财务培训--发票 讲义.doc

财务培训发票一、 开具发票的主体在我司购货或购买服务时，需要索取相应的发票。面对不同的供应商（服务提供商），我们能够取得什么样的发票呢？生产商、商业企业（贸易公司）：增值税发票或商业发票；外贸代理商：外贸代理结算发票；货运代理商：货运代理发票；医院及其他事业单位：财政部门监制的专用收据；服务业（如广告、饭店等）：服务业发票；等等二、 常见的发票种类根据我司相关业务规定，在项目付款前，一般需取得相应的发票，发票类型主要有增值税发票、商业发票、外贸代理结算发票、资金往来发票等。以下是各种发票的介绍及票样。1. 增值税发票增值税一般纳税人销售商品或提供劳务时，需给购买方开具增值税专用发票或增值税普通发票。专用发票与普通发票的最重要的区别在于，专用发票一共有三联，其中一联为抵扣联，而普通发票只有两联，没有抵扣联。因此，专用发票涉及的增值税额可以抵扣，但普通发票涉及的增值税额不能用于抵扣。在租赁业务项下，由于不涉及到增值税的抵扣，因此供应商对我司开具普通发票或专用发票均可。但在销售业务项下，因为涉及到对销项税的抵扣，因此要求供应商对我司开具专用发票。此外，在进口环节还会有海关增值税专用发票（海关进口增值税专用缴款书），意即在进口过程中缴纳增值税而获得的发票。这种发票同样可以用于抵扣。只是与普通增值税发票不同的是，由于代理环节的存在，这种发票可以是双抬头，也即在缴款人一栏中注明的是两个公司的名字。这样，两个公司中的任何一个公司都可用该发票抵扣销项税。票样：增值税发票、海关进口增值税专用缴款书2. 商业发票小规模纳税人不能开具增值税专用发票或增值税普通发票，只能开具由国税机关监制的普通发票。商业发票名称种类较多，有商业企业专用发票、商业零售专用发票、商品销售统一发票、商业销售普通发票等多种名称。但票面上需要填写的无非是客户名称、品名、规格、单位、数量、单价、金额、开票日期等几项要素。商业发票中的一些需要注意的地方：1） 裁剪式发票：发票右侧或下侧有剪票栏，发票正面会印制有说明，如“本发票为裁剪式，在大写栏填写的万位和仟位金额必须与剪票栏剪下的金额一致，否则为无效发票。应根据发票说明判断剪票是否正确。2） 使用期限：有些发票上印制有“本发票需在年月日之前开具”的字样。纳税人领购发票后需在所注明日期之前开具，在此日期之后开具的发票一律无效。以上增值税发票和商业发票的开票单位均需缴纳增值税，发票票头正中央有发票监制章，发票监制章，其形状为椭圆形，上环刻有“全国统一发票监制章”字样，下环刻有“国家税务局监制”，中间刻有所在地省 ( 市、区 ) 、市 ( 县 ) 全称或简称，字体为楷体。票样：北京市商业企业专用发票、河南省郑州市商业发票、天津市商业零售专用发票、广东省商品销售统一发票、山西省太原市商业销售普通发票。3. 外贸代理（结算）发票外贸代理（结算）发票是进出口代理业务的专用发票，票头一般是代理业务结算专用发票、进（出）口代理发票、代理进（出）口结算发票等，发票监制章为“地方税务局监制“。发票上会列明代理项下货款、运费、保险费、关税、增值税、手续费、代理费等各项费用明细。发票的开票单位按照实际收入（代理费收入）缴纳营业税。但也有公司会开据服务业专用发票。如中国医疗器械技术服务公司曾对我司开出过服务业专用发票， 项目中注明代垫货款、代垫税款、代垫费用、代理费等明细，也是可以接受的。票样：重庆市中基进出口有限公司服务业代理业务结算专用发票、江苏省南京市进（出）口代理发票、成都佳士实业进出口贸易有限公司代理进（出）口结算发票以及中国医疗器械技术服务公司开据的服务业专用发票。4. 资金往来发票（收据）对于通过医院预付货款以及回租等项目，在付款前后要求收到正规的资金往来发票（收据），部队医院的收据票头中央有“中国人民解放军或中国人民武装警察部队票据监制章”，由联勤部或后勤部财务处监制。地方医院的正规收据名称不同，但票头中央均有财政票据监制章或财政票据专用章等，由当地财政部门监制。票样：四川省非经营性结算统一票据、山西省医疗单位统一收款收据、山东省行政事业单位资金往来结算收据、中国人民武装警察部队往来票据收据、中国人民解放军往来票据收据。三、 特殊发票1. 运输业专用发票在销售业务项下，因货物运输需要经常开具运输费发票。若能取得公路、内河货物运输业统一发票，则可以按照7%的抵扣率抵扣销项税。按照发票上注明的运输费用（不含装卸等其他杂费）依7%的抵扣率计算抵扣进项税额。需要注意的一点，上述发票同增值税专用发票一样需要认证通过才能抵扣。抵扣金额计算如下：运输费用（1+7%）7%。与普通的商业发票不同，公路、内河货物运输业统一发票上有收货人、承运人、发货人、运输项目等特殊项目。货运代理发票不能用于抵扣。票样：公路、内河货物运输业统一发票、货运代理发票。2. 固定资产处置发票回租赁业务涉及固定资产处置，医院类的回租赁业务是由医院向我司开具正规的资金收款收据，但普通的企业则需向我司出具固定资产处置发票，企业可以到国税机关领购发票，或向国税窗口申请代开发票。我司在顺峰船务做船舶回租业务时，顺峰船务到税务局代开了固定资产处置发票。票样：税务机关代开统一发票。3. 形式发票有些进口业务涉及到形式发票。因国外不象中国一样有完整的发票体系，均是开具的形式发票，抬头为INVOICE，发票上列明了购货人名称、定单号（合同号）、货物名称、金额等，发票下方有销货方代表签字。一般不用盖公司章。票样：MORTARA公司、飞利浦公司对我司开具的形式发票四、 我司对外开出的发票目前我司对外开出的发票主要有服务业专用发票、增值税专用发票及普通发票。（注：金融租赁公司对承租客户出具的是金融保险业专用发票）租赁业务项下对承租客户及供货商出具服务业专用发票，列明租金（本金、利息）、管理费、服务费等项目。销售业务项下对客户出具增值税专用发票或普通发票，视对方要求而定。票样：北京市服务业、娱乐业、文化体育业专用发票，北京市邮电通信业、金融保险业专用发票。五、 对发票的要求抬头为中国环球租赁有限公司大小写正确且金额一致。抬头及大小写金额不能修改。如果错误，发票必须重开。要求注明合同号码、列明商品名称规格，并加盖财务专用章或发票专用章。参考资料：一、 增值税案例1.增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2.增值税的征收范围增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。3.增值税的税率增值税税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。4.增值税的计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。5.增值税应纳税额的计算1、一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。2、小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额（1征收率）征收率3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格关税十消费税）税率6.案例：我司通过中国医保从国外进口心电图机一台， 医保对我司开具增值税专用发票，价税合计11700元。可抵扣进项税为11700（1+17%）17%1700元。同期我司将该心电图机销售，含税价格23400元，则销项税为23400（1+17%）17%3400元。则我司应交增值税为：3400-17001700元。二、 发票真伪鉴别鉴别发票的真伪可以从两方面入手。发票上面要有发票监制章，发票监制章，其形状为椭圆形，长轴 3 厘米 ，短轴 2 厘米 ，边宽 0.1 厘米 ，内环加刻一细线。上环刻有“全国统一发票监制章”字样，下环刻有“国家税务局监制”或“地方税务局监制”字样，中间刻有所在地省 ( 市、区 ) 、市 ( 县 ) 全称或简称，字体为楷体。发票专用章套印的位置，必须在发票联的票头正中央，印色为大红色，其他联次不得套印。发票监制章在紫外线灯照射下，呈橘红色莹光反映。我们用一般的验钞机就可以验出来。还有发票用纸是国家总局统一供应的用纸，这种用纸，的水印图形能看出外框为 63MM * 29MM 的菱形图案，中框为税徽轮廓，内有税务二字的拼音字头 SW 组成的字体，图案间隔分布均匀。 另外现在发票背面或者下面还印有电