项审计调查，审计组发现了不动产管理中存在着6个管理和控制方面的问题，提出审计意见和建议6条。审计结果引起公司领导的高度重视，2009年11月19日，公司党政联席会议专题研究决定采纳审计意见和建议，责成相关部门进行整改落实。同月27日XXX局长作出了“请局办按11月份班子会议决定落实”的重要批示。领导重视，执行部门措施得力，使审计成果得到了充分的运用，审计成效显著。1、成立了专门工作小组负责不动产的清查及权证办理工作局办根据会议决定成立了专门工作小组已着手负责不动产的清查及权证办理工作。地处市区范围，距市中心垂直距离约2公里处的XX市电力公司某变电所旧址和某火力发电厂房屋及土地，局专门工作小组已整理相关资料，申报资产评估机构进行评估，根据制度规定将以评估值入录公司财务（固定资产）大账。权证办理工作已正常开展，现有10个单位的房产依法办理了房屋所有权证和土地使用权证。余下的房产和土地权证正在办理中。通过审计意见的整改落实，使XX市电力公司进一步加强了对企业资产的管理，规避了资产流失的风险，维护了企业的经济利益。2、建章立制规范了对公司不动产租赁管理公司主管部门制订了某电力局公房租赁管理暂行办法（试行）。指定专人负责对公司闲置和出租的房屋和土地等进行清查，最大限度地利用可出租房源和场地为公司创收，2010年4月26日，与XX市中等职业学校补签了房屋场地租赁合同，收取租金22500元。2010年4月28日，与XX宝剑盒厂签订了房屋场地租赁合同，收取租金30000元。六、经验与体会通过这次实践，对于此类事项的审计，我们认为：1、搞好审前调查非常关键，在项目立项时，首先应进行充分的审前调查，掌握大量所需第一手资料，并进行分析筛选，获取有价值的信息。2、其次审计人员要有敏锐的职业判断能力，要善于发现问题。在调查的基础上，制订有针对性、具有操作性的审计工作方案，这样审计组在总体审计工作方案的指导下开展工作，能够突出重点，能够把握审计方向，且易于开展工作，使审计工作顺利实施，并取得好的成效。“摸家底、揭隐患、促管理”针对资产管理的审计核实法、座谈询问法是比较切实可行的。案例1-5公油私用受到行政处分200年4月，在对某公司公务用车使用成本审计调查过程中，发现XX项目部办公室驾驶员孙、供应科管理员张利用项目加油管理漏洞，违规使用单位汽油2664升。 一、有关问题描述1、简要说明根据XX项目部公务用车油卡登记表，200年项目驾驶员孙所开车号为浙A185XX金杯面包车加油10216升；根据项目部小车出车记录台账统计，孙总的年行车公里数为47200公里，百公里油耗为21.6升。审计以浙A185XX平均每百公里耗油16升计算，孙行车公里数为47200公里消耗汽油约为7552升。理论油耗7552升与实际油耗10216升偏差35%，因此初步怀疑驾驶员有公油私用行为和其他管理漏洞。通过查资料、个别谈话取证等方式对孙用油异常一事进行调查，查明孙私自将项目部加油卡出借给张用于张私车加油1485升；孙因私加油1179升。2、表现特征（1）项目部其他车辆的百公里油耗为12-15升；浙A185XX的百公里油耗为21.6升。该车油耗偏离常理。（2）项目部小车用油定点在中石化平湖加油站，一车一卡，凭卡与备案驾驶员签字生效。在查阅项目部公务用车油卡登记表发现，除孙在加油卡上签字以外，项目部供应科职工张也有签字加油记录，共1485升。（3）XX项目部供应科按照加油站的提供的加油对账单直接办理验收和付款手续，项目部办公室未对加油站对帐单进行审核，存在监管漏洞。 3、审计方法（1）从原始的车辆加油卡入手，并与驾驶员行车记录、行车津贴计算表核对，初步发现油耗与行车里程之间差异。（2）仔细核对车辆加油卡的加油记录（3）询问当事驾驶员孙该车平均油耗约为16升，根据行车里程计算实际油耗，两者进行比较。（4）询问项目部办公室主任得知车辆加油卡不得转借他人使用，由此确定给张加油为孙私自行为。（5）在扣除张加油1485升后，孙尚不能对其余1179升自圆其说。在进行严肃谈话之后，孙承认私事用车的事实。其用途包括两个部分：一是其他私车零星加油；二是私事出车加油，如妻子在上海进修，孙共到上海六、七次；特意去诸暨二次，其他都是到杭州去的时候顺便到诸暨去。 4、审计结论与建议审计结论：在6月4日召开的公司党政联席会议上，根据XX项目部职工孙、张“公油私用”违纪违规事件的基本情况、责任分析作出了处理意见。根据两职工违纪事实及其性质，公司决定给予以下处分（理）：（1）根据中华人民共和国劳动法第二十五条有关规定，公司解除与孙的劳动合同；张今年合同到期，公司不再与之继签劳动合同。（2）私用油款应予追交，其中孙3018元；张4605元。（3）扣除项目部物资部采购主管、物资部主任当月奖金，扣除公司物资部主任、副主任当月奖金50%。审计建议：建议XX项目部改进管理流程，加油站对帐单先由办公室审核，再交物资部复审，然后结算。二、简要评析1、项目部对公车用油管理的内部控制制度设置不正确。XX项目部在公务车辆定点加油管理过程中，与加油站签订了具体的协议，在协议内容中规定了加油车辆对号和两本卡登记制度，一本放加油站，一本放驾驶员处，驾驶员凭加油卡前往加油站加油，项目凭驾驶员及加油站的签名确认为结算依据；后从200X年初开始，结算方式由原先两本核对制改为对帐单制。然而加油站对帐单到物资部审核后每月月底以领料单（车辆加油数量汇总）形式交办公室签字领用，未附每辆车的加油清单，难以及时发现问题，应予改进。2、孙违反项目部汽车用油规定，未经批准，擅自给私车加油，数量较大，同时本人也有私事用车的情况，损害企业利益，应对擅自给私车加油行为及造成的经济损失负直接责任。张虽有私车公用的情节，但次数不多，除此之外，其余加油行为违反了公司物资管理规定，属侵占企业利益行为。3、项目物资部主管余，在审核过程中没有对张加油行为作进一步了解和纠正，导致孙私自给张加油事情未能及时制止，工作有明显过失。XX项目物资部主任汤负有直接领导责任。公司物资管理部副主任俞、孙负领导责任。三、对审计手段和方法的启示对成本费用审计要重视符合性测试法和比较法的审计应用，从中找出审计疑点和管理漏洞。一是通过了解管理流程初步掌握内部控制不符合项。二是根据车辆油耗相对稳定和正常的特点，比较该车一段时间内总的行车里程和油耗，比较容易从中发现疑点和突破口。实际审计中，可对油卡加油数量和现金报销数量汇总得出总的油耗。 案例1-6违反投资决策程序，造成重大经济损失200年，在对代管县供电局局长任期经济责任审计中，发现该局所属电力安装公司与个体老板合作开发房地产项目，由于未遵循公司章程和公司内部议事规则规定，造成投资决策失误，加上内部控制方面存在缺陷，造成重大经济损失。一、有关问题描述1、 简要说明电力安装公司经理未经规定的决策程序，擅自决定与某个体老板合作开发房地产，协议规定电力安装公司出资60%，个体老板注册的公司出资40%，整个项目的运作和财务核算由对方负责，我方仅负责监督，由于监管不力，内部控制存在缺陷，派出的人员对财务方面又缺乏足够的知识，导致公司利益受到损害。在整个合作过程中，对方出资不足，不讲诚信，最后转移资产，同时，对与个体老板合作的风险估计不足，违反规定提供担保，出借资金，不按协议规定办事，最后造成总计500多万元的重大经济损失。2、 表现特征在局长述职报告和该局职代会报告等资料中，都提到了与其他公司合作开发房地产的情况，但审计人员在该公司董事会记录中却没有发现相关的内容，说明没有执行重大决策制度，而公司又有人反映在此项目的运作中存在较多的风险，对方的实力不足，资金短缺，与我们合作开发项目的同时，自己又单独开发另外的项目，大量费用的发生无法确认和分摊。审计安装公司帐册，发现有大额的资金付出，经询问是出借给对方的借款，通过进一步查证，还了解到为对方提供担保等相关事实。延伸审计对方公司的项目成本，发现财务管理混乱，存在大量白条报销凭证，而我方人员不懂财务，监管不力。3、 审计方法在审计过程中，我们从局长述职报告和该局职代会报告等资料中得到线索，再查阅该公司董事会记录，查找相关的合同协议，以及帐册，同时找公司有关人员进行询问，以了解整个事件的来龙去脉。4、 适用的法规制度该合作项目未经过董事会及股东会的决议，不符合规定的决策程序。出借大额资金，为对方提供担保，违反了公司章程和公司内部有关出借资金和提供担保方面的规定。另外对方在项目成本核算的过程中，违反了会计法中有关会计凭证编制的有关规定。5、 审计结论和审计建议对与个体户合作的风险估计不足，对风险的防范意识不强，且违反决策程序，违规出借资金，担供担保，财务监管不到位，造成公司重大损失。建议该公司从中吸取深刻教训，建立健全决策机制，完善投资风险防范机制。对于违反规定的当事人，应给予严肃处理。二、简要评析该公司重大经营决策未经董事会和股东会的决议，对与个体户合作的风险估计不足，对所涉及的房地产行业也缺少了解，错误地把整个项目的运作和财务大权都交给了对方，对运作过程和财务管理缺