会计信息化环境下内部控制研究.doc

会计信息化环境下内部控制研究摘要：随着电子商务的发展和网络会计的逐步实施，企业已经实现了业务和财务的一体化，会计核算与会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，企业会计信息化。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，企业必须通过内部控制制度，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避企业经营风险，形成一整套内部控制体系。关键字：会计信息化 内部控制AbstractWith the development of e-commerce network of accounting and step-by-step implementation of the enterprises have already realized the business and financial integration,accounting and internal management accounting,external environment has undergone tremendous changes in the business of accounting information.In order to adapt to this change.enhance management efficiency,to ensure effective business efficiency and the reliability of financial information,corporate internal control system to pass on the production and operation activities of the entire process 0fself-examination and self-restraint and self-regulation,to avoid the risk of business to form a set ofInternal control system .1 绪论1.1研究背景及意义随着现代信息技术的发展和网络时代的到来，引起社会方方面面的变革，同时也给会计工作带来了机遇和挑战，而面对近年来国际和国内会计造假事件不断涌现，不禁对当前会计信息质量和会计队伍状况忧心忡忡，虽然我国财政部在加强会计内部控制方面作了不少努力，对于加强会计内部控制，整顿和规范市场经济秩序起着一定的促进作用，但对于会计信息化环境下的企业内部控制方面的研究，还存在许多不足之处，会计实务界和理论界对其认识研究尚处于探讨阶段，未形成共识。面对会计信息化环境下内部控制问题，显然缺乏相关理论指导，我国现行的有关法规制度大多是针对传统手工会计，也显得有些不合时宜。财务会计部门作为企业经营活动的重要部门，对外报告企业财务状况、经营成果以及现金流量，帮助外部投资者和债权人了解企业运营状况，做出理性投资决策：对内向管理层提供改善企业管理、防范经营风险、保证资产安全完整的合理化建议。在企业经营信息化过程中，会计工作不可避免地受到冲击。为了保证会计记录真实可靠、企业资产安全完整、相关法律法规得到遵循，会计信息系统内部控制受到高度重视。健全有效的内部控制，能促进企业的有效经营，保证会计信息的真实性和准确性，有效防范企业经营风险。随着现代信息技术全方位渗透到企业经营过程，会计信息系统内部控制也必然面临重新组织。我们认为随着现代信息技术在企业经营过程中不断普及，企业经营环境发生较大变化，研究会计信息化环境下企业会计信息系统的内部控制具有紧迫性且具有重大理论意义和现实意义。12论文研究思路没有可靠的内部控制机制，会计信息质量不能得以保证，在会计信息化环境下更是如此。针对会计信息化环境下会计信息系统内部控制可能出现的各种问题，我们只有重视并加强研究与会计信息化环境相适应的内部控制体系，才能保证企业资产安全、信息的完整与正确，促进经营管理政策有效实施，提高经营效率，才能控制经营风险和防止舞弊行为发生等问题。论文从信息系统环境下的内部控制理论框架COBIT41模型的控制原理、控制目标角度，探讨构建一套较为完善的企业会计信息系统的内部控制措施。以内部控制的基本原则为指导，加强管理控制，完善内部控制各组成要素。通过建立关键控制点，健立会计信息系统的内部控制体系，提高内部控制的可审计性，使会计信息化环境下的内部控制得以很好的实施。13文献综述131国外信息化环境下内部控制研究的成果1) 、系统可审计和控制(SAC)和电子系统确认和控制(eSAC)报告2) 、信息技术的控制目标(COBIT)3) 、系统可靠性原理和准则(SysTrust)132我国内部控制规范体系建设现状经整理国内这几年来重要刊物的代表文献，周勤业、朱荣思等从美国2002萨班斯一奥克斯利法案(以下简称萨班斯法案)以及出台的有关规则出发，研究关于内部控制信息披露的问题，并对我国内部控制信息披露提出建议。杨有红、李连华、程新生等把公司治理和内部控制结合起来，在公司治理的范畴下研究内部控制，以期实现它们的对接。刘静、李竹梅等对实施内部控制的环境进行了探讨。林钟高、韩传模等提出公司财务丑闻、会计信息质量失真和内部控制不力有关，并对建立内部控制制度，内部控制和监管之闯关系进行了研究。朱荣恩、陈汉文、田细菊等对我国与国际内部会计控制制度的差异和如何接轨问题进行了研究。纵观国内研究现状我们可以看出政府部门对内部控制的研究，对内部控制法律法规的发布仅停留在内部会计控制上。理论界学者大都还是停留在1992年旧的内部控制框架下研究内部控制。实务界对内部控制研究的很少，缺少他们在内部控制一线实践中的经验总结。2会计信息化的概念及特征会计工作信息化是采用现代信息技术，对传统会计模型进行重构，并在重构的现代会计基础上建立技术与会计高度融合的现代信息系统，简而言之，会计工作信息化即指会计工作与信息技术的结合。会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。会计信息化呈现以下特征：1.信息化。会计信息系统是运用现代计算机技术、网络技术和通讯等现代技术构建的企业管理信息系统的核心子系统，是构建会计信息化的技术基础和信息平台。会计信息化涉及会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育和会计管理等所有会计领域，是对会计进行的系统而全面的发展；会计信息化是从会计核算、会计监督、会计预测与决策的全面信息化，是根据信息管理的原理和信息技术对会计流程和会计模型的重构。2.开放性。随着Internet和电子商务的日趋成熟和发展，在会计信息化条件下，数据处理高度自动化，会计信息资源高度共享。现在基于Internet/Intranet的开放式ERP，提供的信息不仅向企业内部各部门开放，也有控制地向企业外部开放，从而财务信息可以在原始凭证的步骤上就实现实时动态化。通过Internet可以使会计信息系统和企业内外有关系统（如证监会、银行、税务、企业）实时交换数据，相互获取信息，会计信息系统将不再是信息孤岛，它将逐步成为开放的系统，是企业管理信息系统的有机组成部分。3.智能化。会计信息系统是一个由人、电子计算机系统、网络系统、数据及程序等有机结合的应用系统。它不仅具有核算功能，更具有控制功能和管理功能。因此，它离不开与人相互作用，尤其是预测与辅助决策的功能必须在管理人员的参与下才能完成。所以，会计信息系统不再是一个简单的模拟手工方式的“傻瓜型”系统，而是一个交互作用的“智能型”系统，具有智能化和人性化的特点。4.多元化。一是信息收集多元化。在经济社会一体化、数字化、网络化的基础上，会计信息化系统通过对企业内外各个机构、部门的信息接口转换，广泛接收货币形态的信息和非货币形态的信息，其信息渠道更加宽敞，信息量更大。二是信息提供多元化。在会计信息条件下，会计期间不再是提供会计信息的约束条件，会计信息的披露既可以按年、季、月来披露，也可以根据需要提供实时的会计信息，并可以对系统实施实时控制。三是信息处理方法多元化。如固定资产折旧计算采用的直线法，如果需要亦可以选用其他备选方法如双倍余额递减法、年数总和法进行试算，比较差异。四是信息空间多元化。由于信息处理方法多元化的结果，会计信息系统提供的信息既有货币形态信息，也有非货币形态的相关信息，既有历史信息（历史成本），也有现在信息（重置成本、市场公允价值）和未来信息（预定成本、目标利润），用户可以各取所需。五是提供信息形式多元化。随着计算机多媒体技术的采用，会计信息系统除了提供数字化信息以外，也可以提供图形化信息（如财务分析、预算的直方图、折线图）以及语音化信息（如有声财务分析报告）等等。5.渐进性。会计信息化是一个循序渐进的过程，它从手工会计核算到会计电算化，从会计电算化过渡到初级会计信息化，从初级会计信息化到会计领域全面的信息化，进而实现企业信息化、行业信息化乃至全社会信息化，显然这是一个长期而艰巨的渐进发展过程。3.会计信息化在中国存在的问题1.标准数据接口不规范。不同软件、不同系统之间的信息交流是企业所必须的，如CPA审计、企业内部审计、供应链企业之间的沟通等，特别是中国加入WTO，企业同外界的交流将日趋频繁，而软件和软件之间要实现信息集成就必须有标准数据接口，否则就不能实现自动的信息交流和沟通。如果他们所使用的软件不符合标准数据接口规范，那就将遇到很大不便，事实上在CPA的社会审计工作中已经遇到了此类问题。2.财务会计软件研发力度不够完善。科技进步是产业发展尤其是信息产业发展的主要推动力。国际上高新技术企业的一个重要标准是研发投人占其销售收人的5%以上，比较而言，中国的软件企业科技研发投人比较少，加之中国在信息化技术方面起步较晚，技术层次上本来就落后欧美发达国家一大截，所以很难开发出总体解决中国会计信息化系统所面临问题的软件。从市场效果来看也不好，至今没有出现成熟的ERP系统软件。3.网络安全因素没有得到很好解决。网络时代，企业将着力于面对网络给企业所带来的挑战和机遇，这便决定了企业必然与外部发生千丝万缕的联系，也决定了企业需要集成和共享企业内部以及企业间信息的特性。这些共享或集成的信息包括诸如企业的财务信息和营运信息等各种信息，而其中的一些信息又是企业的商业机密，如若被竞争对手获取，就会给企业造成很大损失。因而中国大部分企业在到底要不要实行网络财务、电子商务方面产生顾虑并处于两难境地。假如企业不进行与外界的信息交流，从而也就会失去了互联网所带来的种种商机，而一旦进行了面向网络的信息集成，又会担心有泄漏本企业的商业机密的风险。三、加快中国会计信息化发展的对策1.加强会计信息化下内部控制制度建设。首先，确保财务报告信息的可靠性是内部控制制度的目标之一。控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中，而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，减少与目标的差异。离开了控制系统，信息的加工处理也就失去了意义。会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制制度的输入，在此过程中，通过控制系统信息反馈的作用，会计信息得到完善，并在控制制度的监督下成为再输出的信息。控制制度的反馈机制对会计信息进行了过滤和整合，从而保证了财务报告目标的实现。其次，内部控制组成要素对会计信息的加工整体过程都起到了保证的作用。内部控制制度的控制程序包括了设计一套合理、高效的，包括分工、授权、记录、保卫等一系列控制程序的防范机制。控制环境中的组织结构与权责分派，则从组织结构的设计开始，根据不相容职务分离的原则，明确各个部门的责任和权力，形成部门之间相互协调、相互制约的机制，通过适当的人力资源政策，确保人员的胜任与道德。风险评估要素通过目标的确定和分解，及时辨别管理风险，使由于各种变化因素而造成的信息失真的可能性下降。监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理的保证。2.满足会计信息化发展对人才的需求。第一，随着会计信息化的推广，“复合型”人才需求剧增。这里的“复合型”人才是指既懂会计专业知识，又懂计算机技术的人才。第二，随着会计信息化的普及，对审计人员提出更高的要求。计算机应用于会计系统后，改变了原有手工记账状态下企业的内部控制，这使原有的审计程序受到了影响，审计固有风险中增加了软件运行风险，只有对电子凭证有深入了解并熟悉相关法规的审计人员才能胜任。第三，企业信息化的深入将使HIB（财会主管）人才成为热点。会计信息化使会计人员从烦琐的账务工作中摆脱出来，从而把更多的精力投入到信息分析和利用，预测决策等创造性的工作中来，成为名副其实的管理者，这也是未来会计的主要责任。第四，随着网络技术的发展，网络会计人才需求将会增大。会计信息化使会计信息处理有了质的飞跃，随着Internet的出现，全球信息处理网络化成为历史的必然趋势。第五，随着信息化进程的加快，对会计理论研究人才的需求将有新的选择。3.满足会计信息化发展对财务软件的需求。会计信息化使会计系统的功能空前强大，与以往的会计电算化相比，对财务软件无论深度、广度上都产生了很大的影响。具体地说，有以下几个方面：一是大型数据库将会成为财务软件的主流；二是网络财务将会有长足的发展；三