非营利法人的事前思考.doc

非營利法人的事前思考名譽顧問汪承運 會計師創辦一所財團法人，有許多重要因素，必須事前思考週詳，再作審慎決定。本文介紹美國非營利法人創辦前的一些考慮因素，和我們在國內創辦財團法人頗多頪似之處，值得觀摩參考。設立非營利法人，要向主管機關先行申請核准立案才能正式開辦。但在申請書送出之前，對於一些有利和不太有利的因素，都要有正確的瞭解。經過考慮以後，你也許覺得目前環境及客觀條件，不是申請設立的最適當時機和環境。創辦非營利法人也和創辦任何其他營利企業一樣，不是一件簡單的工作。必須經歷很多艱苦過程，有些甚至日以繼夜，不眠不休。如果非營利法人準備要雇用支薪員工，則必須預先籌好足夠的銀行存款以便按期發薪。你以創辦人的立場，也許會對董事會的決定不盡滿意，卻無法輕易推翻;當向外界募款時，也許會遭遇挫折，不得不忍氣吞聲。這些都是將來可能常常會遭遇的困難。假如這些可能遭遇的困難因素都已有心理準備，則要進一步考慮法人創辦之前可能必須考慮的最重要事項。開辦非營利法人的有利因素簡述如下：l 非營利法人的大部分收益均可免納所得稅。l 對於某些類型的非營利法人，捐助人的捐款得以辦理所得稅抵減。l 可以合法收受基金會及其他法人捐贈的基金。l 可以感受到有助於解決社會問題或改進社會某些情況的欣慰和成就感。下列有關非營利法人的其他事實，則開始時便須說明：l 財團法人雇用人員，與一般企業相同，須扣繳員工薪資所得稅。l 全年收入如超過25,000美元，需要向主管稅務機關申報年度報告，並須備供公眾審閱。l 不得因圖利特定個人或家族成員而創辦非營利法人。l 向各基金會、企業、及政府機關爭取補助競爭異常激烈。須有成功耀眼的績效紀錄，超越多數同樣已立案經營的非營利法人，才能爭取成功。l 美國有超越半數的非營利組織選擇工作人員不支薪經營，或因缺乏經費而無法雇用支薪人員。考慮以下所述情況時，須先記住上列事實。競爭情況假如你準備開設一間雜貨店，你可能不會選擇靠近一家成功經營的超級市場的地點做為你的新店址，因為市場只能承受如此數量的交易。這個道理可以同樣應用在非營利法人。你也許有經營非營利法人的全世界最佳構想，但是假使別人已在你的社區開辦了性質相似的非營利法人，而且經營得不錯，你就不必再做重複的嘗試。不妨自問一下，你們的小鎮是否可以同時支持兩所諮詢中心，兩處戲院團體，或者兩個兒童學前補習計畫。大部分非營利機構的創辦人都將他們的強烈感情帶進機構。強烈感情可以完成很多大事，但隨強烈感情提出一個與既有機構同樣的計畫，大概不能完成什麼大事。因此對於在你們社區已有的服務和計畫，需要先做一番透澈的瞭解和研究。假使在你們社區沒有類似的計畫，則先要自問何以沒有。也許你們社區沒有足夠的潛在客戶或觀眾來支持此類專案。或許基金贊助者沒有像你一樣感覺社區居民有此需要。要估計你的非營利機構服務的市場潛力，先做一番當地需要情況的評估，則是一個很好的辦法。你也許可用下列各種或全部方法來確定社區的需要:l 以電話調查或書面問卷向社區居民作隨機抽樣調查。l 訪問當地基金會及政府官員。l 集中注意於將來很可能從機構受益的人民團體。找人協助非營利機構草創時期，一定要找別人協助，而且幫手越多越好。假使開始時就得到別人的支援，則成功的機會便會大大增加。雖然我們相信，偶而可以找到一些實例，憑個人的想像力，單打獨鬥，衝破種種逆境，可建立一個興旺的非營利機構，但是對創辦和經營一個非營利機構來說，本質上是一種集體的活動，需要別人的幫忙。你必須找到將來擔任董事會董事的人選，和支持捐助金錢和義務工作時間的支持者。最初的支持者通常都是創辦人自己的家族和親友。為了完成你的理想，他們怎麼好意思拒絕你的要求?但是久而久之，你必須將支持者延伸擴大到信任你創辦宗旨的其他外人。有些人為了要將他的想法和別人分享，感到躊躇不前;因為他們相信也許有人會藉機竊取他們最初提出的構想。我們認為這種恐懼大部分都是沒有根據的。要是你想遨請別人來參加你的事業，你寧可放棄這種想法。你要抓住每一個機會，和公務團體、宗教團體、各種服務俱樂部談論你的構想。要是你想爭取別人同意你的構想，戴上推銷員帽子，向社區公眾說服接受你的方案，是十分需要的。假如你邀請別人支持遭遇困難，這也許就是一個信號，值得你做一番反省，你的構想是否需要修正，或者別人認為你的構想是否不切實際。這也許是回頭重新思考檢討，設計改變創辦方案的時候了。支付帳單籌集基金是一個很重要的問題。即使開始時作為一個工作人員不支薪，義務經營的機構，並從家庭辦公室工作做起，你仍需要一些資金供購買信箋信封、文具用品、辦公設備、郵票、及保險等之用。同時還需要籌劃至少數百美元，以供申請立案登錄及申請免稅等用途必需的規費。許多非營利機構創始時都由創辦人自己先掏腰包出資。在收入開始漸漸流人你新設的非營利機構之前，你有能力負擔所有這些開辦費嗎?非營利機構開辦之初，雖然可向各基金會及各大公司法人要求補助經費，但是這並不容易得到。你必須做成一個緊急方案，表示你的新機構將向社區提供一項迫切需要的重要服務。在你獲得免稅資格之前，你也許可請求私人捐助，並說明免稅資格尚在進行申請過程之中。這類捐助要等你收到核准免稅資格時，捐助人才能在申報所得稅時列為減項目。有些新設機構為了避免開辦至收到免稅資格之間這段尷尬期間，開始創辦時可先作為另一家現有非營利機構的贊助方案(sponsored program)。此種安排稱為財務贊助(fiscal sponsorship)，詳細內容本文後段將作詳細介紹。將開辦時所需一切費用編製一份預算，可以幫助你評估開辦費是否可以順利籌措。你遲早需要編製許多預算，以便可以提早開始進行籌辦工作。照鏡自我評量試先反問自己並誠實答覆，你是否是做這項工作的適當人選。有許多服務工作，尤其衛生及社會服務方面的工作，必須具有相當資格及領有專業證照。除專業資格外，你還須考慮你的管理才能、募款才能、及溝通技巧，你是否對這類才能和技巧感覺具有信心。要啟動一個全新的非營利機構，並在其中工作，最富挑戰性和刺激性的一個層面，是要將你自己推向許多不同技巧的領域。有一天你也許需要穿著非常講究的服裝，攜帶你的企劃案，去拜訪市長或公司總經理。隔天你也許又要親手打掃辦公室的地板或清除污穢的馬桶。換句話說，你必須多才多藝，同時樂意去做任何你需要去做的事。將來可能對你的機構捐助基金的人，當評估你的捐助建議時，將會觀察你作為一個領導者，是否有適合的背景、經驗、知識去實現你提出的計畫。這並不表示你必須是一個有經驗的非營利機構經理，或甚至曾經為那件事在非營利機構實地工作過。但是潛在捐助人很可能想要評估你的背景，看看你如何將你的經驗，應用在你所希望啟動的非營利機構。計畫和再計畫如果你問什麼時候要有計畫，現在就是最好的時機。計畫是要將你最初的構想轉變為實際可行的專案(project)。這也是去發現你的構想中有否任何缺失的最好方法。舉例來說，你或許認為在你們社區裡沒有適當的動物營救服務。你的看法可能很正確。但是當你分解你的構想，要發動建立一個動物庇護所，你可能發現此一專案需要過多的金錢或者需要過多的人力或場所設備，超過你最初的構想，衡量當時的客觀條件，根本無力籌措。將你的構想列出一頁至兩頁的綱要。列出你想要做什麼，你將如何進行?完成你的任務所需資源，全部開列清單。向你所有的朋友說明你的構想。懇求他們幫助，並對你的專案提出坦誠的看法。這些項目都要一步一步作慎重澈底的思考。當考慮你的構想是否可以化為現實，應採取的第一步就是產生一個計畫。假如你還沒有計畫，在你作最後決定之前，先擬編一個計畫。非營利法人如何規劃計畫程序，將另撰專文介紹。瞭解非營利機構的所有權假使有人正想在某地購進一個非營利機構，打電話問你:你是否知道有人要出賣非營利機構嗎?，這顯示這位朋友對非營利機構的性質有嚴重的誤會。沒有任何人或團體可擁有一個非營利機構。你無法看到任何非營利機構的股票在證交所內做交易，非營利機構的任何權益屬於機構本身，不屬於董事會或其職員，非營利機構的所有權，不能做買賣的標的。非營利機構的資產可以出賣，但是出售收入必須歸屬於機構本身，而非董事長、董事、或其他任何私人或派系。假如你創辦了一個非營利機構，但在將來的某一時點你不想繼續經營，則你必須離開而讓別人來繼續接管經營。或者，這是辦理結束的最好時機，機構結束後所有任何資產，都必須留供從事不相似任務的其他非營利機構繼續依照宗旨使用。當非營利機構的經理和顧問談及非營利機構的所有權，他們其實是用一個暗喻的字眼，表示機構的董事會成員、職員、客戶、及社區對機構的未來成功和提供必要方案的能力，相當於一般營利法人，都有利害關係。造福大眾創辦非營利機構的目的，是要造福社會大眾。非營利法人其實是指公共福利法人或公益法人。開辦一個非營利機構不能為特定個人或家族圖利，如果允許的話，則所有的人都可設立個別的非營利機構。開辦一個非營利機構，可幫助特定的集體或某階層的個人，不問種族、宗教、膚色均一視同仁，例如患心臟病的每一個人，或生活在貧窮以下的人民，但是你不能為了個人福利或盈利而設立一個非營利機構。但這並不表示對於你的工作不必支付合理的薪給，也不表示非營利機構年終時不得有主要來自利潤的資金剩餘。但是它確實表示剩餘資金應作為準備金保管在機構中，不得如營利事業一般作年終分紅分配給董事及股東。向社會大眾負責全年收人超過美金25,000元的非營利機構，每年都要向主管稅務機關提出報告(FORM 990)，總結一年的收益和費用，並且要報告全年薪金超過美金50,000元的職員和顧問人員名單。一個非營利機構的雇員可以獲得多少薪酬，雖然沒有絕對的金額限制，主管稅務機關卻有權對收受過多薪酬的個人加以處罰。雇員享受的薪金和福利是否過度，須視各別情況而定。一個非營利機構全年收人僅有125,000元而雇員一人的全年薪金就達100,000元，這種情況就值得憂慮。但是另一機構全年預算收入達二百萬元，而職員一人全年支薪100,000元大概就可不必顧慮。一個職員如被發現收受過多薪酬，可能要被課徵消費稅，在極端案例申，非營利機構也會連帶失去免稅的資格。非營利機構也被要求提供最近三年報告的影本以及免稅的利用情形，以供大眾審閱。各地的州和地方的法律可能要求更多的揭露。所以非營利機構雖然不像政府機關及各部一樣的公共實體，他們因享有免稅特權，因此他們的業務活動和財務狀況，要較私人企業更向社會大眾公開揭露。非營利機構並非全然相似非營利和慈善這兩個名詞常常被人混用，但是有些非營利組織並非慈善機構。最常見的實例如商業貿易協會，政治倡導團體，兄弟會社，及各種俱樂部。雖然這些非營利機構都享有免納公司所得稅的權利，但是捐款給這些機構的人，可能無法請求將他們的捐款從稅款中抵扣。大部分非營利機構，無論是否慈善性質，都是依據美國各州的法律申請設立。有些非營利機構用協會(associations)或信託(trusts)的名義設立，不過只是極少數的機構。主管稅務機關(IRS)必須經過查核其申請設立的宗旨以後，才給非營利機構免稅的資格。不要看到非營利機構的正式名稱，就斷定機構的性質。左手用剪刀協會(The Left-Handed Scissors Association)可能是一個非營利法人，而不是一個技術性的協會。金絲雀鑑賞基金會(the Canary Appreciation Foundation)可能因它的宗旨與稅法規定不合，得不到免稅許可。非營利機構要依據稅法相關條文認定再賦予免稅資格。慈善性質的非營利機構，並其捐助人享有捐款可以報稅時抵減者，稱為稅法中的501(c)(3)s。一個在學校提供音樂教育的機構，幾乎可以斷定是一個50l(c)(3)。但是例如商業及專業團體就歸入501(c)(6)類了。稅法特殊規定美國稅法中有些特殊的規定，可能會影響選擇應否申請設立非營利機構的決定。這裡提供一些事實和說明，也許有助於對美國非營利機構有進一步的瞭解。非營利與政治活動非營利機構不得從事支持或反對任何公職候選人的競選活動。假如你想做這類活動，要依稅法第527條(IRS section 527)的規定另外成立一個政治委員會。非慈善性質的非營利機構，是否可為特定立法遊說，現行稅法規定模糊不清。社會福利機構和工會通常進行立法遊說，頗為頻繁;事實上遊說是這些機構的主要活動。這些機構必須告知其會員，收入會費的什麼百分比是用於遊說活動。依稅法規定，他們也被禁止從事為候選人競選的遊說活動。甚至慈善性質的非營利機構501(c)(3)s也可參加一些立法遊說活動，只要其活動僅屬非關重要部分(an unsubstantial part of their activities)。雖然非關重要沒有明確的定義，我們曾經聽說，將遊說活動的支出控制在機構預算的5%以內是可以接受的。慈善性的非營利機構如果選擇稅法中501(h)的名義，甚至可以在遊說活動上花費更多的錢。如此做則要向IRS提出較多財務報告，但確實也可以以收人的更大百分比，用於遊說活動;而且遊說的支出可較草根遊說(grass-roots lobbying嘗試如何影響選民)，以更多的錢用於直接遊說(direct lobbying直接與立法者談論)。教會情況教會自成一類。他們不需申請免稅，也不需向主管稅務機關送交年度報告。但是有許多教會卻希望得到稅務機關承認他們如同501(c)(3)機構一樣具有免稅資格。教會這樣做是因為他們的社會服務計畫可以包含學前教育到平民施湯所(soup kitchens)等任何項目。這些計畫可以申請基金會捐助及政府補助，或與捐助人簽約協助支付提供服務的成本。政府雖然很可能會給教會補助或與教會簽約給予協助，但不正式承認依稅法501(c)(3)規定符合免稅資格。課稅實務非營利機構可被課徵無關業務所得稅(unrelated business income tax)簡稱UBIT。假如有一非營利機構從其無關免稅宗旨的貿易或商務中，全年賺取超過美金一千元的收益，此項收益就要課稅。大部分非營利機構都不必憂慮此一可能性，但是假如你的跳舞研習班決定要開設一間附屬汽車修理廠，那就要準備報繳所得稅了。有幾州規定非營利機構免付州銷售及使用稅。因為這些都是各州自行規定的稅，如有疑惑最好先查核所在地的州法律以確定各別機構是否需要課稅。財產稅也有相似情形，要看當地法規如何規定。非營利機構的職工，對他們的薪金和其他應課稅酬勞，當然都要課徵所得稅。非營利機構擁有營利事業非營利機構可以擁有營利事業。我們不建議這樣做，尤其在機構開創之初，但是可能有些非營利機構一開始就附設營利事業。如被判定為無關業務(UB)此一事業將如同其他營利事業一樣，需要被課徵所有各類正規稅。從營利事業得到的利潤，變成非營利機構的資產，必須用於增進機構的目標和計畫，才能確保免稅的資格。小型機構假如你的機構全年收入少於美金5,000元，則不需申請免稅。假如最近三年的平均收入低於美金5,000元，甚至其中一年雖略超過5,000元，仍不需繳稅。但是你的平均收入如果超出此一金額，則最近報稅年度結束後九十天內須提出免稅申請。非營利機構的酬勞非營利機構有一項共同特點，不論它們的類型，所有董事會成員、職員、或其他有關方面，都不得自非營利機構所賺得的收益中圖利。資產均永遠奉獻於機構所定的宗旨。假使機構解散，所有資產必須移轉給履行類似功能的另一機構。這並不表示所有在非營利機構工作的人都須免費服務。假如非營利機構雇用工作人員，機構可以而且應該支付合理的薪金給它的員工。但必須牢記支付薪金和年終分紅兩者之間的差別。非營利機構可以支付員工的薪金數額，主管稅務機關雖然沒有設定絕對的限制，但假使判定酬勞過多，員工和機構兩方面都要同時受處分。判定薪金是否過高的因素，包括與類似機構對類似工作酬勞的比較、員工應盡的義務和責任、機構預算的規模、以及員工是否參與決定他或她自己的薪金，才判定酬勞是否過高。非營利與營利之差別雖然本節標題是非營利與營利之差別，我們要先談談兩者相似之虛。兩者之間確有幾個相似之處。例如良好的經營實務對兩者都極為重要。良好的規劃應根據良好的資訊，這些都是非營利與營利兩者成功的重要因素。管理才能、組織能力、對細節的注意，不論你在非營利機構或其他處所工作，都會造成差異。一個管理良好的機構，縱使遭遇一點小小的不幸，也不致造成傷害。企業家此一名詞通常用來描述創辦新企業的人。但是發動建立非營利機構的任何團體，同樣須具有企業精神。你終究出發走向一條道路，可能導向偉大的成就，同時也要擔負一些風險。我們希望不要去冒失去私人住屋和私人儲蓄的風險投入非營利事業的經營，但是一時之間你難免會遇到收入的不穩定。此外，假如事情進行不如你預期的順利，常會遇到損害專業信譽的風險。衡量金錢以外的成就非營利與營利之間的最大差別是做事的動機，即機構的使命。營利事業的存在是為了賺錢或賺取利潤。評估營利事業成功與否非常容易:你有沒有賺錢和賺了多少?我們說這話不是要批評資本主義制度或貶抑從事營利事業的千萬人民。非營利機構也仰賴利潤和財富來支持。所以非營利也喜歡得到利潤。同時非營利機構當然也要平衡其收支帳目。非營利機構甚至希望年終結帳時比年初增加更多錢。不過我們不稱它利潤，我們稱它為盈餘(surplus)。但是一個非營利機構要成功，需要改變人類狀況的某些層面;它需要解決問題，提供教育、或建築一個紀念碑。同時因為非營利機構的目標是如此崇高，達成目標的進度異常緩慢，評估非營利機構的成就有時頗為困難。這就是為什麼非營利機構常被說為有雙重底線財務結果和它們創造的社會改造。融合商業與宗旨最近一、二十年來我們聽過許多關於社會企業的談話。有一個實例說明某一非營利機構經營的印刷業務，不但向顧客提供印刷服務，而且招募和訓練一些過去吸毒者去經營印刷廠。這個構想當然是讓吸毒者進行戒毒並學習印刷技能和管理業務，同時賺錢支持此一計畫。雖然最近才引起公眾對社會企業計畫的注意，這類計畫其實早已成為非營利世界中的一部分。西雅圖有一個非營利機構，名為先驅人類服務社(Pioneer Human Services)是一個社會企業經營成功的範例。先驅社經營一系列不同的業務，包括一家設在Starbucks總管理處內部的高級餐廳，倉儲服務業，金屬結構業，以及慈善機構的食物服務。先驅社創辦於1962年，目前已成長到全年預算超過美金55,000,000元。看起來和一般營利企業沒有不同，主要差別在於，在先驅社各部門工作的人，都是先驅社戒毒計畫的客戶和過去曾經判罪的囚犯，其中許多人已經分派為也是先驅社經營的管束罪犯的工作。先驅社說它的任務是透過參與一系列完整的訓練、就業、住宿、及復原服務，為我們所服務的人們，創造實現個人的，經濟的，及社會發展的機會。先驅社的全部收人幾乎都來自經營商業企業的收益。旁門左道的財務贊助當你一開始考慮實現你的計畫，也許不需要立即開辦一個非營利機構。財務贊助或許是最好採取的途徑。依據這個方法，你的新專案成為另一現有非營利機構的贊助方案。指定捐款用在你的專案，可以辦理所得稅扣抵，是因為捐助人是向贊助機構捐助的款項。假如你僅有興趣於提供一項服務，或許你大可不必浪費時間在官僚手續和法律程序上面，這些事務使新設一個非營利機構變成複雜。或者你的專案一、兩年內即將結束，或者你僅想測試你的構想是否行得通。假使完成你的專案後即將結束，為什麼要自找麻煩去開辦一個新非營利機構?例如許多藝術專案都是在財務贊助的安排下完成的。假使你想規避開設新的非營利機構，財務贊助或許是一個最好的答案。財務贊助是不設置新機構而提供服務的另一途徑。這裡舉出一個假想的案例。嬌娜鍾斯是芝加哥一家法律事務所的法律輔導員。她對移民法有興趣，想要向一些最近來自南亞，護照發生問題的移民，提供部分時間的協助。她已經編製了一份年度預算，向幾位曾經表示希望分三年提供捐助給此一專案的基金會提起。但是為了接受捐助基金，鍾斯必須先創辦一個符合稅法501(c)(3)的非營利機構，或另覓其他途徑。經過一番研究以後，她和一家名為安琪麗那社區中心(Angelina Community Center)的非營利機構聯繫，這個機構專向低收入戶住民，包括鐘斯希望協助的移民人口在內，提供衛生及其他服務。社區中心同意成為鍾斯的財務贊助人。基金會將捐助款送交安琪麗那社區中心，指定用於移民諮詢計畫。鍾斯現在安琪麗那社區中心贊助下提供移民諮詢服務。在這個安排下，社區申心為本專案提供基本會計服務，並最後向基金出