职工薪酬准则讲解--2014.10.6.pptx

2014年修订财务部会计科祁佳2014.10,1,职工薪酬准则讲解,2,概述,一、修订的背景二、修订的主要内容1.短期薪酬2.离职后福利3.辞退福利4.其他长期职工福利三、列报和披露四、衔接规定五、对企业的影响,3,2011年，国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。该修订准则的发布，为我国完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。该主要变化将在后面进行讲解。,一、准则修订的背景,4,一、准则修订的背景,我国现行的企业会计准则第9号职工薪酬主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾5年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益发挥了一定作用。但随着我国市场经济的发展，社会保障法律体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。,5,现行准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善，主要表现在：一是现行企业会计准则第9号职工薪酬及相关的应用指南在执行中暴露出一些问题，例如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性；,一、准则修订的背景,6,二是现行企业会计准则第9号职工薪酬准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定或者不明确，或者比较分散，需要对相关内容进行整合，充实和完善准则。三是关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则。,一、准则修订的背景,1、职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2、职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,7,二、本准则修订的主要内容-基本概念,（一）短期薪酬1、概念短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。2、范围包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。,8,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,3、核算要求（1）在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，但其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外（如在建工程应承担的）。（2）职工福利费，据实列支，计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（3）计提的“五险一金”、工会经费及职工教育经费等在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。,9,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,10,4、短期带薪缺勤（1）概念带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，即企业对各种原因产生的缺勤进行补偿，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，即如果当期权利没有行使完，就予以取消，并且职工在离开企业时对未使用的权利无权获得现金支付。,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,4、短期带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤会计处理根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工实际发生缺勤时确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，即确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理。,11,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,4、短期带薪缺勤（3）累积带薪缺勤的会计处理当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时，企业就产生了一项义务，应当予以确认和计量，并按照带薪缺勤计划予以支付。有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对未行使的权利有权获得现金支付。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付，则企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。,12,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,4、短期带薪缺勤（4）累积带薪缺勤会计处理的案例【例1】乙公司共有1000名职工，从2014年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休，未使用的年休只能向后结转一个年度，且超过一年未使用作废；职工年休首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的年休中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪休假无权获得现金支付。2014年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休为2天，预计2015年有950名职工将享受不超过5天的年休，剩余50名职工每人将平均享受6.5天，假定这50人全部为管理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。,13,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,14,4、短期带薪缺勤（4）累积带薪缺勤会计处理的案例【例1】根据上述资料，乙公司职工2014年已休带薪年休的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中（同非累积带薪缺勤处理）。与此同时，公司还需要预计职工2014年享有但未使用、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关生产成本。在本例中，乙公司在2014年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即50*1.5天=75天的年休假工资金额为500元*75天=37500元，并作如下账务处理：借：管理费用37500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤37500,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,5、短期利润分享计划（1）概念和内容利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（2）确认条件（同时满足）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。,15,二、本准则修订的主要内容-短期薪酬,（二）离职后福利1、概念和内容离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。,16,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,2、设定提存计划（1）概念设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。实务中，该计划的常见形式是企业为职工缴纳的基本养老保险、企业年金（补充养老保险）、失业保险等。（2）会计核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照准则规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬（可参见设定收益计划的会计核算方法-见后）。,17,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,2、设定提存计划（3）设定提存计划的会计处理案例【例2】甲企业为员工设立了一项补充养老福利计划（企业年金）：每月该企业按照每个正式员工工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该员工个人账户并负责资金的运作。该员工退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2X15年X月，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1000万。账务处理如下：发生时：借：应付职工薪酬企业年金（补充养老保险）10000000贷：银行存款10000000月末结转：借：管理费用/制造费用/生产成本10000000贷：应付职工薪酬企业年金（补充养老保险）10000000,18,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（1）概念设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。实务中，典型的“设定受益计划”包括：企业为退休人员支付的有明确标准的统筹外养老金、生活补贴、取暖费、医疗保险缴费、丧葬费抚恤金等。企业为离休干部、建国前老工人报销的医疗费以及支付的活动经费等。企业为去世员工遗属支付的生活费等。,19,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,20,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,21,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法步骤一：确定设定受益义务现值和当期服务成本。企业应当通过下列两步确定设定受益义务现值和当期服务成本。1）根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量（如职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加）等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。2）根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定折现率，将设定受益计划所产生的义务予以折现，为义务的现值和当期服务成本。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第一步3）预期累计福利单位法，是指每一服务期间会增加一个单位的福利权利，并且对每一单位单独计量，所有单位累计形成最终义务。该法要求企业将福利归属于当期（以确定当期服务成本）和当期及以前期间（以确定设定受益义务的现值）。企业应当将福利归属于提供离职后福利的义务发生的期间。这一义务随着职工提供服务以换取企业在未来报告期间支付的离职后福利而产生。预期累计福利单位法有时也被称为“按服务比例的应计福利法”或“福利/服务年数法”。义务的计量应反映职工离开服务的预计日期，且应当使用预期累计福利单位法折为现值，不能按照非折现金额计量义务。,22,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第一步4）精算假设的主要因素福利增长率的假设，可以参考福利政策规定、过去的实际增长经验或所在的经济环境的展望。精算假设的决定权在企业。死亡率/生命表最新、也最相关的参考是中国保险监督委员会2005年中国人寿保险业经验生命表（2000-2003）养老金业务该生命表下，男、女性的平均寿命分别为80、84岁。该生命表的平均寿命较一般国民的平均寿命长。根据不同产业特性，可对该生命表的死亡率加以调整。,23,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,24,3、设定受益计划（2）会计处理：四步法之第一步5）精算假设-折现率新准则规定，折现率的决定必须参考财报日当天，与福利计划期限（久期）和币种匹配的高质量公司债的市场收益率；如果没有成熟的公司债市场，则应参考相应的国债的市场收益率。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,25,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第一步6）设定受益计划的案例【例3】甲公司在2014年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。该设定受益计划规定：1.甲公司向所有员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万元退休金补贴，直至去世。2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日起为公司提供服务，而且应当自该设定受益计划开始日一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人，当前平均年龄为40岁，退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退休后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,26,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第一步6）设定受益计划的案例【续例3】先计算设定受益计划及其现值，见下表。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,27,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第一步6）设定受益计划的案例【续例3】计算职工服务期间每期服务成本，见下表。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,【续例3】本例中，假设退休后累计福利在退休时点的折现额约为9127万元，则该公司员工为公司服务的20年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/20即456.35万元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在2014年，当期服务成本为456.35/1.119万元。其他各年以此类推。2014年末，该公司的会计处理如下:借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本）74.62贷：应付职工薪酬设定受益计划义务74.62同理，第2年末的会计处理如下：借：管理费用或相关资产成本（当期服务成本）82.08贷：应付职工薪酬设定受益计划义务82.08借：财务费用7.46贷：应付职工薪酬设定受益计划义务7.46以后服务第3年至第20年，以此类推。,28,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,29,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第二步步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第二步【承例3】，假设该公司按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该公司专门购置了国债作为计划资产，这笔国债2015年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付公司的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。【承例3】，如果该笔国债2016年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。,30,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步步骤三：确定应当计入当期损益的金额。报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。过去服务成本是指由于设定受益计划修改（引入或改变计划）所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变化，过去服务成本在当期的利润表确认。结算利得/损失是在设定受益计划进行结算时，设定福利义务的现值和结算价格之间的差额，结算利得/损失在当期的利润表确认,31,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步【承例3】，当期服务成本如表中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2014年甲公司对员工的当期服务成本为74.26万元，2015年当期服务成本为82.08万元，以后各年以此类推。【承例3】，假设2015年初企业建立这项设定受益计划已发生一年，公司对归属于2014年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在2015年初的利润表中确认74.62万万元的过去服务成本。【承例3】，假设该企业2017年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）。,32,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第三步【承例3】，假设该企业2015年初有设定受益计划净负债2亿元，2015年初折现率为10%，假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元10%。2016年初有设定受益计划净资产1亿元，假设,2016年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元10%。：2015年末，设定受益计划净负债的利息的会计处理：借：财务费用20000000贷：应付职工薪酬200000002016年末，设定受益计划净资产的利息的会计处理：借：应付职工薪酬10000000贷：财务费用10000000,33,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第四步步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额。设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益。但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。设定受益负债（资产）净额的重新计量包括：精算利得和损失、计划资产的回报（扣除包括在设定受益负债（资产）净额的净利息中的金额）、资产上限影响的变动（扣除包括在设定受益负债（资产）净额的净利息中的金额）。精算利得和损失是由经验调整（以前精算假设与实际发生情况之间差别的影响）和精算假设变化所导致的设定受益义务现值的增加或减少。,34,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法之第四步【承例3】，假设2015年末，甲公司进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲公司由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元。则2015年末甲公司应当进行如下会计处理：借：其他综合收益设定受益计划净负债或净资产重新计量精算损失500贷：应付职工薪酬设定受益计划义务500以后各年，以此类推。,35,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（3）精算利得和损失产生精算利得和损失的原因包括：未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的薪金、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长；以及折现率变化的影响等。精算利得和损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。,36,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,37,3、设定受益计划（4）精算和审计精算师的职责倚赖客户提供的人员明细数据、福利政策、相关福利的财务信息，并执行合理性检查，数据澄清。会计师的职责数据现场审核：倚赖入账凭证、福利政策等。抽查：请精算师提供部分公司提报的员工数据，与审核的数据作比对。全面审核：请精算师提供所有公司提报的员工数据，与审核的数据作比对。,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,（三）辞退福利1、概念辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。2、会计核算（1）企业向职工提供辞退福利的，应当“在不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议时”或“确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益。（2）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用其他长期职工福利的有关规定。,38,二、本准则修订的主要内容-辞退福利,（四）其他长期福利1、概念其他长期福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。包括长期带薪缺勤（如4年1次探亲假）、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2、会计核算符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益，而不是其他综合收益。长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。,39,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,3.长期利润分享计划-递延奖金计划举例【例4】2015年初，甲企业为其管理人员设立了一项递延奖金计划：将当年利润的5%提成作为奖金，但要两年后即2016年末才向仍然在职的员工分发。假设2015年当年利润为1亿元，且该计划条款中明确规定，员工必须在这两年内持续为公司服务，如果提前离开将拿不到奖金。,40,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,41,4.利润分享计划-递延奖金计划举例【例4】具体会计处理如下：步骤一：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并按照同久期同币种的国债收益率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。假设不考虑死亡率和离职率等因素，2015年初预计两年后企业为此计划的现金流支出为500万元，按照预期累计福利单位法归属于2015年的福利为500/2=250万元，选取同久期同币种的国债收益率作为折现率（5%）进行折现，则2015年的当期服务成本为250/（1+5%）=238.1万元。假定2015年末折现率变为3%，则2015年末的设定受益义务现值即设定受益计划负债为250/（1+3%）=242.72万元。,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,4.利润分享计划-递延奖金计划举例步骤二：核实设定受益计划有无计划资产，假设在本例中，该项设定受益计划没有计划资产，2015年末的设定受益计划净负债即设定受益计划负债为242.72万元。步骤三：确定应当计入当期损益的金额，如步骤一所示，本例中发生利润从而导致负债的当年，即2015年的当期服务成本为238.1万元。由于期初负债为0，2015年末，设定受益计划净负债的利息费用为0。步骤四：确定重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，包括精算利得或损失、计划资产回报和资产上限影响的变动三个部分，计入当期损益。由于假设本例中没有计划资产，因此重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动仅包括精算利得或损失。,42,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,4.利润分享计划-递延奖金计划举例由步骤一可知，2015年末的精算损失为4.62万元。2015年末，上述递延奖金计划的会计处理为：借：管理费用当期服务成本238.1精算损失4.62贷：应付职工薪酬递延奖金计划242.72同理，2016年末，假设折现率仍为3%，甲企业当期服务成本为250万元，设定受益计划净负债的利息费用=242.723%=7.28万元。则甲企业2016年末的会计处理为：借：管理费用250财务费用7.28贷：应付职工薪酬递延奖金计划257.28实际支付该项递延奖金时，会计处理为：借：应付职工薪酬递延奖金计划5000000贷：银行存款5000000,43,二、本准则修订的主要内容-其他长期福利,1、短期薪酬的披露内容（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。（5）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。（6）其他短期薪酬。,44,三、本准则的披露与列报,45,2、辞退福利、其他长期福利的披露内容（1）企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。（2）企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。,三、本准则的披露与列报,46,三、本准则的披露与列报,3、设定提存计划的披露内容披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据，当期缴费金额以及期末应付未付金额。如财务报表附注中关于年金的披露内容。,4、对于设定受益计划,披露要求则更加严格,包括（1）设定受益计划的特征及与之相关的风险。（2）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。（3）对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。（4）设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。,47,三、本准则的披露与列报,1、对于准则施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，除本准则三十一条规定外，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定采用追溯调整法处理。2、企业比较财务报表中披露的本准则施行之前的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。（本准则第三十一条）,48,四、新旧准则的衔接,企业应当尽早对福利体系进行梳理和评估。1.对于已计提人员费用的企业（上市公司及非上市公司），应关注以下事项：（1）计提范围是否符合新9号规定：比如，人员范围：包括内退人员、离退休人员、遗属，以及在岗人员（需考虑其未来退休后的统筹外费用）等。再如，费用范围：包括由企业承担的内退生活费、社会保险缴费、离退休统筹外养老金、各种补贴、医疗费用、丧葬抚恤费用等所有符合设定受益计划性质的离职后福利。,49,五、新准则的实施对企业的影响,50,（2）计量方法及会计处理是否符合新9号规定比如，是否按照新9号的规定，“根据预期累积福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。”再如，是否对重新计量产生的精算利得/损失“计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益”。（3）披露内容是否符合新9号规定如，是否按照新9号的要求，披露计划特征、风险、变动金额、现金流影响、重大精算假设敏感度等。再如，是否考虑上述任何变化的历史报表追溯调整问题。,五、新准则的实施对企业的影响,51,2.对于未计提人员费用的企业，应关注以下事项：包括已上市公司、存续企业、非上市公司、改制、重组、上市过程中的企业等，均需考虑根据新9号的规定，对职工薪酬进行确认、必要的精算计量以及会计披露。,五、新准则的实施对企业的影响,谢谢大家！,52,53,二、本准则修订的主要内容讲解,（一）小结1、相关概念和范畴明确了职工范围、扩展了职工薪酬的适用内涵、首次提出了“离职后福利”的概念（分为设定提存计划和设定受益计划）、非货币性福利计量统一采用公允价值计量（公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量）、增设“其他长期职工薪酬”、整合了讲解及指南中带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬规定纳入准则体系。,（一）小结2、会计确认：明确了对离退休人员统筹外费用等设定受益计划义务的计提要求与原准则相比，离职后福利的提出是最为显著的新增变化。“离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外”。根据新9号的规定，企业需要确定“设定受益计划义务的现值和当期服务成本”。通俗地讲，就是对企业需要为员工在其未来离职或退休后支付的全部费用进行精算计量，然后根据权责发生制的原则，划分为已积累的负债部分和当期新增负债部分，进而影响企业净资产。,54,二、本准则修订的主要内容讲解,55,（一）小结3、会计计量：明确设定受益计划的精算计量方法（1）精算计量及精算假设，新9号要求企业“根据预期累积福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务”。“所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定”。（2）精算利得/损失处理，新9号规定“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”（通常该变动也称之为“精算利得/损失”）“应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益”。（指精算假设发生变化时）,二、本准则修订的主要内容讲解,3、设定受益计划（2）企业对设定受益计划的会计处理如下：根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照本准则规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本。“确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本”，就是对企业需要为员工在其未来离职或退休后支付的全部费用进行精算计量，然后根据权责发生制的原则，划分为已积累的负债部分和当期新增负债部分，进而影响企业净资产。“企业应当按照本准则规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现”，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的十二个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。,56,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）会计核算设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。,57,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,3、设定受益计划（2）会计核算确定应计入当期损益、其他综合收益的金额。报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分:服务成本：包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少，按照修改设定受益计划或确认相关重组费用或辞退福利时孰早日确认为当期费用。,58,二、本准则修订的主要内容-离职后福利,（四）离职后福利3、设定受益计划（2）会计核算结算利得或损失，企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：在结算日确定的设定受益计划义务现值。结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。,59,（四）离职后福利3、设定受益计划（2）会计核算设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，一般计入财务费用。重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述服务成本和精算利息应计入当期损益。重新计量产生的变动应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。,60,（四）离职后福利3、设定受益计划（2）会计核算重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括：精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。（一般无计划资产变动）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。,61,（四）离职后福利3、设定受益计划（2）会计核算案例三（1）：精算报告范例案例三（2）：设定受益计划举例,62,3、设定受益计划（2）设定受益计划的会计处理：四步法6）设定受益计划的案例【例3】甲企业在2014年初，建立一项福利计划：向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算（本例中忽略死亡率），并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累积福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位55岁管理人员于2014年初入职，年