0305第三章 负债应交消费税、习题

2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 1 第第三三章章 负债负债 第第四四节节 应交税费应交税费 三三、应交、应交消费税消费税 （一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额 交纳的一种税。 【敲黑板】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税” ，价内税的特点 是会影响企业当期的损益。 价内税图解： 【敲黑板】在收入和成本不变的情况下，价内税税金越高，利润越低。 （二）应交消费税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、 交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额反 映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加” 科目核算。 会计处理： 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借 记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对 外投资、分配给职工等，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科 目。 【例题单选题】某企业在建工程领用自产柴油 50 000 元，应纳消费税 6 000 元，则 企业计入在建工程中的金额为（ ）元。 A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000 【答案】D 【解析】相关会计处理为： 借：在建工程 56 000 贷：库存商品 50 000 应交税费应交消费税 6 000 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货 时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款” “银行存款”等科 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 2 目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委 托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的， 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应 付账款” “银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时， 再交纳消费税。 【例题单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的 消费税，委托方应借记的会计科目是（ ） 。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费应交消费税 D.税金及附加 【答案】B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税 应计入委托加工物资的成本中核算。 【例题单选题】A 公司为增值税一般纳税人，委托 M 公司加工应交消费税的 B 材料一 批（非金银首饰） ，发出材料价款 20 000 元，支付加工费 10 000 元，取得增值税专用发票 上注明增值税税额为 1 300 元， 由受托方代收代缴的消费税为 1 000 元， 材料已加工完成， 委托方收回 B 材料用于继续生产应税消费品，该 B 材料收回时的成本为（ ）元。 A.30 000 B.31 000 C.32 300 D.22 300 【答案】A 【解析】 委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品， 按规定准予抵扣的， 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，不在 委托加工物资的成本中核算，所以 B 材料收回时的成本=20 000+10 000=30 000（元） 。 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 四、其他应交税费四、其他应交税费 （一）应交资源税 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目；自产自用的应税产品 应交纳的资源税应记入“生产成本” “制造费用”等科目。 会计处理： 借：税金及附加 生产成本 制造费用等 贷：应交税费应交资源税 （二）应交城市维护建设税 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 3 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）适用税率 会计处理： 计提时： 借：税金及附加等 贷：应交税费应交城市维护建设税 交纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 贷：银行存款 （三）应交教育费附加 应纳税额=（实际交纳增值税+实际交纳消费税）适用税率 会计处理： 计提时： 借：税金及附加等 贷：应交税费应交教育费附加 交纳时： 借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款 【例题单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为 7%，2020 年 8 月份该企业实际 缴纳增值税 200 000 元、土地增值税 30 000 元、印花税 100 000 元、消费税 150 000 元、 资源税 20 000 元，8 月份该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额为 （ ）元。 A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000 【答案】B 【解析】增值税、消费税是计算城市维护建设税的基础。 该企业应记入“应交税费应交城市维护建设税”科目的金额 =（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税）7%=（200 000+150 000）7%=24 500（元） 。 （四）应交土地增值税 土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费 应交土地增值税”科目核算。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在 “固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记 “应交税费应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地 增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，将其差额，记入“资产处置损益”科目。 【敲黑板】房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税： 借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费记入“税金及附加” 科目。 【例题单选题】下列各项中，企业依据税法规定计算应交的车船税应借记的会计科目 是（ ） 。 （2018 年） A.主营业务成本 B.销售费用 C.税金及附加 D.管理费用 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 4 【答案】C 【解析】企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费均记入“税 金及附加”科目。 （六）应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。 会计处理： 代扣个人所得税时： 借：应付职工薪酬工资、奖金、补贴、津贴等 贷：应交税费应交个人所得税 企业交纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019 年应交的各种税金为：增值税 420 万元，消费税 180 万元，城市维护建设税 55 万元，房产税 10 万元，车船税 5 万元，印花 税 1 万元，个人所得税 150 万元。上述各项税金中应计入税金及附加的金额为（ ）万 元。 A.821 B.251 C.671 D.656 【答案】B 【解析】应计入到税金及附加中的金额=180+55+10+5+1=251（万元） 。 【例题判断题】 企业代扣代缴的个人所得税， 不通过 “应交税费” 科目进行核算。（ ） （2017 年） 【答案】 【解析】企业代扣代缴的个人所得税，通过“应交税费应交个人所得税”科目进行 核算。 【例题 不定项选择题】 某家电企业为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 13%， 2020 年 8 月份该企业发生的有关职工薪酬的资料如下： （1）当月应付职工工资总额为 500 万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产 工人工资为 350 万元，车间管理人员工资为 70 万元，企业行政管理人员工资为 50 万元， 专设销售机构人员工资为 30 万元。 （2）根据“工资费用分配汇总表”，本月企业应付职工工资总额为 500 万元，扣回代 垫的职工家属医药费 6 万元，按税法规定应代扣代缴职工个人所得税共计 15 万元，企业以 银行存款支付工资 479 万元。 （3） 根据国家规定的计提基础和计提标准， 当月应计提的基本养老保险费为 60 万元， 基本医疗保险费为 50 万元，其他保险费为 40 万元以及住房公积金为 50 万元。 （4）当月企业以其生产的电风扇作为福利发放给 500 名直接参加产品生产的职工，该 型号电风扇市场销售价为每台 600 元，每台成本为 400 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 （答案中的金额单位用万 元表示） （2015 年改编） 1.根据资料（1） ，不考虑其他因素，下列选项中正确的是（ ） 。 A.生产成本增加 350 万元 B.制造费用增加 70 万元 C.管理费用增加 50 万元 D.销售费用增加 30 万元 【答案】ABCD 【解析】生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，企业行政管 理人员工资计入管理费用，专设销售机构人员工资计入销售费用，选项 ABCD 均正确。 2.根据资料（2） ，下列分录中正确的是（ ） 。 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 5 A.扣回医药费时： 借：库存现金 6 贷：其他应收款 6 B.代扣个人所得税时： 借：其他应收款 15 贷：应交税费应交个人所得税 15 C.支付工资薪金时： 借：应付职工薪酬 500 贷：银行存款 500 D.支付工资薪金时： 借：应付职工薪酬 500 贷：银行存款 479 其他应收款 6 应交税费应交个人所得税 15 【答案】D 【解析】扣回代垫的职工家属医药费： 借：应付职工薪酬 6 贷：其他应收款 6 代扣代缴个人所得税： 借：应付职工薪酬 15 贷：应交税费应交个人所得税 15 支付应付职工薪酬： 借：应付职工薪酬 479 贷：银行存款 479 3.根据资料（3） ，下列关于企业计提基本养老保险费和医疗保险费的表述正确的是 （ ） 。 A.企业计提的基本养老保险费属于离职后福利 B.应贷记“应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费”科目 60 万元 C.企业计提的基本医疗保险费属于短期薪酬 D.应贷记“应付职工薪酬社会保险费基本医疗保险费”科目 50 万元 【答案】ABCD 【解析】企业计提的基本养老保险费属于离职后福利，计提时应贷记“应付职工薪酬 设定提存计划基本养老保险费”科目 60 万元，选项 AB 正确；企业计提的基本医疗保 险费属于短期薪酬，计提时应贷记“应付职工薪酬社会保险费基本医疗保险费”科目 50 万元，选项 CD 正确。 4.根据资料（4） ，下列各项中，关于该企业会计处理结果正确的是（ ） 。 A.主营业务收入增加 30 万元 B.主营业务成本增加 20 万元 C.应付职工薪酬增加 33.9 万元 D.生产成本增加 20 万元 【答案】AB 【解析】企业以自产产品作为职工福利： 借：生产成本 33.9 贷：应付职工薪酬 33.9 借：应付职工薪酬 33.9 贷：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额） 3.9 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 6 借：主营业务成本 20 贷：库存商品 20 5.根据资料（1）至（4） ，下列各项中，该企业“应付职工薪酬”科目的贷方发生额是 （ ）万元。 A.733.9 B.710.1 C.500 D.200 【答案】A 【解析】 “应付职工薪酬”科目的贷方发生额=500+60+50+40+50+33.9=733.9（万元） 。 本本章章结束，结束，第四章第四章待续待续 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 7 第三章负债习题第三章负债习题 各位同学们，负债内容不多且题目总体难度低于第二章资产。所以，大家第二章都挺各位同学们，负债内容不多且题目总体难度低于第二章资产。所以，大家第二章都挺 过来了，那第三章是不是应该更容易了呢？还是老规矩，先把随堂讲义中的历年考题认真过来了，那第三章是不是应该更容易了呢？还是老规矩，先把随堂讲义中的历年考题认真 做完，再来通过以下题目夯实基础，加油！做完，再来通过以下题目夯实基础，加油！ 一、单选题一、单选题 1.2020 年 2 月 1 日，某企业向银行借入一笔期限 2 个月，到期一次还本付息的生产 经营周转借款 200 000 元，年利率 6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确 认。4 月 1 日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ） 。 A.借：短期借款 200 000 应付利息 2 000 贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000 应付利息 1 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000 贷：银行存款 202 000 2.甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 5 月 23 日购入一批生产用原材料，取得货物 增值税专用发票注明的价款为 200 万元，增值税税额为 26 万元，由销货方代垫保险费 3 万元，以支票支付运费取得增值税专用发票注明运费 2 万元，增值税税额为 0.18 万元。 材料已验收入库， 但货款及垫付款项尚未支付。 同时， 合同中规定了现金折扣条件为2/10， 1/20，N/30。甲公司于 2020 年 6 月 1 日付款，则甲公司应付账款的入账金额为（ ）万 元。 A. 226 B. 229 C. 228.18 D. 223.62 3.企业应将确实无法支付的应付账款转销，将其账面余额记入（ ）科目中。 A.投资收益 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.资本公积 4.2020 年 4 月 1 日某企业购入原材料一批，开出一张面值为 116 000 元，期限为 3 个 月的不带息的商业承兑汇票。2020 年 6 月 30 日该企业无力支付票款时，下列会计处理 正确的是（ ） 。 A.借：应付票据 116 000 贷：短期借款 116 000 B.借：应付票据 116 000 贷：其他应付款 116 000 C.借：应付票据 116 000 贷：应付账款 116 000 D.借：应付票据 116 000 贷：预付账款 116 000 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 8 5.应付银行承兑汇票到期， 如果企业无力支付票款， 应将应付票据按账面余额转入 （ ） 中。 A.短期借款 B.应付账款 C.其他应付款 D.营业外收入 6.企业预收货款业务不多的情况下可以不设置“预收账款”科目，而是将预收的款项 通过（ ）核算。 A.应收账款的贷方核算 B.应付账款的贷方核算 C.预付账款的贷方核算 D.其他应付款的贷方核算 7.下列各项中，不应当在“应付职工薪酬”科目核算的是（ ） 。 A.应付职工的医疗保险费 B.预支职工的差旅费 C.应付职工的带薪缺勤 D.应付职工的辞退福利 8.下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给职工的会计处理表述不正确的是 （ ） 。 A.按产品的账面价值确认主营业务成本 B.按产品的公允价值确认主营业务收入 C.按产品的账面价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬 D.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬 9.某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2020 年 1 月，该企业以其 生产的每台成本为 150 元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放 1 台，该型号的加 湿器每台市场不含税售价为 200 元。该企业共有职工 200 名，其中生产工人 180 名，总部 管理人员 20 名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬会计处 理结果正确的是（ ） 。 A.确认管理费用 4 000 元 B.确认制造费用 4 520 元 C.计入生产成本 27 000 元 D.确认应付职工薪酬 45 200 元 10.下列各项税费中，不通过“应交税费”科目核算的是（ ） 。 A.房产税 B.车船税 C.城镇土地使用税 D.印花税 11.下列关于消费税核算的表述不正确的是（ ） 。 A.企业销售应税消费品应通过“税金及附加”科目核算 B.企业在建工程领用应税消费品时，应当将消费税的金额计入在建工程成本中 C.进口应税消费品直接出售的，进口环节交纳的消费税需要计入进口货物的成本中 D.委托加工物资收回后直接出售，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费应交 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 9 消费税”科目中 12.某增值税小规模纳税人，外购原材料一批，取得增值税普通发票注明的价款为 20 万元，增值税税额为 2.6 万元，在购入过程中支付运费 1.09 万元。则该企业原材料的入账 金额为（ ）万元。 A. 22.6 B. 21 C. 23.69 D. 20 13.甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 5 月甲公司委托乙公司加工一批应税消费品 （非金银首饰） ，发出原材料成本为 22 万元，支付乙公司加工费取得增值税专用发票注明 的价款为 3 万元，增值税税额为 0.39 万元，乙公司代收代缴消费税 6.25 万元。甲公司支 付往返运费，取得运输增值税专用发票注明的运费 1 万元，增值税税额 0.09 万元。甲公司 收回后用于连续生产应税消费品。则甲公司收回该批委托加工物资的入账成本为（ ）万 元。 A. 26 B. 32.25 C. 26.48 D. 32.73 14.某公司 2019 年度应交纳的税金为：增值税 290 万元，消费税 300 万元，车船税 20 万元，房产税 40 万元，印花税 2 万元，城镇土地使用税 20 万元，企业所得税 400 万元， 则企业上述税金中应计入税金及附加的金额为（ ）万元。 A. 382 B. 782 C. 82 D. 2 15.下列各项中，应当在“其他应付款”科目核算的是（ ） 。 A.应付外购工程物资款 B.收取的包装物押金 C.应付股东的现金股利 D.应收取的包装物的租金 16.甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 3 月 2 日从境外购入一批原材料，以银行存 款支付进口增值税 29 万元，当月已向海关申请稽核比对，则关于支付进口增值税的会计 处理正确的是（ ） 。 A.借：应交税费应交增值税（进项税额） 29 贷：银行存款 29 B.借：应交税费待认证进项税额 29 贷：银行存款 29 C.借：应交税费未交增值税 29 贷：银行存款 29 D.借：应交税费应交增值税（已交税金） 29 贷：银行存款 29 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 10 二、多选题二、多选题 1.企业为行政管理人员租赁公寓，应编制的会计分录正确的有（ ） 。 A.借：管理费用 贷：其他应付款 B.借：管理费用 贷：应付职工薪酬 C.借：应付职工薪酬 贷：银行存款 D.借：管理费用 贷：银行存款 2.下列各项中，关于应付利息的表述正确的有（ ） 。 A.短期借款利息可以不通过“应付利息”科目核算，在支付时直接计入财务费用 B.分期付息、到期还本的长期借款利息通过“应付利息”科目核算 C.到期一次还本付息的应付债券利息不通过“应付利息”科目核算 D.应付利息属于流动负债 3.下列关于预收账款的表述正确的有（ ） 。 A.预收账款所形成的负债不是以货币清偿，而是以租赁服务清偿 B.预收账款核算的是租赁业务 C.预收账款业务不多的企业可以不设置预收账款，将预收的款项记入“其他应付款” 科目核算 D.预收账款出现借方余额代表企业应收债权 4.下列各项中，属于短期职工薪酬的有（ ） 。 A.支付给职工的生活困难补助 B.用于开展职工教育及职工技能培训的支出 C.支付给职工离职后的福利 D.支付给职工的工资和津贴 5.下列各项税金中，应计入资产成本的有（ ） 。 A.收回后用于直接出售的委托加工物资由受托方代收代缴的消费税 B.进口货物海关征收的关税 C.收购未税矿产品代收代缴的资源税 D.小规模纳税人外购存货支付的增值税 三、判断题三、判断题 1.如果企业短期借款利息是在借款到期时连同本金一起归还，数额不大的情况下可以 不采用预提方式，在实际支付时直接计入当期损益。 （ ） 2.企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，先将其记入“资本公积”科目中，过 一年后再将其转入“营业外收入”科目中。 （ ） 3.应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作“短期 借款”核算。 （ ） 4.企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。 （ ） 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 11 5.企业发行分期付息到期还本的公司债券，在资产负债表日计提的债券利息计入应付 利息。 （ ） 6.资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提存计划，应 确认为应付职工薪酬。 （ ） 7.对于当月销项税额小于进项税额而形成的留抵税额，月末借记“应交税费未交增 值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税） ”科目。 （ ） 8.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金 股利或利润应记入“应付股利”科目核算。 （ ） 9.企业出售土地使用权交纳的增值税应记入“营业外支出”科目。 （ ） 四、不定项选择题四、不定项选择题 （一） 某企业为增值税一般纳税人，主要业务是生产销售家电。2020 年 3 月该企业专设销售 机构发生与职工薪酬有关的业务如下： （1）3 日，以银行存款支付当月职工宿舍房租 16 500 元。该宿舍专供销售人员免费 居住。 （2）10 日，以银行存款发放上月销售机构人员职工薪酬 465 000 元。应付上月销售 人员职工薪酬总额为 480 000 元，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税共计 12 000 元。发放时收回代垫职工家属医药费 3 000 元。 （3）17 日至 21 日，销售机构职工张某休探亲假 5 天，按照规定，确认为非累积带薪 缺勤。 （4）31 日，确认 12 月销售机构人员工资为 560 000 元。按国家规定计提标准应缴纳 的基本养老保险费为 112 000 元。基本医疗保险费、工伤保险费和生育保险费共计 53 200 元。计提工会经费和职工教育经费共计 25 200 元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 1.根据资料（1）下列各项中，该企业确认并支付职工宿舍租金的会计科目处理表述正 确的是（ ） 。 A.借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目 B.借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目 C.借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目 2.根据资料（2） ，下列各项中，该企业发放 2 月销售机构人员职工薪酬的会计处理正 确的是（ ） 。 A.代扣款项： 借：应付职工薪酬 3 000 贷：其他应收款代垫医药费 3 000 B.发放职工薪酬： 借：应付职工薪酬 465 000 贷：银行存款 465 000 C.代扣个人所得税： 借：应付职工薪酬 12 000 贷：应交税费应交个人所得税 12 000 D.发放职工薪酬： 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 12 借：销售费用 465 000 贷：银行存款 465 000 3.根据资料（3） ，下列各项中，关于该企业非累积带薪缺勤的会计处理表述正确的是 （ ） 。 A.本期尚未用完的带薪缺勤权利不能结转下期 B.视同职工出勤不额外做账务处理 C.确认非累积带薪缺勤时借记“管理费用”科目 D.本期尚未用完的带薪缺勤权利可以结转下期 4.根据资料（4） ，该企业 12 月 31 日应计入“应付职工薪酬设定提存计划”科目的 金额是（ ）元。 A.25 200 B.165 200 C.112 000 D.53 200 5.根据资料（1）至（4） ，该企业 12 月销售费用增加的金额是（ ）元。 A.750 400 B.1 246 900 C.766 900 D.725 200 （二） 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，该企业 2019 年 12 月初“应付 职工薪酬”科目贷方余额为 286 万元，12 月发生的有关职工薪酬的业务资料如下： （1）以银行存款支付上月的应付职工薪酬，并按规定代扣代缴职工个人所得税 6 万元 和个人负担的社会保险费 30 万元，实发工资 250 万元。 （2） 分配本月货币性职工薪酬 300 万元 （未包括累积带薪缺勤相关的职工薪酬） ， 其中， 直接生产产品人员 210 万元，车间管理人员 30 万元，企业行政管理人员 40 万元，专设销 售机构人员 20 万元，该职工薪酬将于下月初支付。 （3）外购 200 桶食用油作为本月生产车间工人的福利补贴并已发放。每桶食用油买价 113 元，其中含增值税 13 元，款项以银行存款支付。 （4）该企业实行累积带薪缺勤制度，期末由于预计 10 名部门经理人员和 15 名销售人 员未使用带薪休假，预期支付的薪酬金额分别为 4 万元和 8 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。 （答案中的金额单位用 万元表示） 1.根据资料（1） ，下列各项中，关于支付职工薪酬的会计处理正确的是（ ） 。 A.借：应付职工薪酬 250 贷：银行存款 250 B.借：应付职工薪酬 286 贷：银行存款 250 应交税费 6 其他应付款 30 C.借：应付职工薪酬 286 贷：银行存款 250 其他应付款 36 D.借：应付职工薪酬 250 贷：银行存款 214 应交税费 6 其他应付款 30 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 13 2.根据资料（2） ，下列各项中，关于确认本月职工薪酬的会计处理结果正确的是 （ ） 。 A.车间管理人员薪酬 30 万元计入管理费用 B.企业行政管理人员薪酬 40 万元计入管理费用 C.直接生产产品人员薪酬 210 万元计入生产成本 D.专设销售机构人员薪酬 20 万元计入销售费用 3.根据资料（3） ，下列各项中，关于该企业发放福利补贴的会计处理正确的是（ ） 。 A.借：应付职工薪酬 2 应交税费应交增值税（进项税额） 0.26 贷：银行存款 2.26 B.借：生产成本 2.26 贷：银行存款 2.26 C.借：生产成本 2.26 贷：应付职工薪酬 2.26 借：应付职工薪酬 2.26 贷：库存商品 2.26 D.借：生产成本 2 应交税费应交增值税（进项税额） 0.26 贷：银行存款 2.26 4.根据资料 （4） ， 下列各项中， 关于该企业累积带薪缺勤事项会计处理正确的是 （ ） 。 A.借：生产成本 12 贷：应付职工薪酬 12 B.借：其他应付款 12 贷：应付职工薪酬 12 C.借：管理费用 4 销售费用 8 贷：应付职工薪酬 12 D.借：管理费用 4 销售费用 8 贷：其他应付款 12 5.根据期初资料、 资料 （1） 至 （4） ， 该企业 12 月末 “应付职工薪酬” 科目余额是 （ ） 万元。 A. 312 B. 314 C. 308 D. 300 （三） 金六零公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2019 年 12 月 1 日“应付 职工薪酬”科目的贷方余额为 258 万元（其中工资 122 万元、工会经费 2.5 万元、职工教 育经费 12 万元、设定提存计划 121.5 万元） 。该公司 2019 年 12 月份发生的有关职工薪酬 业务如下： （1）12 月 5 日，以银行转账方式支付上月工资 120 万元（已扣除代扣代缴个人所得税 2 万元） 、工会经费 2.5 万元及会计继续教育培训费 1.5 万元。 （2）12 月 10 日，金六零公司购入 2 辆小汽车，购买价款合计为 120 万元，增值税税 额为 15.6 万元，支付的相关税费为 12 万元，以上款项通过银行转账方式支付。金六零公 司购入的 2 辆小汽车供总裁及财务总监免费使用。 （3）12 月 15 日，以现金为职工家属代垫医药费 1.2 万元。 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 14 （4）12 月 22 日，外购一批商品，取得增值税专用发票注明的价款为 10 万元，增值税 税额为 1.3 万元，金六零公司以银行承兑汇票支付上述款项。该批商品用于发放给生产车 间工人作为元旦福利，产品已发放。 （5）12 月 31 日，本月各部门工资计算统计表如下： 单位：万元 部门 生产车间 车间管理 行政管理 销售部门 研发部门 合计 金额 35.2 10.8 23.8 17.3 30.5 117.6 金六零公司按工资总额的 8%计提职工教育经费。 要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。 （答案中的金额单位 用万元表示） 1.根据资料（1） ，下列会计处理不正确的是（ ） 。 A.借：应付职工薪酬工资 122 贷：银行存款 120 应交税费应交个人所得税 2 B.借：应付职工薪酬工会经费 2.5 贷：银行存款 2.5 C.借：应付职工薪酬职工教育经费 1.5 贷：银行存款 1.5 D.借：管理费用 1.5 贷：应付职工薪酬职工教育经费 1.5 2.根据资料（1）至（5） ，下列各项中属于职工薪酬的是（ ） 。 A.代职工家属垫付医药费 B.外购商品用于职工福利 C.将资产无偿提供管理人员使用 D.计提职工教育经费 3.根据资料（4） ，下列会计处理正确的是（ ） 。 A.借：应付职工薪酬非货币性福利 11.3 贷：库存商品 11.3 B.借：生产成本 11.3 贷：应付职工薪酬非货币性福利 11.3 C.借：管理费用 11.3 贷：应付职工薪酬非货币性福利 11.3 D.借：应付职工薪酬非货币性福利 11.3 贷：应付票据 11.3 4.金六零公司 12 月 31 日“应付职工薪酬”科目的贷方余额为（ ）万元。 A. 259.01 B. 262.83 C. 274.54 D. 253.78 5.下列各项中，关于“职工薪酬”的表述正确的是（ ） 。 A.企业支付的工资、职工福利费及社会保险费属于短期薪酬 B.企业计提的设定受益计划属于离职后福利 C.企业以外购商品作为职工福利的，应当以外购商品的实际成本与增值税进项税额之 和作为应付职工薪酬的确认金额 D.企业将自有资产无偿提供给企业职工使用属于非货币性职工薪酬 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 15 第三章第三章 负债习题答案负债习题答案 一、单选题一、单选题 1. 【答案】C 【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期时直接确认为财务费用。 财务费用=200 0006%/122=2 000（元） 。 2. 【答案】B 【解析】 应付账款入账时不考虑现金折扣， 应确认的应付账款=200+26+3=229 （万元） 。 3. 【答案】B 【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收 入。 4. 【答案】C 【解析】企业开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。确实无法支 付时要转销应付票据，同时贷记“应付账款” 。 5. 【答案】A 【解析】应付银行承兑汇票到期，如果企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额 转入“短期借款”科目中。 6. 【答案】A 【解析】预收货款业务不多的企业可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预 收款项，可以通过“应收账款”科目的贷方核算。 7. 【答案】B 【解析】选项 B 应当在“其他应收款”科目核算。 8. 【答案】C 【解析】相关会计分录为： 发放时： 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入(公允价值) 应交税费应交增值税(销项税额)(公允价值增值税税率) 借：主营业务成本（账面价值） 贷：库存商品（账面价值） 根据收益对象分配时： 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等(公允价值+销项税额) 贷：应付职工薪酬非货币性福利(公允价值+销项税额) 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 16 9. 【答案】D 【解析】 借：生产成本 （2001801.13） 40 680 管理费用 （200201.13） 4 520 贷：应付职工薪酬 45 200 借：应付职工薪酬 （2002001.13） 45 200 贷：主营业务收入 （200200） 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） （20020013%） 5 200 借：主营业务成本 （150200） 30 000 贷：库存商品 （150200） 30 000 10. 【答案】D 【解析】企业交纳的印花税不需要预计应交数，所以不通过“应交税费”科目核算。 11. 【答案】D 【解析】委托加工物资收回后直接出售，受托方代收代缴的消费税应记入“委托加工 物资”科目中。 12. 【答案】C 【解析】该小规模纳税人原材料的入账金额=20+2.6+1.09=23.69（万元） 。 13. 【答案】A 【解析】委托加工物资收回成本=22（材料成本）+3（加工费）+1（运费）=26（万元） 。 因为甲公司为增值税一般纳税人，所以取得增值税专用发票注明的增值税税额可以抵扣； 因收回后连续生产应税消费品，所以受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费应交消 费税”科目的借方。 14. 【答案】A 【解析】计入税金及附加的金额=300（消费税）+20（车船税）+40（房产税）+2（印花 税）+20（城镇土地使用税）=382（万元） 。 15. 【答案】B 【解析】选项 A 应在“应付账款”科目核算；选项 C 应在“应付股利”科目核算；选 项 D 应在“其他应收款”科目核算。 16. 【答案】B 【解析】增值税一般纳税人进口环节交纳的增值税应经过稽核比对无误后方可抵扣， 所以支付的增值税记入“应交税费待认证进项税额”科目。 2020 年初级会计职称考试 初级会计实务 斯尔教育 刘忠老师 17 二、多选题二、多选题 1. 【答案】BC 【解析】根据受益对象分配，行政管理人员的职工福利应记入“管理费用”科目，同 时，为职工支付的各项薪酬均应通过“应付职工薪酬”科目核算。 2. 【答案】ABCD 3. 【答案】ABD 【解析】预收账款业务不多的企业可以不设置预收账款，将预收的款项计入应收账款 贷方核算。 4. 【答案】ABD 【解析】短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴（选项 D） ，职工福利费（选 项 A） ，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职 工教育经费（选项 B） ，短期带薪缺勤，短期利润分享计划以及其他短期薪酬。职工薪酬包 括短期薪酬、离职后福利（选项 C） 、辞退福利和其他长期职工福利。 5. 【答案】ABC