关于增值税一般纳税人辅导期会计业务处理及填表说明.doc

关于增值税一般纳税人辅导期会计业务处理及填表说明培训（内部资料，注意保密）增值税一般纳税人分为一般纳税人和辅导期一般纳税人，二者的会计科目设置及账务处理和税务报表是略有区别的。一、 关于辅导期一般纳税人的管理按照国家税务总局发出的管理加强新办商贸企业增值税征收管理存在问题的紧急通知，一般纳税人的纳税辅导期一般不应少于6个月。在辅导期内主管税务机关的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理。对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售发票，其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次都专用发票供应数量，但每次发售专用发票前景不得超过25份。对商贸零售和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照按照规定审批，专用发票的领购也实际按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次都供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。企业每次领购数量不能满足，当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已经领购并开具的专用发票销售额的4%,向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，专管税务机关关不得向其增售专用发票。对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月末使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应量。对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的。主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月末使用专用发票份数相减后发票差额部分。在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物质普通发票以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣。企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。二、关于转为正式一般纳税人的审批、管理规定 纳税辅导期到达6个月后。主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对纳税人评估的结论正常。约谈、实地查验的结果正常，企业申报、缴纳税款正常，企业能够准确核算进项、销项税额并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证的，可认定为正式一般纳税人。对不符合上述条件之一的商贸企，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。 商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统的最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上且足额缴纳了税款的。经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照规定审核批准。三、辅导期内进项发票抵扣处理的规定国税发【2004】51号明确规定，辅导期一般纳税人实施“先对比、后抵扣”问题的具体操作方法明确如下：1、 期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后，应借记“应交税金待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金应交增值税进项税额”专栏，贷记“应交税金待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金待抵扣进项税额，红字待记相关科目。2、 辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证及录成清单（软盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏内。3、 每月区县级税务机关收到全部发票不对结果后，在月底前使用总局提供稽核结果到处工具分纳税人和申报窗口。有关该软件及其使用说明在总局的技术支持网站（130.9.1.248）下载。4、 税务局对专用发票抵扣联比对相符导出流程：第一步：每月22日后从区县收稽核系统按当月（导出本区县所有一般纳税人发票比对结果明细。具体操作如下：1、 区县级稽核系统“发票稽核”菜单中选取“查询发票比对结果信息”功能，选中比对日期，并输入比对日期时间段（一般为该项目的第一天到最后一天）作为第一个查询条件；选中“相符发票”为第二个查询条件；点击“按钮开始查询”。2、 在查询猪当月所有一般纳税人比对相符的抵扣联发票后，点击“打印”按钮，在“属性”页择“打印到文件”；在“字段”页中选取全部字段打印。3、 点击“打印”按钮，输入文本文件后（相符发票明细.txt）。第二步：使用稽核结果导出工具，选择以上文件分纳税人导出EXCEL文件。5、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票比对结果导出流程。海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票的稽核结果，每月25日后以文件的形式下发到区县，区县级税务机关使用稽核结果导出工具导出发票明细文件和合计数文件提供给纳税人和申报窗口。四、辅导期增值税一般纳税人如何填报增值税纳税申报表附件资料（表二）？辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写增值税纳税申报表附件资料（表二），并于次月纳税申报期前申报抵扣。1、 第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。2、 第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符的海关完税凭证的份数、金额、税额。3、 第6栏填写税务机关告知稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资普通发票、协查结果允许抵扣的废旧物品物资普通发票的份数、金额、税额。4、 第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额。5、 第9、10栏分别填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明稽核相符的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票的份数、金额、税额。6、 第30栏填写月初已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。7、 第31栏填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。8、 第36栏填写本期发生但未收到稽核比对结果的海关完税凭证数据。9、 第39栏填写本月未收到稽核比对结果的农产品普通发票数。10、第42栏填写本月未收到稽核比对结果废旧物资普通发票。11、第45栏填写本月未收到稽核比对结果的货物运输发票数据。12、第48、51分别填写本月未收到稽核比对结果的税务局代开6%、4%的增值税专用发票数据。五、税务机关如何审核增值税纳税申报表附件二的填报资料？主管税务机关在受理辅导期一般纳税人纳税申报时，按照以下要求进行“一窗式”票表比对：1、审核增值税纳税申报表附件二第3行份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。2、审核增值税纳税申报表附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关完税凭证。3、审核附表二第9、10栏份数、金额、税额之和是否等于或小于当期待核系统比对相符的税务机关代开专用发票和协查后允许抵扣的代开发票数据之和。特注：填列附表二资料时，一定要仔细检查上月底发票认证清单及本月初已收到稽核比对结果的通知（在网上报税系统中收取回执）。六、辅导期一般纳税人的会计科目（增值税部分）设置如下，即在应交税金科目下设以下三个二级明细科目： 应交税金应缴增值税 待抵扣进项税额 未交增值税但其中的应交税金应缴增值税下设三级明细科目与正式一般纳税人一样，即： 应交税金应缴增值税销项税额 进项税额 已交税金 转出未交增值税 进项税额转出 转出多交增值税 出口退税七、账务处理 1、企业根据当月已认证的增值税专用发票运输发票、海关完税凭证等： Dr:库存商品（原材料） 应交税金待抵扣进项税额 Cr:银行存款（应付账款xx客户） 2、下月初，根据稽核比对结果通知书，收到允许抵扣进项税： Dr:应交税金应缴增值税(进项税额) Cr: 应交税金待抵扣进项税额 3、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票款最多开具9999.99元）。如果核定25份不够，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数据4%的征收率预征增值税，预交税款大于应纳税款的部分可以用以后实现的增值税抵缴。预缴增值税账务处理： Dr:应交税金应缴增值税(已交税金) Cr:银行存款（当月交纳当月税款） 如果当月预缴的增值税小于当月实现的增值税，预缴税金就不需要其他账务处理；如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税，多交部分账务处理如下： Dr:应交税金未缴增值税 Cr: 应交税金应交增值税（转出多交增值税）其中，“应交税金未缴增值税”的借方余额表示企业多交增值税。 当月预缴4%的增值税填写在增值税纳税申报表（主表）第28行“分次预缴税款”一栏。如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税（增值税纳税申报表第28行数额大于24行数据）32行为负数，与“应交税金未缴增值税”的借方余额一致。 注：辅导期一般纳税人预缴税款筹划：新办商贸企业一般纳税人认定必须走辅导期程序，而税法规定：辅导期纳税人领购的发票为25份万元版发票，如果企业当月业务量较大，不能满足业务实际需要，企业可以申请发票增量或增版，但是必须缴纳已经开具发票金额4%的税款。预缴的税款可以抵扣以后月份形式的应纳税金或者在辅导期结束后予以退税。 筹划方案：如果企业本月确定需要增量/增版，尽量压缩增量/增版前开具发票的金额，使当地税务机关规定或潜规则进行。 缴上期税款和预缴本月税款应作账务处理如下： Dr:应交税金已交增值税 Cr:银行存款（交纳当月税金） Dr:应交税金未缴增值税 Cr:银行存款（交纳上期及以前各期税款） 特注：收到税务机关返回的不得抵扣信息时，红字借记“应交税金待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。（运输发票和海关完税凭证同以上）八、辅导期一般纳税人的申请 1、营业执照办理一个月内办理“一般纳税人申请”提交材料：申请表；实地调查表；营业执照复印件；税务登记副本复印件；代码证复印件；开户许可证复印件；进出口备案登记法定代表人；财务负责人办税人员身份证复印件；两个会计人员的会计证及身份证复印件；房屋租赁合同；保险柜发票复印件；预计年销售额可达到180万以上的购销合同或书面意向。 2、办理流程。 材料备齐后，送到税务大厅服务窗口，进行预录受理；联系管理员进行实地调查时间；法定代表人、股东、会计参加与约谈；审批后需要带税务登记证副本到税务大厅加盖“辅导期一般纳税人”章。 3、领购发票。 每月核定发票用量为25份，发票版位为万元版辅导期内可以办理发票增量和改版，但除需要预交已开发票4%税金外，在本次增量、改版结束后，需要到发票管理窗口恢复原先的版位，也就是说；本月申请本月有效，下月需要再次申请。提示：需要携带购票人的身份证及复印件，刻制“发票专用章”。 4、进项税进抵扣。 本月认证的发票必须本月申报但在下月抵扣，取得发票起过90天未认证不允许抵扣。正式一般纳税人当月认证必须当月申请与海关完税凭证同上。九、辅导期一般纳税人会计处理原理 1、计算本月应纳税额-当月没有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税额转出（本期以认证但未取得稽核比对结果）-进项税额（上期已认证本期已取得稽核比对结果） A：应纳税额0时。 Dr:应交税金应交增值税（转出未交增值税） Cr:应交税金未缴增值税 B:应纳税额0时，不用进行账务处理。 2、当月有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税进项税额已交税金 A:当应纳税额0时 Dr:应交税金应交增值税（转出未交增值税） Cr: 应交税金未交增值税B：当应交税额0时Dr：应交税金未交增值税Cr：应交税金应交增值税（转出未交增值税）3、 缴纳上月未缴增值税Dr：应交税金未交增值税Cr：银行存款十、案例实例例1 某增值税辅导期一般纳税人2月份开始开具增长税专用发票。2月份购入货物5000元，进项税额850元；销售货物6000元，销项税额1020元。该公司3月份购入货物8000元，进项额1360元；销售货物7000元，销项税1190元，请详细说明该公司账务处理方法。 解：1 辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣（但当月必须填写纳税申报），要通过防伪税空系统将认证信息上传至国家税务总局进行稽核比对，对比对无误的信息由国家税务局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。2 2月份的账务处理 Dr：原材料（库存商品） 5000 应交税金待抵扣进项税额 850 Cr：银行存款（应付账款*供应商） 5850 Dr：银行存款（应交账款*客户）7020 Cr：主营业务收入 6000 应交税金应交增值税（销项税额）10202月底，“应交税金应交增值税”科目贷方余额1020元，为本月应纳增值税，月末结转时转入“应交税金未交增值税”科目。 Dr：应交税金应交增值税（转出未交增值税） Cr：应交税金未交增值税3 3月份账务处理 3月初10日内纳税（叫上月税）Dr：应交税金为交增值税 1020 Cr：银行存款 1020 Dr：原材料（库存商品） 8000 应交税金待抵扣进项税额 1360Cr：银行存款（应付账款） 9360 3月份收到国税局上月进项比对无误的通知（网上报税申报结果通知书）后，Dr：应交税金应交增值税（进项税额） 850 Cr：应交税金待抵扣进项税额 850 Dr：银行存款（应收账款） 8190 Cr：主营业务收入 7000应交税金应交增值税（销项税额） 1190 月末 “应交税金应交增值税”科目贷方余额（1190-850）=340元为本月应钠增值税月末结帐转入“应交税金未交增值税”科目。 Dr：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 340 Cr：应交税金未交增值税 340 次月初10日内（4月10日内）纳税 Dr：应交税金未交增值税 340 Cr：银行存款 340例2 某公司为增值税正式一般纳税人，本月销售不含税收入10万元，采购原材料不含税金额20万元，预缴税款1万元，请详细列表账务处理解： Dr:银行存款（应收账款） 117000 Cr：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 Dr：原材料 200000 应交税金进项税额 34000 Cr：银行存款（应付账款） 234000 Dr：应交税金应交增值税（已交税金） 10000Cr：银行存款 10000 由于“应交税金应交增值税”科目为月末借方余额=34000+10000-17000=27000元其中：1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交1万元属于多交： 2、本