生产企业免抵退税.doc

1 42 出口退 免 税专题出口退 免 税专题 生产企业免抵退税篇生产企业免抵退税篇 前言 前言 为了增强本国货物在国际市场上的竞争力 降 低出口货物的价格 世界各国普遍实行出口货物退 免 税政策 在我国 出口货物退 免 税政策主要有 生产 企业免 抵 退税政策 外贸企业出口退税政策及出口退 免 税的其他专项规定等 在本专题中 我们总结了生 产企业免 抵 退税政策中的具体内容 并结合实例 图 示进行解析 供大家参考 关于外贸企业出口退税政策及 出口退 免 税其他专项规定的相关内容将在其他专题中 推出 2 42 目目 录 录 一 生产企业免 抵 退税介绍一 生产企业免 抵 退税介绍 3 一 什么是 免 抵 退税 3 二 免 抵 退税办法的适用范围 二 免 抵 退税办法的适用范围 3 1 生产企业自营出口自产产品 含视同自产产品 3 2 生产企业委托出口自产产品 含视同自产产品 4 3 列名生产企业出口外购货物 5 4 生产企业承接国外修理修配业务 6 二 生产企业免 抵 退税计算及账务处理二 生产企业免 抵 退税计算及账务处理 7 1 生产企业免 抵 退税计算公式 7 2 生产企业免 抵 退税账务处理 8 三 生产企业免 抵 退税办理三 生产企业免 抵 退税办理 12 一 生产企业办理出口退 免 税的基本程序 12 流程图 13 二 退 免 税认定办理 13 1 有出口经营资格的生产企业 14 2 没有出口经营资格的生产企业 14 3 出口货物退 免 税认定表 图 15 三 申报管理 16 1 申报期限 申报期限 16 2 申报程序 申报程序 16 3 42 3 申报资料 申报资料 16 四 不予退 免 税的情况 18 1 不得申报办理退 免 税的 18 2 生产企业出口货物逾期未申报的 18 3 未按规定收齐单证的 19 五 代理出口货物的介绍及办理情况 19 1 代理出口货物的介绍 19 2 代理出口货物办理退 免 税的要求 19 3 委托方退 免 税申报资料 20 四 生产企业免 抵 退税单证备案四 生产企业免 抵 退税单证备案 21 1 生产企业出口需备案的单证 21 2 单证备案方式 两种 23 3 单证备案要求 23 五 生产企业出口货物退税违反规定的处理五 生产企业出口货物退税违反规定的处理 23 1 生产企业骗取出口退税款的 23 2 生产企业出口货物违反单证备案规定的 24 3 生产企业出口货物违反相关帐簿 凭证 资料管理要 求的 24 一 生产企业免 抵 退税介绍 一 什么是 免 抵 退税 4 42 免 税是指对生产企业出口的自产货物 免征本企 业生产销售环节增值税 抵 税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内 销货物的应纳税额 退 税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵 顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退 税 二 免 抵 退税办法的适用范围 二 免 抵 退税办法的适用范围 1 生产企业自营出口自产产品 含视同自产产品 生产企业自营出口自产产品 含视同自产产品 生产企业自营出口自产产品 含视同自产产品 实行 免 抵 退税办法 一 生产企业自营出口自产产品 生产企业自营出口自产货物 除另有规定外 增值税 一律实行免 抵 退税管理办法 上述生产企业 是指独立核算 经主管国税机关认定 为增值税一般纳税人 并且具有实际生产能力的企业和企 业集团 增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税办 法 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品 实行免 5 42 征消费税办法 二 生产企业自营出口视同自产产品 生产企业自营出口的视同自产产品 按照财税 2002 7 号和国税发 2002 11 号的有关规定实行免 抵 退税管理办 法 生产企业向税务机关申报免 抵 退税时 须按当月 实际出口情况注明视同自产产品的出口额 对生产企业出 口的视同自产产品 凡不超过当月自产产品出口额 50 的 主管税务机关按照财税 2002 7 号文件和国税发 2002 11 号 文件有关规定审核无误后办理免 抵 退税 凡超过当月 自产产品出口额 50 的 主管税务机关应按照有关规定从 严管理 在核实全部视同自产产品供货业务 纳税情况正 确无误后 报经省 自治区 直辖市或计划单列市国家税 务局核准后办理免 抵 退税 生产企业不如实申报视同自产产品出口额的 主管税 务机关可依照 中华人民共和国税收征收管理法 及 中 华人民共和国税收征收管理法实施细则 等有关规定进行 处罚 1 生产企业出口外购的产品 凡同时符合以下条件的 可视同自产货物办理退税 1 与本企业生产的产品名称 性能相同 2 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的 6 42 商标 3 出口给进口本企业自产产品的外商 2 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的 产品 若出口给进口本企业自产产品的外商 符合下列条 件之一的 可视同自产产品办理退税 1 用于维修本企业出口的自产产品的工具 零部件 配件 2 不经过本企业加工或组装 出口后能直接与本企 业自产产品组合成成套产品的 3 凡同时符合下列条件的 主管出口退税的税务机关 可认定为集团成员 集团公司 或总厂 下同 收购成员 企业 或分厂 下同 生产的产品 可视同自产产品办理 退 免 税 1 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的 企业 或由集团公司控股的生产企业 2 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计 制度 3 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给 主管出口退税的税务机关 4 生产企业委托加工收回的产品 同时符合下列条件 的 可视同自产产品办理退税 1 必须与本企业生产的产品名称 性能相同 或者 7 42 是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品 2 出口给进口本企业自产产品的外商 3 委托方执行的是生产企业财务会计制度 4 委托方与受托方必须签订委托加工协议 主要原 材料必须由委托方提供 受托方不垫付资金 只收取加工费 开具加工费 含 代垫的辅助材料 的增值税专用发票 2 生产企业委托出口自产产品 含视同自产产品 生产企业委托出口自产产品 含视同自产产品 生产企业委托出口自产产品 含视同自产产品 实行 免 抵 退税办法 生产企业委托外贸企业代理出口自产货物 除另有规 定外 增值税一律实行免 抵 退税管理办法 本通知所述生产企业 是指独立核算 经主管国税机 关认定为增值税一般纳税人 并且具有实际生产能力的企 业和企业集团 增值税小规模纳税人委托出口自产货物实行免征增值 税办法 生产企业委托出口自产的属于应征消费税的产品 实 行免征消费税办法 8 42 3 列名生产企业出口外购货物 列名生产企业出口外购货物 列名生产企业出口外购货物实行免 抵 退税办法 根据财税 2004 125 号文的规定 退税试点的生产企业 从流通企业购进并直接出口的货物 可按出口自产货物的 规定 实行 免抵退 税办法 列名生产企业 见附件 在外购产品出口并按规定在财务上作销售后 在规定的申 报期内向主管税务机关办理免 抵 退税申报 列名试点的生产企业 需将自产出口货物与外购出口 货物分别做账 办理免抵退税申报时 对外购产品要单独 申报 列名试点的生产企业从农业生产者直接收购的农副产 品未经加工出口的 不予退税 另外 列名生产企业出口的外购产品如属应税消费品 税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税 列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费 税 9 42 除了上述 40 家列名企业外 国税函 2005 356 号文新 增两家列名企业 允许佛山市禅城区上元欧联陶瓷建筑有 限公司 佛山市高飞电子有限公司出口的外购产品 按照 上述财税 2004 125 号文件的规定 实行免抵退税办法 10 42 4 生产企业承接国外修理修配业务 生产企业承接国外修理修配业务 生产企业承接国外修理修配业务实行免 抵 退办法 根据财税 2002 7 号第九条的规定 生产企业承接国外 修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用 国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内 企业的机电产品 实行免 抵 退税管理办法 二 生产企业免 抵 退税计算及账务处理 1 生产企业免 抵 退税计算公式 生产企业免 抵 退税计算公式 一 当期应纳税额的计算 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进 项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵 税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外 汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材 料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 二 免抵退税额的计算 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出 口货物退税率 免抵退税额抵减额 其中 11 42 1 出口货物离岸价 FOB 以出口发票计算的离岸价 为准 出口发票不能如实反映实际离岸价的 企业必须按 照实际离岸价向主管国税机关进行申报 同时主管税务机 关有权依照 中华人民共和国税收征收管理法 中华人 民共和国增值税暂行条例 等有关规定予以核定 2 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货 物退税率 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加 工免税进口料件 其中进料加工免税进口料件的价格为组 成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 货物到岸价 海关实征关税和消费税 三 当期应退税额和免抵税额的计算 1 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额 0 结转下期继续抵扣税额 当期期末留抵税额 当期应 退税额 12 42 2 生产企业免 抵 退税账务处理 生产企业免 抵 退税账务处理 科目设置 实行 免 抵 退 办法的生产企业应在 应交增值 税 科目内 设置 出口退税 进项税额转出 出口 抵减内销产品应纳税额 等专栏 并按规定进行核算 出口退税 专栏反映企业出口货物退回的增值税款 出口抵减内销产品应纳税额 专栏反映企业按照规 定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额 进项税额转出 专栏反映企业购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额 中抵扣 按规定转出的进项税额 涉及的主要分录 1 按规定计算的当期出口物资不予免征 抵扣和退 税的税额 借 主营业务成本 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 2 按规定计算的当期应予抵扣的税额 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应 纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 3 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣 按 13 42 规定应予退回的税款 借 应收补贴款 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 4 收到退回的税款 借 银行存款 贷 应收补贴款 3 免 抵 退税计算及账务处理举例 例例 A A 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出 口货物的征税率为口货物的征税率为 1717 退税率为 退税率为 1313 本月的有关经营 本月的有关经营 业务为 购入原材料一批 取得的增值税专用发票注明价业务为 购入原材料一批 取得的增值税专用发票注明价 款款 300300 万元 进项税额万元 进项税额 5151 万元 货已验收入库 上月末留万元 货已验收入库 上月末留 抵税额为抵税额为 6 6 万元 本月内销货物不含税销售额万元 本月内销货物不含税销售额 150150 万元 万元 收款收款 175 5175 5 万元 本月出口货物的离岸价为万元 本月出口货物的离岸价为 3535 万美元 市万美元 市 场汇率为场汇率为 1 1 美元 美元 8 8 元人民币 计算该企业本月元人民币 计算该企业本月 免 抵 免 抵 退退 税额 税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 35 8 17 13 11 2 万元 当期应纳税额 25 5 51 11 2 6 20 3 万 元 即当期期末留抵税额为 20 3 万元 免抵退税额 35 8 13 36 4 万元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 20 3 万元 14 42 当期免抵税额 36 4 20 3 16 1 万元 账务处理 购入原材料时 借 原材料 300 万 应交税金 应交增值税 进项税额 51 万 贷 银行存款 351 万 国内销售货物时 借 银行存款 175 5 万 贷 主营业务收入 内销收入 150 万 应交税金 应交增值税 销项税额 25 5 万 货物出口时 借 银行存款 280 万 贷 主营业务收入 出口收入 280 万 计算当期出口物资不予免征 抵扣和退税的税额 借 主营业务成本 11 2 万 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 11 2 万 计算当期应予抵扣的税额 15 42 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应 纳税额 20 3 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 20 3 万 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣 按规定 应予退回的税款 借 应收补贴款 20 3 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 20 3 万 收到退回的税款 借 银行存款 20 3 万 贷 应收补贴款 20 3 万 如果上例中购入原材料取得的增值税专用发票注明价如果上例中购入原材料取得的增值税专用发票注明价 款为款为 400400 万元 进项税额万元 进项税额 6868 万元 其他条件不变 计算该万元 其他条件不变 计算该 企业本月企业本月 免 抵 退免 抵 退 税额 税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 35 8 17 13 11 2 万元 当期应纳税额 25 5 68 11 2 6 37 3 万 元 即当期留抵税额为 37 3 万元 免抵退税额 35 8 13 36 4 万元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 16 42 当期应退税额 36 4 当期免抵税额 0 结转下期继续抵扣税额 37 3 36 4 0 9 万元 账务处理为 购入原材料时 借 原材料 300 万 应交税金 应交增值税 进项税额 51 万 贷 银行存款 351 万 国内销售货物时 借 银行存款 75 5 万 贷 主营业务收入 内销收入 150 万 应交税金 应交增值税 销项税额 25 5 万 货物出口时 借 银行存款 280 万 贷 主营业务收入 出口收入 280 万 计算当期出口物资不予免征 抵扣和退税的税额 借 主营业务成本 11 2 万 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 11 2 万 计算当期应予抵扣的税额 17 42 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应 纳税额 37 3 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 37 3 万 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣 按规定 应予退回的税款 借 应收补贴款 36 4 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 36 4 万 收到退回的税款 借 银行存款 36 4 万 贷 应收补贴款 36 4 万 例例 B 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货 物的征税率为 17 退税率为 13 本月的有关经营业务 为 购入原材料一批 取得的增值税专用发票注明价款 300 万元 进项税额 51 万元 货已验收入库 当月进料加工免 税进口料件的组成计税价格为 100 万元 上月末留抵税额 为 6 万元 本月内销货物不含税销售额 150 万元 收款 175 5 万元 本月出口货物离岸价为 35 万美元 市场汇率为 1 美 元 8 元人民币 计算该企业本月 免 抵 退 税额 18 42 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 100 17 13 4 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 35 8 17 13 4 7 2 万元 当期应纳税额 25 5 51 7 2 6 24 3 万元 即当期期末留抵税额为 24 3 万元 免抵退税额抵减额 100 13 13 万元 免抵退税额 35 8 13 13 23 4 万元 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 23 4 万元 当期免抵税额 0 结转下期继续抵扣税额 24 3 23 4 0 9 万元 账务处理 购入原材料时 借 原材料 300 万 应交税金 应交增值税 进项税额 51 万 贷 银行存款 351 万 购入免税进口料件 借 原材料 100 万 贷 银行存款 100 万 国内销售货物时 19 42 借 银行存款 175 5 万 贷 主营业务收入 内销收入 150 万 应交税金 应交增值税 销项税额 25 5 万 货物出口时 借 银行存款 280 万 贷 主营业务收入 出口收入 280 万 计算当期出口物资不予免征 抵扣和退税的税额 借 主营业务成本 7 2 万 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 7 2 万 计算当期应予抵扣的税额 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应 纳税额 24 3 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 24 3 万 因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣 按规定 应予退回的税款 20 42 借 应收补贴款 23 4 万 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 23 4 万 收到退回的税款 借 银行存款 23 4 万 贷 应收补贴款 23 4 万 三 生产企业免 抵 退税办理三 生产企业免 抵 退税办理 一 生产企业办理出口退 免 税的基本程序 生产企业办理出口退 免 税的基本程序为 1 向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格 2 到主管商务部门办理备案登记 3 向主管退税部门办理出口货物退 免 税认定手续 4 向海关报关出口 5 向主管征税的税务机关进行纳税申报和预免 抵申 报 6 从海关取得出口报关单 7 出口企业收汇核销 8 从外汇管理局取得收汇核销单 21 42 9 单征收齐后 向主管出口退税的税务机关申报免 抵 退税 10 主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退 还书 免抵调库通知书 11 出口企业从银行收到出口退税款 流程图 二 退 免 税认 二 退 免 税认定办理 定办理 认定办理 认定办理 22 42 1 1 有出口经营资格的生产企业 有出口经营资格的生产企业 按 中华人民共和国对外贸易法 和商务部 对外贸 易经营者备案登记办法 的规定办理了备案登记的生产企 业 应在备案登记 30 日内持已办理备案登记并加盖备案登 记专用章的 对外贸易经营者备案登记表 工商营业执 照 税务登记证 银行基本帐户号码和海关进出口企业代 码等文件 填写 出口货物退 免 税认定表 到所在 地主管出口退税的税务机关 下称 税务机关 办理出 口货物退 免 税认定手续 办理出口货物退 免 税认 定手续后出口的货物可按规定办理退 免 税 已办理出口退税登记证且在原核准经营范围内从事进 出口经营活动的对外贸易经营者 不再办理退税认定手续 对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活 动的 仍需办理退税认定手续 认定变更 认定变更 已办理出口货物退 免 税认定的生产企业 如果认 定内容发生变化的 须自备案登记变更之日起 30 日内 持 相关证件向税务机关申请办理出口货物退 免 税认定变 更手续 认定注销 认定注销 生产企业发生解散 破产 撤销 撤并以及其他依法 应终止出口货物退 免 税事项的 应自备案登记注销之 23 42 日起 30 日内持相关证件 资料向税务机关办理出口货物退 免 税注销认定 对申请注销认定的出口商 税务机关 应先结清其出口货物退 免 税款 再按规定办理注销手 续 2 2 没有出口经营资格的生产企业 没有出口经营资格的生产企业 没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物 含视同 自产产品 应在代理出口协议签定之日起 30 日内持工商 营业执照 税务登记证 银行基本帐户号码等文件 填写 出口货物退 免 税认定表 到所在地主管出口退税 业务的税务机关 下称 税务机关 办理出口货物退 免 税认定手续 办理出口货物退 免 税认定手续后 出口的货物可按规定办理退 免 税 已办理出口退税登记证且在原核准经营范围内从事进 出口经营活动的对外贸易经营者 不再办理退税认定手续 对外贸易经营者如超出原核准经营范围从事进出口经营活 动的 仍需办理退税认定手续 认定变更 认定变更 已办理出口货物退 免 税认定的生产企业 如果认 定内容发生变化的 须自有关管理机关批准变更之日起 30 日内 持相关证件向税务机关申请办理出口货物退 免 税认定变更手续 24 42 认定注销 认定注销 生产企业发生解散 破产 撤销 撤并以及其他依法 应终止出口货物退 免 税事项的 应持相关证件 资料 向税务机关办理出口货物退 免 税注销认定 对申请注 销认定的生产企业 税务机关应先结清其出口货物退 免 税款 再按规定办理注销手续 25 42 3 3 出口货物退 免 税认定表 图 出口货物退 免 税认定表 图 26 42 三 申报管理 1 申报期限 申报期限 生产企业出口货物应在货物报关出口之日 以出口货物报 关单 出口退税专用 上注明的出口日期为准 起 90 日内 向退税部门申报办理免 抵 退税申报 逾期不申报的 除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准 者外 不再受理该笔出口货物的退 免 税申报 出口企业有下列情形之一的 属于上述所称 特殊原 因 一 因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关 出口退 免 税单证或申报退 免 税 二 因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的 期限内取得有关出口退 免 税单证 三 其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得 有关出口退 免 税单证 出口企业有上述情形之一者 应当在规定的期限内向 税务机关提出书面延期申报申请 经地市级以上 含地市 级 税务机关核准 在核准的期限内申报办理退 免 税 未按上述规定期限内申报办理免 抵 退税申报的 如果其到期之日超过了当月的 免 抵 退 税申报期 税务机关可暂不视同内销货物予以征税 但生产企业应当 27 42 在次月 免 抵 退 税申报期内申报 免 抵 退 税 如仍未申报 税务机关应当视同内销货物予以征税 逾期未申报或已申报但审核未通过的 主管国税机关 不再办理退税 2 申报程序 申报程序 生产企业将货物报关离境并按规定作出口销售后 在 增值税法定纳税申报期内 以一个月为一期纳税的 期满 之日起十日内 向主管国税机关办理增值税纳税和免 抵 税申报 在办理完增值税纳税申报后 应于每月 15 日前 逢节假日顺延 再向主管国税机关申报办理 免 抵 退 税 3 申报资料 申报资料 生产企业进行免 抵 退税申报时应提供下列资料 一 出口发票 二 出口货物报关单 出口退税专用 三 出口收汇核销单 出口退税专用 或中远期结 汇证明 四 增值税专用发票 五 税务机关要求提供的其他凭证 六 企业委托出口 还须提供代理出口证明 代理 出口协议副本及税务机关要求的其他凭证 28 42 生产企业自货物报关出口之日起超过 90 天未收齐有关 出口退 免 税凭证的 主管国税机关应当视同内销货物 计算征税 但对于出口收汇核销单按以下规定执行 生产企业办理免 抵 退税申报时 应提供出口收汇 核销单 但对尚未到期结汇的 也可不提供出口收汇核销 单 这种情况下 生产企业最迟须在货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期 为准 起 180 天内 将出口收汇核销单 远期收汇除外 提供给主管退税部门 但对有下列情形之一的 自发生之日起两年内 出口 企业申报出口货物退 免 税时 必须提供出口收汇核销 单 一 纳税信用等级评定为 C 级或 D 级 二 未在规定期限内办理出口退 免 税登记的 三 财务会计制度不健全 日常申报出口货物退 免 税时多次出现错误或不准确情况的 四 办理出口退 免 税登记不满一年的 出口企业自首次申报办理出口退 免 税之日起两年 内在申报出口货物退 免 税时 必须提供出口收汇核销 单 因改制 改组以及合并 分立等原因新设立并重新办 理出口退 免 税登记的出口企业 如原出口企业不存在 29 42 本条所列其他情形 经省级税务机关批准 在申报退 免 税时可不提供出口收汇核销单 按规定采取事后审核 五 有偷税 逃避追缴欠税 骗取出口退税 抗税 虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的 六 有违反税收法律 法规及出口退 免 税管理 规定其他行为的 经退税部门审核 对审核有误和出口企业到期仍未提 供出口收汇核销单的 出口货物已退 免 税款一律追回 未办理退 免 税的 不再办理退 免 税 另外 根据国税函 2005 1051 号 国税发 2006 91 号 文的规定 北京市 广东省 辽宁省开展了出口企业申报 出口退税免于提供纸质出口收汇核销单的试点工作 从 2006 年 6 月 1 日起 以出口企业的出口货物报关单 出口 退税专用 上注明的出口日期为准 北京市 广东省 辽宁省进一步扩大申报出口退税免于提供纸质出口收汇核 销单的出口企业范围 具体是 一 北京市扩大到全市所有出口企业 二 广东省扩大到广州市 中山市 梅州市所有出 口企业 三 辽宁省扩大到沈阳市所有出口企业 30 42 四 不予退 免 税的情况 1 不得申报办理退 免 税的 根据国税发 2006 24 号的规定 凡自营或委托出口业务具 有以下情况之一者 出口企业不得将该业务向税务机关申 报办理出口货物退 免 税 一 出口企业将空白的出口货物报关单 出口收汇 核销单等出口退 免 税单证交由除签有委托合同的货代 公司 报关行 或由国外进口方指定的货代公司 提供合 同约定或者其他相关证明 以外的其他单位或个人使用的 二 出口企业以自营名义出口 其出口业务实质上 是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者 或企业 个体经营者及其他个人 假借该出口企业名义操作完成的 三 出口企业以自营名义出口 其出口的同一批货 物既签订购货合同 又签订代理出口合同 或协议 的 四 出口货物在海关验放后 出口企业自己或委托 货代承运人对该笔货物的海运提单 其他运输方式的 以 承运人交给发货人的运输单据为准 下同 上的品名 规 格等进行修改 造成出口货物报关单与海运提单有关内容 不符的 31 42 五 出口企业以自营名义出口 但不承担出口货物 的质量 结汇或退税风险的 即出口货物发生质量问题不 承担外方的索赔责任 合同中有约定质量责任承担者除外 不承担未按期结汇导致不能核销的责任 合同中有约定 结汇责任承担者除外 不承担因申报出口退税的资料 单证等出现问题造成不退税责任的 六 出口企业未实质参与出口经营活动 接受并从 事由中间人介绍的其他出口业务 但仍以自营名义出口的 七 其他违反国家有关出口退税法律法规的行为 出口企业凡从事上述业务之一并申报退 免 税的 一经发现 该业务已退 免 税款予以追回 未退 免 税款不再办理 2 生产企业出口货物逾期未申报的 生产企业自营或委托出口货物自货物报关出口之日 以出口货物报关单 出口退税专用 上注明的出口日期 为准 起 90 日内未向退税部门申报办理出口货物退 免 税手续申报退 免 税的 主管其征税部门应视同内销货 物予以征税 生产企业一般纳税人出口不予退 免 税货物和逾期 申报免 抵 退税 应按下列公式计提销项税额 32 42 销项税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 1 法定增值税税率 法定增值税税率 对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口 退税的货物 出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所 耗用进口料件的差额计提销项税额 3 未按规定收齐单证的 未按规定收齐单证的 生产企业自货物报关出口之日起超过 90 天未按规定收齐有 关出口退 免 税凭证的 主管国税机关应当视同内销货 物计算征税 出口企业代理其他企业出口后 须在自报关出口之日 起 30 天内凭出口货物报关单 出口退税专用 和代理出口 协议 向主管税务机关申请开具代理出口证明 并及时转 给委托出口企业 主管税务机关在开具代理出口证明后 对出口企业未按规定收齐 出口收汇核销单 的 要函告 委托企业所在地的税务机关 委托企业所在地的税务机关 须对该批货物按内销征税 五 代理出口货物的介绍及办理情况 五 代理出口货物的介绍及办理情况 1 代理出口货物的介绍 代理出口货物的介绍 代理出口 是指出口企业接受其他企业的委托 代办出 口货物的报关 收回和外汇核销等手续并收取一定的代理 33 42 费的出口业务 委托外贸企业代理出口的货物 一律在委 托方退 免 税 2 代理出口货物办理退 免 税的要求 代理出口货物办理退 免 税的要求 受托代理出口企业 在代理出口的货物报关出口并且 取得有关单证后 须按规定向主管出口退税的税务机关办 理 代理出口货物证明 1 代理出口货物证明 的办理 企业代理出口货物 在货物出口后 凭以下单证向主管出口退税的税务机关办 理 代理出口货物证明 1 委托方的出口退税认定证或出口退税登记证 副 本 2 代理出口协议 副本和复印件 3 出口货物报关单 原件和复印件 4 如属委托方结汇的 须提供代理出口收汇核销单 原件和复印件 5 代理出口销售收入账 6 主管出口退税的税务机关要求的其他资料 2 委托出口的货物 委托方不得向受托方开具增值税 专用发票 否则视同内销征收增值税 34 42 3 委托方退 免 税申报资料 委托方退 免 税申报资料 委托出口企业在申请办理退 免 税时 须提供下列凭证 资料 1 代理出口货物证明 格式附后 代理出 口货物证明 由受托方开具并经主管其退税的税务机关签 章后 由受托方交委托方 代理出口协议约定由受托方收 汇核销的 税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续 后 方能签发 代理出口货物证明 并在 代理出口货 物证明 上注明 收汇已核销 字样 代理出口货物证 明 由各省 自治区 直辖市 计划单列市国家税务局印 制 2 受托方代理出口的 出口货物报关单 出口退税联 受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的 委托方必须提供 出口货物报关单 出口退税联 复印 件 3 出口收汇核销单 出口退税专用 代理出口 协议约定由受托方收汇的 委托方必须提供受托方的 出 口收汇核销单 出口退税专用 受托方将代理出口的 货物与其他货物一笔销售给外商的 委托方必须提供 出 口收汇核销单 出口退税专用 复印件 4 代理出口协议副本 5 提供 销售账 35 42 36 42 附件附件 代理出口货物证明代理出口货物证明 受托企业名称 公章 委托企业名称 离岸价格 出口商品 名称 计 量 单 位 数量 币别 单价 总额 委托 代理 出口合同号 报 送 单 号 核 销 单 号 受 托 企 业 市 地 以上主管出口退税税务机关审核意见 经办人 章 负责人 章 年 月 日 经办人 章 年 月 日 科 所 长 章 年 月 日 业务负责人 章 年 月 日 37 42 说明 1 编号规则 前两位为年度码 后六位为税务 机构或行政区划代码 再后四位为顺序号 2 此证明一式三联 第一联送委托企业申请办理退税 第二联主管受托企业退税的税务机关留存 第三联交受托 企业 四 生产企业免 抵 退税单证备案四 生产企业免 抵 退税单证备案 1 1 生产企业出口需备案的单证 生产企业出口需备案的单证 1 收购非自产货物出口的购货合同 2 出口货物明细单 3 出口货物装货单 4 出口货物运输单据 出口企业自营或委托出口属于退 免 增值税或消费 税的货物 最迟应在申报出口货物退 免 税后 15 天内 将下列出口货物单证在企业财务部门备案 以备税务机关 核查 一 生产企业收购非自产货物出口的购货合同 包 一 生产企业收购非自产货物出口的购货合同 包 括一笔购销合同下签定的补充合同等 括一笔购销合同下签定的补充合同等 该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买 受人 买受人支付价款的合同 属于一笔购销合同项下 多次出口的货物 可在第一次出口货物时予以备案 其余 38 42 出口的可在 出口货物备案单证目录 备案单证存放处 中注明第一次购销合同备案的地点 二 出口货物明细单 二 出口货物明细单 又称货物出运分析单或者信用证分析单 在出口交易 中 对国外开来的信用证等凭证审核无误 并准备发货的 情况下 为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手 续时熟悉和了解该笔交易要求 通常都根据信用证的主要 内容 或工厂发货单 出库单等 缮制出口货物明细单一 式数份 分发各有关单位或部门 三 出口货物装货单 三 出口货物装货单 装货单是出口货物托运中的一张重要单据 它既是托 运人向船方 或陆路运输单位 交货的凭证 也是海关凭 以验关放行的证件 只有经海关签章后的装货单 船方 或陆路运输单位 才能收货装船 装车等 因此 实际 业务中 装货单又称为 关单 四 出口货物运输单据 包括 海运提单 航空运 四 出口货物运输单据 包括 海运提单 航空运 单 铁路运单 货物承运收据 邮政收据等承运人出具的单 铁路运单 货物承运收据 邮政收据等承运人出具的 货物收据 货物收据 海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运 人的 允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一 张书面凭证 每份正本提单的效力是同等的 只要其中一 份凭以提货 其他各份立即失效 它是国际运输中十分重 39 42 要的单据 也是买卖双方货物交接 货款结算最基本的单 据 海运提单 运单 或收据都属于运输单据 除 海上运输称做 海运提单 外 其它运输方式 称做 运 单 或收据 航空运单是托运人和承运人之间就航空运输货物运输 所订立的运输契约 是承运人出具的货物收据 不是货物 所有权的凭证 不能转让流通 铁路运单是铁路部门与货主之间缔结的运输契约 不 代表货物所有权 不能流通转让 不能凭以提取货物 其 中的 货物交付单 随同货物至到站 并留存到达