2009汇算清缴自查与问题补救方法.ppt

2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,1,2009年汇算清缴自查与问题补救方法,北京财税研究院陈萍生,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,2,主要内容,一、2009年全国企业税务自查特点二、税收自查的形式和四大步骤三、各税种主要问题的自查点分析四、如何处理自查中有争议的问题五、自查后差异调整与处理方法,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,3,分享收益,1.了解税务自查，合理运用税务自查，化解税收风险。2.了解企业存在的一般税收问题，掌握相关的税收政策。3.熟悉自查税收的处理方法及账务处理，解决现实中的财税疑难问题。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,4,一、2009年全国企业税务自查的特点,(一)2009企业税务自查的特点1.声势大，亦称“稽查风暴年”。2009年2月5日，国税总局下发关于开展2009年税收专项检查工作的通知（国税发20099号），拉开了2009年税收专项检查的序幕。随后，总局稽查局下发关于开展大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函200935号），决定对银行、保险、通信、发电和石油化工等五个行业企业集团的成员企业或分支机构开展税收自查工作。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,5,2009年5月8日，国税总局下发关于定点联系企业2009年税收检查工作有关事项的通知（国税函2009241号），将85户大中型中外资企业列入自查范围。2009年6月4日，下发关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知（稽便函200949号），决定统一组织开展第二批36户大型企业集团的税收自查工作。2009年7月21日，下发关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见（稽便函200962号）强调：对存在问题的企业，除责令补缴税款并加收滞纳金外，还应视违法性质和情节，依法予以行政处罚。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,6,2.提纲详细，时间跨度长，多数问题重复自查提纲既有行业提纲，也有通用提纲。包含企业全部税种，是纳税人主要风险点。各企业按照总局稽查局统一制定的自查提纲对本企业2005年至2007年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查。有重大问题的企业应自行向前追溯两年。在这次稽查风暴中，数以万计的企业纷纷在纳税中暴露出这样或那样的问题。调查发现很大一部分遗漏问题具有重复性，多数系对税法重视不够造成。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,7,3.国地税联合稽查，信息共享共同发文企业自查报告分别报两家备案同时上报上级稽查局及时通报各地自查信息反馈信息督促自查统一明确政策,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,8,4.形势逼人，自查认真文件要求：对自查不彻底的和成效不明显的企业，列入重点检查对象开展税收检查。许多纳税人存在“交钱买平安”的想法。一是自查税款大于检查税款；二是存在“被自查”现象。5.效果明显，超出预期2009年全国税收收入增长目标是62491亿元，预期增速是8%以上。其中，稽查年初目标1000个亿，已经提前完成。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,9,(二)企业税务自查中典型性问题点国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函企便函200933号在开展2009年度总局部分定点联系企业税收自查工作过程中，我司接到基层税务机关和企业反映相关税收政策适用问题，现依照有关法规，统一答复如下（29个问题）：,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,10,企业所得税1.保障成品油市场供应财政扶持政策的问题。为保障成品油市场供应，国家对中国石油天然气集团公司所属企业进口原油、成品油和加工原油进行财政补贴。进口成品油企业包括中国石油天然气股份有限公司华东销售分公司、华南销售分公司、东北销售分公司、西北销售分公司。各地税务机关应根据财税2008151号、财税200987号规定，重点复核上述补贴是否符合不征税收入条件和补贴资金使用情况。不符合条件的补贴收入应作为当期收入征税；符合条件的不征税收入，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,11,2.石油开采企业油气田二次开发支出的资本化问题。根据新企业所得税法实施条例第二十八条、企业会计准则第27号准则石油天然气开采第十七条第（三）项规定，购建提高采收率系统发生的支出（即油气田二次开发），应作为油气田开发成本。3.金融机构贷款利息收入逾期90天冲减收入的企业所得税问题。根据新企业所得税法实施条例第十八条规定，利息收入，应按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。新企业所得税法实施后，国税函2002960号第一条规定已失效。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，要求金融机构对2008年度该问题进行纳税调整。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,12,4.企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。2008年1月1日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,13,5.利用长期借款对外投资，利息资本化问题；用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息的资本化问题。根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十七条及新企业所得税法实施条例第二十八条规定，纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。用以后年度的借款偿还以前年度的投资款，以后年度的借款利息按上述规定也应资本化。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,14,第二十八条企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。国税发200345号纳税人为对外投资而发生的借款费用，符合企业所得税暂行条例第六条和企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资的成本。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,15,实施条例第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,16,6.对中国境内的保险企业将其承保的以境内标的物为保险业务向境外再保险人办理分保的业务，支付给境外保险的分保保费收入扣缴企业所得税问题。根据企业所得税法第三条第三款和第三十七条、原外资企业所得税法第三条和第十九条规定，以及相关国家的税收协定规定，对在中国境内未设立机构场所境外保险企业，以境内标的物为保险业务，取得保费收入，应扣缴预提所得税。7.金融机构贷款转为股权，计提坏帐准备金税前扣除问题。对于金融机构发放给公司的贷款，因企业到期未能还本形成的呆滞贷款，经国有资产管理委员会批复，将贷款转为该公司的股权，因未构成实质性的呆帐，对金融机构已提取的坏帐准备金应冲回不得税前扣除。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,17,8.企业为职工购买人身意外险的企业所得税前扣除问题。根据国税发200084号第四十九条及新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。9.2008年工资税前扣除方式改变的前后税收衔接问题。根据国税函20093号第一条规定，工资薪金按实际发放为原则。如果企业将2007年度计提并已进行税前扣除的工资，在2008年度实际发放时再次进行税前扣除，应进行纳税调整。请各地税务机关在本阶段复核中作为重点复核的政策要点，督促企业进行自查调整。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,18,10.企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题。根据新企业所得税法实施条例第三十四条（本企业任职或者受雇的员工）、国税发200084号第十八条规定（工资薪金范围），企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。11.保险企业对无保险营销证营销员发放佣金税前扣除的企业所得税问题。对于2008年1月1日前可以税前扣除。对于2008年1月1日以后应根据财税200929号规定，对无保险营销证营销员发放佣金不得税前扣除。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,19,12.金融企业向职工提供优惠利率贷款的企业所得税问题。根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入，进行企业所得税纳税调整。13.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的行为，根据企业所得税法规定，属于企业广告费和业务宣传费支出，可以按规定比例税前扣除。14.企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,20,15.企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，应根据财政部国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知（财税字199722号）第三条规定，按劳动部关于违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。16.本次企业自查调增的应纳税所得额可以弥补以前年度亏损，调减的应纳税所得额，若有多缴所得税的暂不办理退税，抵减以后年度应纳税额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,21,个人所得税17.企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国税发199958号第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。18.企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国税发199958号第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,22,19.企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题。根据国税函2005318号规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。20.企业年金的个人所得税问题。根据财税200594号规定，应按企业统一计提年金时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得年金，扣缴个人所得税。21.公司向解除劳动关系的人员支付一次性补偿费，根据国税函20041199号规定，应责成扣缴义务人向纳税人追缴税款。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,23,22.企业为职工缴付的补充医疗保险的个人所得税问题。根据财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额并入当月工资扣缴个人所得税。23.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,24,增值税24.热电企业向房地产商收取的“热源建设费”的增值税问题。根据财税2005165号第八条、规定，热电企业向房地产商收取的“热源建设费”应作为价外费用征收增值税。对属于居民供热免税的，应作为免税收入参与计算进项转出。25.金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,25,消费税26.部分成品油生产企业在2008年底突击开票，逃避成品油消费税。各地税务机关应根据财政部国家税务总局关于加强成品油销售税收监管的紧急通知（财税2008164号）规定，重点复核成品油生产企业2008年底销售收入异常增长的问题，加强对成品油生产企业的税收监管，一旦发现成品油生产企业的非正常销售成品油方式规避税收行为（为规避税收只开具发票而无实际货物交付和突击销售成品油），税务机关应依法核定其应税数量，补征税款。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,26,营业税27.金融企业给职工的优惠利率贷款的营业税问题。根据营业税暂行条例实施细则第十五条规定，金融企业给职工的优惠利率贷款，应按金融企业当月市场同类贷款利率取得的利息收入征收营业税。28.保险企业的债权投资计划取得的利息收入的营业税问题。根据金融保险业营业税申报管理办法（国税发20029号）第五条规定，保险企业将资金有偿贷予他人使用并收取固定利息的行为，应按规定征收营业税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,27,印花税29.可供出售的金融资产公允价值变动而增加资本公积的印花税问题。根据中华人民共和国印花税暂行条例规定，企业可供出售的金融资产公允价值变动而增加的资本公积（其他资本公积），应按规定按年计算，对增加的部份按规定补贴花。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,28,二、税收自查的形式和四大步骤,（一）税收自查的形式1按自查时间划分日常纳税自查专项稽查前的纳税自查汇算清缴中的纳税自查2.按自查组织单位划分本单位组织的纳税自查外聘中介机构纳税自查3.按自查税种划分单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）综合税种全部自查,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,29,4.按自查所属期划分本年度税收自查上年度税收自查以前多年度税收自查（一般不超过3年）5.自查中正确处理好几种关系企业自查与纳税评估的关系企业自查与税务稽查的关系企业自查与财税管理的关系,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,30,（二）自查涉及税收管理政策1.掌握自查时间。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。2.自查申报补税。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,31,因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,32,3.滞纳金。纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。4.罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,33,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,34,扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。国税发200347号扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,35,中华人民共和国发票管理办法第三十六条违反发票管理法规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。第三十九条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,36,中华人民共和国行政处罚法第二十七条当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的（四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,37,（三）税务自查的四大步骤1确定总体税收自查的应对思路分析税收检查形势：纳税评估；税务稽查；稽查等级；一般稽查；举报稽查；专项稽查。分析企业纳税形势：主要税种；主要问题（一般问题、重要问题）；政策问题；检查经历。自查应对目标：补税避免处罚；问题补救；问题治理。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,38,2企业税收自查工作的安排与开展根据自查总体思路确定自查形式，明确自查领导和组织机构、人员、时间学习、分析自查提纲，确定自查重点案头分析，了解本地税负指标税负偏低现疑点开展自查（或自查后请中介自查）归集问题，发挥专业人员或中介机构作用，分析问题性质，制定补救措施制定整改措施（包括税务垃圾处理和税务风险防火墙制度），落实责任人员撰写自查报告，自查申报,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,39,3撰写税务自查报告税收自查报告的格式：三段式：自查基本情况；存在问题；政策分析及改进措施。税务自查报告的撰写注意要点：反映提纲中的问题；反映普遍性问题；反映时点问题（谨慎反映连续性问题）；反映后期问题（少反映前期问题）；可以反映有争议的问题或其他可以减轻责任的问题；不随意反映问题。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,40,三、各税种主要问题的自查点分析,（一）企业财务基础资料自查（二）增值税主要问题的自查分析（三）营业税主要问题的自查分析（四）企业所得税主要问题的自查分析（五）个人所得税主要问题的自查分析（六）其他税收主要问题的自查分析（七）税务必查帐户及检查预警主要指标,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,41,（一）企业财务基础资料检查（1）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。（2）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。（3）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。（4）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,42,（5）记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致。对照观察，原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目、金额分析其是否真实反映了实际情况，有无差错、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。案例：咨询费发票顶替利息发票案.doc（6）对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账及摘要说明、数额较大的金额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,43,（7）资产负债表分析应关注项目关注往来项目：是否有大额长期挂账项目；有无将收入挂应付；有无收款不入账，搞资金账外循环；有无将支出挂“其他应收款”，在未来再与经营收入对冲。反常账务露马脚.doc存货项目分析：关注“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“主营业务成本”间的成本结转方法和计算；注意材料发出单价，入库单价的结转和发出数量；注意“存货”期末期初的变化，防止企业隐瞒利润；调阅盘存表。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,44,固定资产项目分析：本期增加了哪些固定资产，有无擅自提高固定资产取得成本；有无自产自用的产品做固定资产，新增固定资产是否使用；计提折旧的时间是否正确；“固定资产清理”帐户是否存在清理收入不入账的现象;是否有保险赔款。资本公积增加是否捐赠、债务重组、应付未付款等实收资本增加原因，是否转增个人资本；实物资产投资是否取得发票；关联方单位和个人。长期股权投资分析：增加是否资产投资视同销售；减少是否确认所得。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,45,（8）利润表分析收入分析：收入是否及时完整入账；有无将材料、残次品、副产品收入未计入收入；注意视同销售行为收入的确认营业成本分析：有无虚增成本或提前确认成本；注意营业成本与非营业成本的划分；注意本期与下期的划分。期间费用分析：限额扣除费用（包括利息费用、业务招待费用、广告宣传费等）资产减值损失,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,46,公允价值变动损益分析：该损益为未实现的损益，不能用于利润分配和交税。投资收益分析：持有收益和处置收益；成本法和权益法核算处理。营业外收入分析：是否有营业外收入不入账的现象。营业外支出分析：不得抵扣的支出（如罚款支出、捐赠支出）；保险公司的赔款应抵支出数。主营利润和利润总额的变化分析,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,47,（二）增值税主要问题的自查分析进项税额1.用于抵扣进项税额的增值税专用发票是否真实合法：是否有开票单位与收款单位不一致或票面所记载货物与实际入库货物不一致的发票用于抵扣。注意三个问题：国税发1995192号：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,48,问题：某公司向A公司购买货物，取得A公司开具的增值税专用发票，但A公司却委托B公司收款，即这家公司将货款支付给B公司。请问，这家公司取得的增值税专用发票能否抵扣？答：根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。上述公司将货款支付给B公司，与开具增值税专用发票的销售单位A公司不一致，因此不能抵扣进项税额。2009年11月09日/国家税务总局纳税服务司,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,49,国税发2006156号第十一条专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。第十二条一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,50,财税2008170号一、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,51,2.用于抵扣进项的运费发票是否真实合法；是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；是否有以购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税的固定资产发生的运费抵扣进项税额；是否有以国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；是否存在以开票方与承运方不一致的运输发票抵扣进项；是否存在以项目填写不齐全的运输发票抵扣进项税额等情况。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,52,财税2005165号（一）一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。（二）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,53,（三）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。（四）一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。（五）一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,54,增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,55,3.是否存在未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销农产品的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价、抵扣税款）。第八条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,56,4用于抵扣进项税额的废旧物资发票是否真实合法。5用于抵扣进项税额的海关完税凭证是否真实合法。6是否存在购进固定资产申报抵扣进项税额的情况。7是否存在购进材料、电、汽等货物用于在建工程（指房屋、建筑物、土地附着物在建工程）、集体福利等非应税项目等未按规定转出进项税额的情况。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,57,条例第八条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,58,国税发200910号国税函2007350号中“纳税人从海关取得的完税凭证”修改为“纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书”，“进口货物取得的合法海关完税凭证”修改为“进口货物取得的合法海关进口增值税专用缴款书”。国税函2007350号纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,59,8发生退货或取得折让是否按规定作进项税额转出。实施细则第十一条一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,60,国税发200718号一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：（一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单。购买方不作进项税额转出处理。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,61,（二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。（三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,62,（四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（五）发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,63,国税函20061279号近接部分地区询问，因市场价格下降等原因，纳税人发生的销售折扣或折让行为应如何开具红字增值税专用发票。经研究,明确如下：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,64,9用于非应税项目和免税项目、非正常损失的货物是否按规定作进项税额转出。第二十六条一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计第二十七条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,65,10是否存在将返利挂入其他应付款、其他应收款等往来帐或冲减营业费用，而不作进项税额转出的情况。国税发2004136号一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,66,（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。三、应冲减进项税金的计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率四、其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,67,销项税额11销售收入是否完整及时入账：是否存在以货易货交易未记收入的情况；是否存在以货抵债收入未记收入的情况；是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况；是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,68,江苏某门窗有限公司隐瞒收入涉税案分析：企业财务报表上，“在建工程”及“固定资产”项目增加较多，片管员说上年企业对厂房进行了重新修缮，并购进了新型的设备。在厂房改造过程中使用的自产门窗是否按规定申报纳税？企业“库存商品”期末余额高达1900多万元，这几年房地产行业一直比较景气，了解到的情况也证实该企业近年来经营状况一直不错，正常情况下不应该有这么多存货放在仓库里。从财务报表及纳税申报表上，都没有发现该企业有“其他业务收入”，但企业生产的铝合金门窗会产生许多下脚料，这些废料收入到哪里去了？,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,69,中华人民共和国增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。分析：超市、百货公司先开票后提货如何处理？,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,70,第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,71,（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,72,12是否存在视同销售行为、未按规定计提销项税额的情况：将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,73,（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,74,13是否存在开具不符合规定的红字发票冲减应税收入的情况：发生销货退回、销售折扣或折让，开具的红字发票和账务处理是否符合税法规定。14是否存在购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况：收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,75,15向购货方收取的各种价外费用（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）是否按规定纳税。实施细则第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,76,但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,77,16设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，是否作销售处理。国税发1998137号增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票；向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,78,17对逾期未收回的包装物押金是否按规定计提销项税额。国税函2004827号根据国发200416号，国税函发1995288号第十一条“个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定取消后，为了加强管理工作，现就有关问题明确如下：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。本通知自2004年7月1日起执行。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,79,18是否有应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳。19增值税混合销售行为是否依法纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。20兼营的非应税劳务的纳税人，是否按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；对不分别核算或者不能准确核算的，是否按增值税的规定一并缴纳增值税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,80,增值税混合销售行为增值税暂行条例实施细则第五条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,2009大成方略纳税人俱乐部汇算清缴系列课程,81,增值税特殊情况第六条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的