浅谈健全和完善会计职业道德管理机制途径.doc

浅谈健全和完善会计职业道德管理机制途径摘 要：本文从会计职业道德问题的相关理论出发，对当前社会会计职业道德缺失现状进行分析，讨论了会计职业道德缺失的具体表现；接着结合实际介绍当前由于会计职业道德缺失出现的会计诚信问题给社会带来的不良影响和相关利益的巨大损失，并在此基础上对我国会计从业人员出现职业道德问题的原因进行分析，具体探讨了自身因素，环境因素，以及两者的综合作用；通过多方面剖析、论证，得出健全和完善现有会计职业道德管理机制必要性和紧迫性；最后探讨解决会计职业道德问题的具体措施，构建健全和完善的会计职业道德体系。关键词：会计 职业道德 会计诚信 自律与他律引 言前国务院总理朱镕基在我国第十六届会计师大会上致开幕词时郑重声明：中国政府要求所有会计、审计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”。我国一直是一个诚信为本的国家，但是近年来却不断传出像琼民源、银广夏、东方电子等会计造假丑闻，上市公司的财务报表已成为一个标准的二手车市场，会计的职业道德引发的会计诚信问题，已受到各方严重关注。近年来，中国社会面临着严重的“诚信危机”，其中中国会计行业更面临着会计信息严重失真，会计假账大量盛行的问题，究其根本原因，是人们的道德标准下降，会计诚信出现危机，会计的诚信危机是会计职业道德失范的集中表现，也是构建和完善会计职业道德建设的核心内容。二、会计职业道德缺失的现状分析在当前的社会环境下，人与人之间的利益关系比之以前更加复杂化，而会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，其价值观念不可避免的会受到影响，其中最突出的表现为会计信息严重失真，假账盛行。具体主要表现有：1.职业道德观念淡薄。会计职业道德观念淡薄，表现在进行会计从业过程中，相当一部分会计人员违反了会计职业道德规范，具体表现为：(1)违反事实求是、客观公正的道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的一条，而恰恰在这一规范上存在的问题最普遍。我市会计局曾经对1200名具有初级以上专业技术任职资格的在岗会计人员进行过问卷调查，调查结果表明：当会计人员在工作中，本着实事求是、客观公正原则处理会计事物，在同单位负责人的意见发生分歧时，有16.87%的会计人员认为应当做到坚持原则；有61.27%的会计人员认为应当按照单位负责人意见办，同时做好会计上的“技术处理”；有21.86%的会计人员认为应该直接按单位负责人的意见办。令人震惊的是，居然有83.13%的会计人员应当按照单位负责人的意见，掩盖问题，应付社会和国家有关部门的监督检查。所谓“技术处理”，指的是在会计原则，会计处理方法，以及会计要素的确认，计量，记录上弄虚作假，掩盖问题，欺骗单位外部会计信息使用者。2.遵纪守法的意识淡薄。不少会计人员不能做到熟悉法规，依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。在此次调查中，当被问道目前我国是否存在会计职业道德规范，如果有，是在哪里规定的，令人遗憾的是，居然有11%的会计人员认为不存在会计职业道德规范，只是在人们的信念中；另有20%的人认为存在会计职业道德，但不知内容有那些，在哪里规定的。3.迫于单位领导的压力，失去职业道德。迫于单位负责人的压力，被动做假。在目前的经济社会中，单位负责人对会计从业人员的工作拥有领导权和管理权，而单位负责人为了达到某种目的，往往向会计从业人员施加压力，致使会计人员违背现有的法律法规，在工作中弄虚作假。4.缺乏敬业精神。目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作枯燥、单调，没什么高追求，特别是与其他职业相比，收入悬殊，心态不平衡，从而在工作中热情不够，积极性不高。5.追求私利，监守自盗。在当今社会环境下，在简历市场经济体质的过程中，一些不良的社会风气对会计从业人员的职业道德造成了重要的影响。部分会计从业人员在利益的驱使下，去故意伪造、编造、隐匿、甚至毁坏会计资料，利用职务之便监守自盗。6.业务不精，职业胜任能力差。经济的不断发展导致了会计制度和会计处理要求的日益更新，新的规定层出不穷。唯有不断学习新政策，新法规，才能提高执业水平。现行规定虽然要求会计人员必须接受一定时间的后续会计教育，但是许多都由于一些客观或者主观的原因，使之规定流行形式。再加上有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务，精益求精的精神。使得专业知识贫乏或者知识老化，无法按照新规定进行工作，同时他们对于相关的法律法规也不甚了解，这样就无法谈遵纪守法，更不要说依法办事了。二、会计职业道德建设失范的原因（一）自身因素会计职业道德缺失的自身因素是会计人员的职业道德素质和修养还没有达到一定的境界，因此，很容易受到外部的影响，使其应具有的独立性缺失。影响会计从业人员道德素质最直接的自身因素来源于经济和政治两方面。1.经济利益驱动。一定的社会经济关系和物质基础决定着人们的道德状况，良好的社会道德状况是与充裕的物质条件紧密相连的。这一点，早在春秋战国时期管子就写到“仓廪实而知礼节，衣食足则知荣辱”。德国哲学家费尔巴哈也认为：“德性和身体一样需要饮食、衣服、阳光、空气和住房如果缺乏生活上的必需品，那么也就缺乏道德上的必要性。生活的基础也就是道德的基础”。马斯洛在其需求层次论中也将人的基本需求与欲望由低到高分为生理、安全、社交、自尊和自我实现五个层次，这些论断说明，人的需求是随着社会的发展而发展的，在我国，会计人员的生理需要、安全需要基本上得到了满足。会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径，最终以理想社会实现需要为方向和目的。这些足以说明道德需求是建立在物质生活基础之上的，会计人员也不例外。在我国，只有大力发展社会土义市场经济，提高综合国力，丰富人们的物质文化生活，才能为提高人们的道德意识提供物质基础，会计职业道德才能得到更好的遵守。2.政治因素。政府管理部门观念和管理上存在错位和缺失。一些地方政府为了所谓的政绩，盲目的下达经济增长指标或者其他的任务，逼着企业为了完成任务而不得不编造虚假的会计报表。企业的经营管理者对虚假会计信息的出笼和蔓延有着较为复杂的心态。个别地方的企业主管部门实行“高指标”保“乌纱帽”的考核办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不造假数字就难过考核关。面对上级下达的与企业经营状况实际相背离的“硬指标”，一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力，年年把销售、利润当作最紧要的“政治任务”来抓，在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。企业经营者在“高指标”的重压下，哪里还能找得出比造假数字更好的办法呢?可见，现实中确实存在着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”的情况，使企业陷入“报喜得喜，报忧得忧”的怪圈。不少经营者坦言:现在每隔二、五年企业主要领导都要变动一次，有人就因任期内造假出了“政绩”而使得企业“突飞猛进”，个人不断“进步，这就使人产生投机思想。同时，不少企业经营者也反映，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。（二）环境因素1.社会普遍缺乏诚信意识面对今天 会计职业道德的普遍严重缺失，我们不能不从当今社会道德体系中找原因。马克思说“人是一切社会关系的总和”。作为职业群体的会计人不能脱离社会而独立存在。从地主家的账房先生到受聘资本家的职业会计，无不以诚信作为首要条件。但是，当一个社会以追逐个人财富为荣耀，让欺诈和缺德习以为常，而把诚实当作“弱智”和“低能”的代名词时，我们怎么能指望社会成员之一的会计人能有很高的职业道德?我国素有“礼仪之邦”的美称，“仁义礼智信”成为我国人民普遍遵循、崇尚的行为准则，我国会计界老前辈潘序伦先生创办了立信会计学校，造就了立信精神，“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成”。立信是会计之本，没有信用就没有会计。就我国目前情况看，诚信问题非常严重，假冒伪劣商品、虚假广告、证券欺诈、房产买卖欺诈等欺诈行为比比皆是，会计造假只是众多非诚信行为中的一个方面。当整个社会诚信水平较低的时候，会计诚信很难一枝独秀，它和整个社会诚信体系有着千丝万缕的联系，与经济改革不到位有着密切的关系。要建立会计诚信，仅凭少数人具有法制意识和道德意识是不够的，它需要社会的广泛认同。（1）缺少良好的从业环境。会计人员是单位内部的会计从业人员，是受聘受雇于其他单位的工作人员，从衣、食、住、行、奖惩、升迁，均依靠所在单位任职及任职的业绩。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员则面临着坚持原则、遵守职业道德就可能被辞退下岗的痛苦选择，客观上存在着“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象。当前突出存在的会计信息失真问题，绝大部分是单位负责人授意、指使、强令会计人员编制虚假会计信息造成的。这种情况，严格来讲，虽也表现出会计人员职业道德的缺陷，但主要是因为单位负责人不良道德水平所造成的。从公开暴光的造假账、提供虚假财务会计报告的典型案例看，产生造假账等违法会计行为的另一个重要原因是单位负责人的授意、指使、强令所致。在会计人员坚持原则同单位负责人的意见产生分歧时，许多会计人员不能坚持客观公正，不能做到依法办事，表现出不良的职业道德，但这种不良职业道德的表现，正是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。（2）会计法律不健全。会计职业道德与会计法规是相互补充、相互促进的关系。遵纪守法是会计职业道德的起码要求，在会计法规实施过程中，对会计人员违反会计法规的行为进行处罚，可以教育会计人员提高守法的意识，从而促进会计人员职业道德观念的提高。目前就会计法规而言，虽然己经出台不少，但问题有五个:一是会计法实施细则还未制订颁布:二是围绕会计法的配套法规还不健全;三是有一些与会计有关的违法甚至是犯罪，在刑法上的反映还不够;四是法律反应不快速。美国在会计丑闻后，政府立即颁发针对性很强的索克斯法案，加大造假惩治力度，以身试法者不仅罚款，还要坐牢十年、二十年，我国的反应没这么快速、有力;五是执法不严，如注册会计师法己颁布十多年，但至今注册会计师被吊销证书、逐出会计领域者屈指可数，这根本起不到震慑作用。（三）综合作用会计职业道德的实施是一个复杂的系统工程，需要政府部门及社会各界积极参与，需要多方面的共同努力。因此，会计职业道德对会计人员来说，应该以会计诚信为中心，除此之外，会计职业道德还包括会计职业操守;精湛的会计技术和会计技能;完善的会计信息质量和优质会计服务等。依据系统原理，在加强会计职业道德建设时，应将其视为一个系统。它是由多个子系统共同构成，形成一个相互联系、相互支持的整体框架。1从整个社会层面来说，会计职业道德的缺失是整个社会道德缺失系统的一个子系统。在社会道德普遍缺失的条件下，会计职业道德必然会受到影响，不可能独善其身。我国目前的社会信用体系处于起步阶段，企业信用制度没有建立起来，个人信用制度更为落后，现在市场交易土体信用缺失现象普遍存在:假冒伪劣商品泛滥，虚假广告遍地，坑蒙拐骗横行，企业之间的二角债、银行呆坏账、信用卡诈骗、偷漏税、走私骗汇等，已造成全社会的信用危机感，极大的影响了经济运行效率。2从会计行业内部层面来说，与会计信息相关的利益集团各方的道德素质也是影响会计职业道德的重要因素之一. 会计人员的职业道德缺失大部分是被迫的，并不是会计人员自身主动的意图;其他与会计信息相关者的职业道德以及与会计信息相关的各项制度是造成会计行业目前状况的主要原因。会计信息的利益相关者包括二类：管理当局(会计人员)和审计人员。会计信息使用者，尤其是主要的会计信息使用者或强势集团；管制方，尤其当会计准则或会计制度采取法规形式时。那么，会计信息披露中的道德问题可能存在于以下方面：管理当局利用信息不对称、资本市场的非有效性和投资者的幼稚性愚弄投资者；注册会计师审计责任框架下衍生的道德问题；会计信息利益相关者的道德因素；管制方在被管制方寻租行为面前的“理性”导致的道德问题，如背离“公共利益”；管理当局、使用者和管制方的三方博弈中合谋导致的道德问题。由此可见，会计职业道德缺失的现状并不是一个独立的问题，受到多个方面的影响，会计人员本身的道德素质方面、会计制度方面，以及整个社会的道德环境对会计职业道德的形成和发展都具有重要的影响，因此，健全和完善会计职业道德管理机制势在必行。三、健全和完善现有会计职业道德管理机制途径（一）自律会计职业道德自律是会计人员在会计职业生活中，在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。会计职业道德自律既是体现在会计人员意识中的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力。首先，会计职业道德自律表现为一种道德情感，它是会计人员对他人和社会义务感的强烈表现；其次会计职业道德自律表现为一种自我评价，它是一定社会的道德原则、规范在会计人员意识中形成的相对稳定的信念和意志。要想营造全社会诚信环境，健全会计职业道德自律机制的思路应该是加大不遵守职业道德的成本，减少不遵守职业道德的收入。具体讲我们应该从以下方面着手解决问题：1.从源头上抓起，消除弄虚作假的客户和企业。2.拉近会计从业人员个体利益和行业总体利益之间的距离。这些工作实际就是会计行业的职业道德自律机制建设，一方面是会计人员自身的自理，另一方面是行业自律。个人的自律机制指的是会计人员自身的会计道德修养，要建立一种道德意识，包括会计道德修养的目标定位、境界、评价机制、方法与途经等。会计行业的自律机制只的是会计行业组织为提高会计行业地位，优化会计行业形象，竖立会计行业良心的一种机制，包括会计行业协会所制定的各种道德准则、规范等。 （二）他律会计职业道德建设要遵循道德形成和发展的一般规律，重在培养、造就会计从业人员的自律自觉的精神。我们之所以要强调他律向自律的转化，是因为自律是他律的基础，他律最终通过自律起作用，离开自律的他律难以从根本上改变人，无法唤起会计从业人员的自我修养与自我改造的热情，治标不治本。加强会计职业道德他律机制主要包括以下几点。1建立行业自律组织机构。建立这样的机构广泛开展会计职业道德评议讨论制度，切实有效的促进会计人员遵守职业道德，保护会计人员不受打击报复，顺应时代发展，建立一个权威性的会计行业自律组织，实行会计人员自律组织管理。2加强会计法律法规执行。我国会计法律法规虽然已经比较完善了，但是依然存在许多问题，一是会计法规的社会认知度不高，二是执行过程中“有法不依，执法不严，违法不究”的问题普遍存在。因此加大对违反会计法规的橙汁和处理力度是根治会计作假，促使会计自律的最强有力的手