反向购买知识点总结

鲤鱼网()“逆向购买”知识点总结张志凤老师讲课：企业合并成本在反向购买中，法律子公司(购买者)的企业合并成本是为了取得合并后报告的主体的股份比率，计算应该发行给法律母公司(购买者)股东的资本证券数量及其公允价值的结果。 如果购买者的权利证券在购买日存在公开报价，通常必须将公开报价作为其公开价值的购买者的权利证券在购买日不存在可靠的公开报价，则在购买者的公开价值和被购买者的公开价值中都支持更明显的证据的基础上，假定购买者发行权利证券的公开价值相反购买后，法律上的母公司必须遵循以下原则制作合并财务报表项目合并金额流动资产a公司公允价值b公司账面价值非流动资产a公司的公允价值(不包括回购时发生的长期股票投资) b公司的账面价值商誉合并成本-A公司确认净资产的公允价值(如果为负值，则必须反映在保留利润中)资产总额计算数流动负债a公司公允价值b公司账面价值非流动负债a公司公允价值b公司账面价值负债总额计算数股东(a公司股东人数)假定b公司在合并前发行的股票面额以及该公司在确定合并成本过程中新发行的资本工具面额资本公积金差额盈馀公积b公司合并前的保留盈馀a公司持有b公司所有权的份额未分配利润b公司合并前的保留盈馀a公司持有b公司所有权的份额少数股东资本少数股东按持股比例计算享受b公司合并前的净资产账面价值的份额资本总额资产总额-负债总额步骤：1 .合并资产总额的计算2 .合并负债总额的计算3 .资本总额=资产总额-根据负债总额计算合并资本总额4 .所有者权益项目的金额基于上述表中的请求计算，主要是“股东”项目的股东数量和金额计算，其中“资本储备金”项目的金额=所有者权益总额-股东-收入储备金-未分配利润【例题计算分析问题】关于甲集团、乙集团、a公司和b企业的资料如下(1)某上市公司a公司从事机械制造业务，甲集团拥有a公司的40%股份，乙集团拥有房地产公司b公司的90%股份，甲集团将所有a公司的40%股份以3万元的价格转让给乙集团，甲与乙集团之间没有关系。(2)A公司将货币资金200万元，持有1万元的上市公司除s公司股份外的所有资产和负债出售给甲集团。 出售净资产价为14 800万元。(3)A公司向b集团发行股票，购买b集团拥有的b企业股票的90%。 发行股票总额为5万股，发行价格为8元/股。 购置资产按资产估价有40万元的价值。交易完成后，a公司的主要营业业务由机械制造业务转为房地产业务。 a公司发行后的总股东为15万股，b集团持有a公司的股票9万股，占此次发行后的总股东的60%，成为a公司的控股股东。(4) B企业合并日和a公司资产处置后的简单资产负债表如下：项目b公司a公司合并数据资产处置后在向b组发行股票后流动资产43 00015 000交易性金融资产1 000长期股票投资其他非流动资产50 000资产总额93 00016 000负债总额43 000-是股票6 00010 000资本公积金5 000500盈馀公积6 4003 500未分配利润32 6002 000股东资本总额50 00016 000负债和股东权益合计93 00016 000(五)假设不考虑相关税和利润分配；要求：(1)判断上述重组是否反复购入，说明理由。(2)判断a公司重组后的资产是否构成业务，说明理由。(3)编制a公司向乙方集团发行的股票会计分录。(四)计算合并日合并数据中股东的数量和金额。(5)合并日的简单资产负债表中记录的a公司向乙组发行股票后的数据和合并数据。项目b公司a公司合并数据资产处置后在向b组发行股票后流动资产43 00015 000可以出售金融资产1 000长期股票投资其他非流动资产50 000资产总额93 00016 000负债总额43 000-是股票6 00010 000资本公积金5 000500盈馀公积6 4003 500未分配利润32 6002 000少数股东资本股东资本总额50 00016 000负债和股东权益合计93 00016 000【回答】(一)反购。 理由：上述重组合并结束后，乙集团控股公司控制其生产经营的决定的a公司是法律上的母公司，b公司是法律上的子公司，但从会计的观点出发，a公司是被购买者，b公司是购买者，因此这次重组是反向购买。(二)不构成业务； 理由： a公司出售资产后，只剩下现金、交易性金融资产，a公司持有的资产不构成业务。(3)借方：长期股票投资40 000贷款：股东5 000资本公积金股溢价35 000(4)合并数反映母公司(a公司)在国外发行的普通股数量，即15万股合并后，b企业的原股东(乙集团) a公司的股份比率为60%(9 000/15 000 )，假设b企业发行了本企业的普通股，则b企业应该发行的普通股的股份数为3 600万股(600090 %/60 )(5)项目b公司a公司合并数据资产处置后发给乙组股票后流动资产43 00015 00015 00058 000可以出售金融资产1 0001 0001 000长期股票投资40 000其他非流动资产学会计论坛50 00050 000资产总额93 00016 00056 000109 000负债总额43 000-是-是43 000股票6 00010 00015 0009 000资本公积金5 00050035 50016 900盈馀公积6 4003 5003 5006 40090%=