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中国地质大学（北京）继续教育学院 2014年03课程考试审计学模拟题 一、单项选择题1下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是（ D ）。A通常与控制环境有关 B与财务报表整体存在广泛联系C可能影响多项认定 D可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定2应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（ C ）。A误拒风险 B信赖不足风险C误受风险 D信赖过度风险3下列说法中，不正确的是（ B ）。A内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证B在了解被审计单位内部控制时，只需关注控制的设计C特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关D在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分适当的审计证据4K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）：存货项目余额2006年12月31日2005年12月31日原材料余额7 5004 800在产品余额6 8005 300产成品余额13 70012 4002006年度2005年度生产成本发生额175 000119 000假定不考虑其他因素，K公司2006年度主营业务成本应为（ B ）。A169 500万元 B172 200万元C173 700万元 D177 800万元5固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（ A ）。A对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C对用一般长期借款建造的某项固定资产，建议将应予资本化的借款费用计入工程成本D对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备6注册会计师在确定应收账款的函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ B ）。A函证很可能无效的应收款项 B交易频繁但期末余额较小的应收款项C执行其他审计程序可以确认的应收款项 D应收纳入审计范围内子公司的款项7为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（ A ）。A抽查出库单 B抽查销售明细账C抽查应收账款明细账 D抽查银行对账单8在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见的是（ B ）。A被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议B被审计单位管理当局拒绝签发声明书C被审计单位拒绝就重大的应披露的期后事项进行披露D被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议9在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（ A ）。A呈反向关系 B呈正向关系 C没有关系 D根据具体情况确定10下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产计价是否正确的是（ C ）。A计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析B检查购置固定资产的授权批准文件C核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件D检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确11审计工作底稿的复核中，不能作为复核人的是（ B ）。A主任会计师、所长或指定代理人 B业务助理人员C部门经理或签字注册会计师 D项目经理或项目负责人12会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（ A ）。A会计师事务所 B被审计单位C进行审计的注册会计师 D委托单位13A公司为其关联方的银行贷款提供了债务担保，由于债务人到期无法偿还贷款，导致银行起诉A公司要求其承担连带责任，下列注册会计师获取的审计证据中，针对该事项证明力最强的证据是（ A ）。A公司律师提交的关于该诉讼事项的声明书 B公司编制的银行存款余额调节表C公司管理层提交的关于该诉讼事项的声明书 D公司对该事项所作的会计记录14有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ D ）。A信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D审计抽样只与审计风险中的检查风险相关15在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（ C ）。A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D确定实质性分析程序对特定认定的适用性二、多项选择题1如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（ BCD ）。A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C提请管理层调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D如果该汇总数重大，且管理层拒绝调整财务报表，则注册会计师发表保留意见或否定意见2注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有（ BC ）。A对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C对采用消极式函证未取得回函的，合理推断该应收账款是真实的D对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位作适当调整3注册会计师对财务报表进行审计的业务，属于（ AC ）。A合理保证的鉴证业务 B有限保证的鉴证业务C基于责任方认定的业务 D直接报告业务4为判断被审计单位会计报表中固定资产项目的总体合理性，注册会计师通常可以采用的分析性复核程序有（ ABCD ）。A比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性5下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（ ABCD ）。A因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据C注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度D被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认三、判断题1被审计单位有一诉讼事项应该作为或有负债进行披露而未予披露，且对财务报表的影响程度尚未达到出具否定意见的审计报告，则此时应出具保留意见的审计报告。( )2初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。( )3只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。( )4注册会计师实地观察固定资产时，应将观察的重点放在净值较高的固定资产。( )5注册会计师无法改变重大错报风险的估计水平，但注册会计师可以改变重大错报风险的实际水平。( )6在鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。( )7注册会计师认为抽样结果有95%的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差率。( )8注册会计师在对应付账款实施函证时，即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。( )9被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表中银行存款账户数额为准。( )10在固定资产原值不变的情况下，本期产品产量大幅度降低，注册会计师据此判断被审计单位可能存在已减少的固定资产未在账上注销。( )11在鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平。( )12注册会计师对某一问题如果从不同来源获取的审计证据不一致时，应当追加审计程序予以解决。( )13注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师就应通过控制测试来获取更多的审计证据。( )14如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。( )15请购单应由采购部门事先连续编号，以保证采购业务的真实、完整。( )16本年计提折旧额固定资产总成本，将此比率同上年比较，旨在发现累计折旧核算的错误。( )17会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目负责人。( )18注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。( )19注册会计师如果认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不再合理，且被审计单位已按其他基础重新编制了财务报表，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见。( )20初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。( )四、简答题1、注册会计师李民负责审计乙公司货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表”，该表经出纳员和财务负责人共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。请指出李民在监盘过程中的不当之处。1、解答：李民在监盘过程中的不当之处如下：（1）现金盘点程序应实施突击性的检查；（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存后监盘的库存现金；（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行；（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；（6）“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。2、A会计师事务所于2007年3月10日完成了对X公司（上市公司）2006年度财务报表的审计工作并签发了无保留意见的审计报告。在财务报表公布后，注册会计师已经审计确认的应收账款中，一些小额款项在资产负债表日前债务人已用现金偿还，但却被业务员甲贪污，为此X公司管理层起诉注册会计师没有尽职尽责，并要求会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：（1）请简要说明什么是注册会计师的审计责任？（2）如果注册会计师在审计过程中已经按照审计准则的要求实施了应收账款的函证程序，只是被贪污的那些小额应收账款没有被抽中，为此，注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有哪些？（3）如果注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回。请结合函证等相关具体审计准则判断注册会计师是否有过失，并简要说明理由。2、解答：（1）注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。（2）注册会计师针对X公司的指控所提出的无过失申辩的理由有：按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊；注册会计师所提供的服务是财务报表审计，而不是对错误与舞弊的专门审计；防止发生和及时发现错误与舞弊，是公司管理层的责任。（3）注册会计师有过失。根据函证具体审计准则的要求，注册会计师应当亲自控制询证函的发送和回收，而注册会计师在函证时，将亲自填写的询证函交X公司的甲业务员到被函证单位盖章后取回违反了函证准则的要求，所以，注册会计师就有过失。五、综合题1ABC会计师事务所指派A注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2005年度财务报表进行审计并出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2007年初对Y公司2006年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2006年度的经营形势，管理及组织结构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，并确定了财务报表层次的重要性水平为300万元。相关资料如下：资料一：Y公司2006年度利润表和2005年度利润表如下（金额单位：人民币元）：利润表2006年度 单位：人民币元项目2006年度未审数2005年度审定数一、营业收入172 000 000120 000 000减：营业成本133 000 000102 000 000营业税金及附加860 000600 000销售费用1 640 000800 000管理费用2 045 0003000 000财务费用2 000 0001400 000资产减值损失1 430 0001 500 000二、营业利润31 025 00010 700 000加：营业外收入2 030 0001 104 300减：营业外支出55 00043 000三、利润总额33 000 00011 761 300减：所得税费用（税率33%）5 223 0003 528 300四、净利润27 777 0008 233 000资料二、Y公司2006年度及2005年度管理费用明细如下（金额单位：人民币元）：项目2006年度（未审数）2005年度（审定数）工资及福利780 000675 000折旧费455 000455 000办公费180 000600 000劳动保护费150 000145 000业务招待费250 000900 000税金（房产、车船、土地、印花）230 000225 000合计2 045 0003 000 000资料三：注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，注意到以下销售业务：（1）Y公司本年度售给甲企业产品一台，销售价款234万元（含税，增值税率为17%），Y公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与甲企业，甲企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于甲企业放置该产品的场地尚未确定，经Y公司同意，该产品待次年1月20日再予提货。Y公司确认了200万元的收入。（2）销售给乙公司产品1 170万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、销售合同核对后无异常，截止2006年12月31日，尚未收到货款。2006年度，Y公司确认该项销售收入1 000万元。注册会计师在对应收乙公司1 170万元款项进行函证时，乙公司回函表示已经退货。经检查，Y公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1 000万元，并冲减相关销售成本850万元。资料四：A注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了积极式函证，下列情况引起了注册会计师的关注：（1）丙公司回函称：2006年12月所购货物585万元（含税，增值税率为17%），根据合同已于2006年12月29日委托银行付款，故不存在欠付Y公司货款585万元。（2）丁公司回函称：公司虽在2006年12月与Y公司签署了1 170万元（含税，增值税率为17%）的购货合同，但截止2006年12月31日尚未收到任何货物。（3）戊公司的信函因地址错误被退回。要求：（1）为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计项目，并简要说明理由。（2）请针对资料二进行分析后，指出注册会计师对管理费用应重点审计的项目，并简要说明理由。（3）针对资料三，请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由并提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。（4）针对资料四，请指出注册会计师应实施的进一步审计程序。1解答：（1）利润表中的重点审计项目包括：第一，营业收入。2006年度的营业收入较2005年度增长了43%，而Y公司2006年度的经营形势，管理及组织结构与2005年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，所以，这种大幅度增长属于异常。第二，营业成本。公司2005年度的平均毛利率为15%，而2006年度的平均毛利率却高达22.7%，在当年的经营形式与上年相当的情况下，毛利率的大幅增长属于异常。第三，管理费用。在2006年度收入大幅增加的同时，管理费用不增反降属于异常。第四，营业外收入。2006年度取得大额营业外收入，较2005年大幅增长，所以应将营业外收入作为重点项目。第五，所得税。2005年度的所得税为当年利润总额的32.8%，而2006年的所得税仅为当年利润总额的16%，与33%的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。（2）管理费用应重点审计的项目包括：办公费项目和业务招待费这两个项目在2006年度较2005年度均有所降低，在收入增长的情况下，这属于异常，注册会计师应特别关注。（3）资料三中的（1）能确认收入。资料三中的（2）不确认收入。该销售退回属于应调整的资产负债表日后事项，而Y公司作为新年度的事项处理。借：主营业务收入1 000万元应交税金170万元贷：应收账款1 170万元借：存货850万元贷：主营业务成本850万元（4）针对资料四中的（1），注册会计师应首先检查与丙公司的销售合同，确认合同规定的收款日期；其次检查2006年12月29日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账以及相关会计记录，确定收到585万元的日期，若12月31日以后收到，则只能确认该应收账款的存在。如果在12月31日前Y公司已经收款货款，则提请Y公司调整冲减该应收账款。针对资料四中的（2），注册会计师应检查Y公司该业务的发票、发运凭证和相关的货运单据，以确认收入是否属实。如果证实该货物尚未发出，则可确定Y公司提前确认收入并提请冲减收入和应收账款。针对资料四中的（3），注册会计师如果能够获取到正确的地址，可以再发函询证；如果无法获取正确的地址就应检查与销售有关的合同、发票、发运凭证等，以验证应收账款的真实性。2在对H公司2006年度会计报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2006年12月31日索引号B3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款4 0004 000 000100%其中：积极函证108520 00013%消极函证28040 00010%寄发询证函小计388560 00023%选定函证但客户不同意函证的应收账款12选择函证合计400二、结果（一）函