由“三鹿”事件引发的内部控制环境问题的分析

石家庄铁道大学经管学院财务会计系学年论文由“三鹿”事件引发的内部控制环境问题研究（2011年夏季短学期学年论文）2008 级 财务会计系 专 业 会计学 学 号 学生姓名 张 颖 指导教师 郝成林 实习日期: 2010.8.222011.9.2摘 要 随着国内外“会计丑闻”以及国有控股企业高级管理人员贪污、腐败案件的频繁出现，人们逐渐加强对内部控制的重视，作为对内部控制制度有效运作起到基础性作用的内部控制环境也显得愈发重要。本文首先明确了内部控制环境是企业内部控制其他要素的前提，是企业健康运行的保证。然后通过三鹿集团案例分析内部控制环境的种种弊端，继而提出了目前我国企业内部控制环境存在的现状，并针对这些问题提出了几点推进我国企业内部控制环境建设的对策建议，以期能对我国内部控制环境研究提供一点有用的启示。关键词： 三鹿事件 内部控制环境 存在问题 措施AbstractWith domestic and international accounting scandal, and senior management of state-owned holding enterprises corruption, frequent corruption cases, people gradually strengthen the importance of internal controls, as the effective operation of internal control systems play a fundamental role in the internal control environment also appears to increasingly important. This paper defined the internal control environment is the internal control other elements of the premise, to ensure the healthy operation of the enterprise. And case studies by Sanlu Group, the drawbacks of the internal control environment, and then the current existence of our internal control environment, the status quo, and to address these issues raised a number of our internal control environment to promote the construction of policy proposals with a view to China study of the internal control environment to provide some useful inspiration.Keywords: Sanlu event Internal control environment Problems Measure内部控制环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与运作，不仅对企业整体目标而且对整个内部控制其他组成要素都会产生重大影响。尽管现今大部分企业的内部控制制度正在建立、发展和完善，但是为何会计信息失真现象仍然严重、内部人控制现象仍然比比皆是，其主要原因很大程度上在于对内部环境重视的运行好坏又与公司治理紧密关联。没有一个相对完善的内部环境，其他要素不论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。如果不首先对企业的内部环境进行深入的研究，不去着手改善企业的内部环境，而仅着力于企业的内部控制制度和其他各种制度的建设，就是本末倒置，必定不能取得预期的成效。所以，对内部环境主要构成要素的深入探讨具有重要的意义。一、三鹿事件三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司，是集奶牛饲养、乳品加工、科研开发为一体的大型企业集团，连续6年入选中国企业500强。20世纪90年代初，该公司开创了“奶牛+农户”饲养管理模式，曾为三鹿确立了为同行所效仿的奶源优势。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。但是这种高增长背后隐藏的内部控制及其环境问题却被严重忽视。从2008年3月份起，三鹿就陆续接到一些患泌尿系统结石病儿童家长的投诉，一些媒体也开始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足够重视，加强企业内部控制，导致事态日益恶化。据估计，9.02亿元的巨额医疗费和赔款已经造成三鹿集团严重资不抵债。2008年12月25日，石家庄市委、市政府发布三鹿破产消息，破产裁定书已送达石家庄三鹿集团有限公司，一个曾经作为奶业龙头的企业一夜之间消失。究其原因，企业内部控制环境不佳是主要原因之一。 二、由“三鹿”事件看出我国企业内部控制环境存在的现状三鹿集团经历三聚氰胺事件后顷刻破产，这是由多方面原因共同用的结果，下面主要从其内部控制环境方面进行分析，并进而看出我国企业内部控制环境存在的现状(一) 公司治理结构形式化，组织机构设置不合理企业的组织结构是计划、组织和控制经营活动的整体框架。一个有效的控制环境要求明确界定工作人员的责任和权限。尤其应当明确界定董事会、审计委员会和高级管理当局的责任，有的企业产权干系混乱，尚没有设立以董事会为主体的内部控制机制，建立现代企业法人治理结构，组织机构臃肿，不利于上、下级信息的沟通。1股东大会不能发挥应有的作用我国股权结构较为集中，这种现象就会出现控股股东操作上市公司的股东大会、董事会和监事会的结果，使得董事会丧失监督作用。而且公司治理结构流于形式，“内部人”控制现象严重。三鹿集团的大股东是石家庄乳业有限公司，该公司持有“三鹿”集团56%的股权，但该公司96%左右的股份由900多名老职工拥有。三鹿集团的第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。董事长兼总经理田文华自1987年到2008年任职长达21年。可见，该公司股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起，“内部人控制”现象不言而喻，治理机构的制衡机制失效，这为“毒奶粉事件”埋下了治理隐患。2监事会监督机制不健全监事会虽与董事会处于同一等级，但是董事会没有得到重视，造成监事会的监视意识淡薄。三鹿集团内部质量监督的具体做法是在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员作为内部监督的手段是内部控制中至关重要的一环。然而，实际执行过程中，驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。 3信息系统不够完善企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。（二）、缺乏健康的企业文化企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。目前，在我国很多企业尤其上市公司没有形成自己独特的企业文化，企业文化建设中存在误区，三鹿集团曾宣称其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。其宣传资料显示，三鹿集团多年来以履行社会责任为己任：饲养奶牛80万头，带领8万多户农民脱贫致富，吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力；扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物，赢得了社会各界的广泛赞誉；企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业等省以上荣誉称号200余项。三鹿集团所履行的社会责任和取得的各种荣誉无可厚非。但是，企业社会责任主要是通过提供给社会优质的产品来实现。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已给婴幼儿及食用者造成身心伤害，给中国奶业造成了巨大损失，尤其是发现问题后的处理方式造成了非常恶劣的社会影响。这也是当前我国企业难以营造一个良好控制环境的原因之一。(三)管理者对内部控制的认识不足我国企业集团的内部控制相关制度比起中小企业而言已达到较高水平，也很完善，但这些规章制度的执行情况却是各有不同。甚至有些规章制度经常被束之高阁，尤其对管理当局缺乏约束力。缺乏有效措施保障内部控制的实施，使内部控制制度形同虚设。有的企业管理者甚至没有弄清内控的真正涵义，把内控狭隘的理解为是一种财务控制，而没有将内控上升到企业整体管理的角度来考虑，使内控不能真正发挥其重要作用。 三鹿事件中，企业管理当局在利润的诱导下以工业用原料三聚氰胺加入奶粉，置消费者的健康于不顾，完全突破道德规范。这种为了追求经济利益，不惜违背经营目标所采取的短期行为，使制度的执行因为人的主观意志而存在了不应有的弹性，导致内部控制的功能大大削弱，引起整个企业“群体越轨”现象，致使控制环境恶化，造成严重的后果。（四）人力资源机制不完善，职工素质不高企业管理层和员工整体素质不高。在我国市场经济起步较晚，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。从公司内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了。比如，财会部门是内部控制的中心，财会工作是一项综合性工作，这就要求财会人员既要有丰富的会计专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术。但从我国现状来看，财会人员的素质存在明显的缺陷，这也是内部控制制度失效的原因之一。另外不少奶农和专业人士不相信三鹿集团在三年多的时间里对原奶在收购环节中被掺入三聚氰胺毫不知情，三鹿集团奶源部的几千员工大多是农村人，来自奶源地，可见三鹿的用人机制不当是人力资源政策制定不完善的突出表现之一。 （五）企业风险控制意识薄弱风险管理和控制是企业内控的基本要求。对食品行业而言，质量监控无疑是风险控制的关键。通过预警系统，企业一旦有风险的苗头出现，即可进行防堵，把风险消灭在萌芽状态，以避免或减弱对企业的破坏程度。企业内部控制基本规范规定：“企业应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理”。可悲的是，风险控制不到位正是压倒三鹿集团的最后一根稻草，从2008年3月份起，三鹿应对危机的方式是“推、拖、瞒”，导致事态日益恶化。 三、企业内部控制环境问题产生的原因分析内部控制环境不佳的原因是多方面的，有认识的、措施的，有内部的、外部的，有历史的、现实的，这里试从两方面进行探析：（一）外部原因：企业并不是一个孤立的经济系统，它总是处于一定的社会环境之中，受到经济、政治、法律等多种外部环境因素的影响。内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，其建立、实施当然也会受到外部环境的影响。当前，我国企业的外部环境还不完善，存在着一些不利因素影响内部控制机制的有效发挥。 (1)计划经济体制的长期影响是内部控制不受重视的重要原因。 (2)外部监督的乏力使企业缺少健全完善内部控制的压力。 (3)尚未形成类似COSO报告的权威的内部控制标准体系。 （二）内部原因： （1）企业内部因素的不利影响是内部控制薄弱的根本原因 （2）所有权和经营权制约的失衡，是内部控制权责不清。（3）教育落后，是内部控制执行者的素质不协调从上述我国企业内部控制环境的现状可以看出，我国企业内控环境中外层经济环境建设力度不够，内层硬环境和软环境也存在问题，因此应该尽快完善企业内部控制环境。四、推进我国企业集团内部控制环境建设的建议针对以上存在的问题，我们认为可以采取以下对策对企业的内部控制加以改进(一) 完善公司治理结构 1.强化董事会的核心地位 董事会在企业治理结构中起着主导作用，是内部控制的最高层，在整个组织框架中居于核心地位。这主要是由于其真正拥有对企业经理人员的聘任考核与解雇的权力，有充分发挥监控、引导和监督的职能。在实际工作中，董事会在表现上还存在许多误区，真正的法人治理结构并未建立，董事会的监控作用严重弱化，董事不懂事，经常只有一个“虚职”，且缺少必要的长设机构。企业必须明确界定董事会、审计委员会和高级管理者之间的责任，合理确定控制的授权范围、授权的层次与责任，避免出现责任真空。做到既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。现阶段我国企业的董事会存在诸多的问题，企业要积极加强董事会的建设，发挥其应有的作用，以改善内部控制环境。 2.建立良好的组织结构 企业的组织结构是指为企业活动提供计划、执行、控制和监督职能的整体框架。具体要考虑组织结构的适当性及顺畅性，建立完善的组织结构，有利于应对内外部环境的变化给企业带来的影响。值得强调的是，要设立专门的风险管理部，对风险进行辨别、评估和管理。根据内部控制的要求，在确定和优化组织结构的过程中，要解决以下四个问题：一是管理幅度问题，即一个人究竟管辖、监督几个单位为合适；二是结构中的层级问题，究竟设几层管理为好；三是各层次的工作单位如何划分为最佳；四是各单位的职责与权限划分。组织结构应力求精简并具有弹性。 3建立健全信息系统建立信息系统：一要健全、完善文件记录，使岗位职责、授权审批权限都有相应的准确表述，业务流程清晰明了，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位及作业环节，业务程序文件记载正确及时。二要建立内部管理报告体系，使业务循环过程中的信息得到及时反馈，便于高层管理者适时监控，采取相应的对策。三要规范内部信息交换与通报，实现内部监控的信息资源共享，最大限度地减少由于信息不对称对内部控制所造成的影响。 (二)强化企业文化建设 1.建立内部约束的文化机制 首先，必须自我约束。企业自我约束的文化机制应当包括：自省，即对企业行为进行经常性的反省和检查；自律，即以国家的有关法律准则来规范企业行为；自控，即遇事不乱、处变不惊，不受外界，干扰，始终坚持企业既定的发展战略。其次，必须采用契约与监督相结合的方法。第一，采用契约的形式明确各级管理层和普通员工的权责利，对相应的工作成果进行客观评价，并从物质和精神两个层面对优秀者予以奖励；第二，设计合理的组织结构对管理层进行监督。如通过公司董事会、监事会、职代会等对其行为进行监督，以降低道德风险带来的非效率。 2.建立激励文化机制 首先，建立收入报酬激励机制。收入报酬激励在于使管理者的个人收益和行为结果紧密结合，产生一定的自我约束机制：其次，通过精神鼓励满足管理者的成就感，使其享受成功的喜悦，从而形成积极向上的动力；最后，建立、完善管理层的考核晋升制度。根据有关的政策和规定，定期对企业的经营业绩做出评价，以此作为奖优罚劣的重要依据。 (三)培养、提高管理者良好的综合素质及风险意识 1.树立良好的管理哲学和经营理念 为了完善内部环境和应对新的外部环境。管理者要树立良好的管理哲学和经营理念，将适应时代特征的新管理理念、管理风格灌输给企业每个员工，以助于实现企业目标。 2.培养诚信和道德价值观 企业管理当局首先要诚信并自觉遵守道德规范，借以培育员工的诚信意识，引导员工形成正确的道德价值观，提升整个企业信誉。无论如何来形容一个企业家(经理)对企业的重要性都不为过，企业领导者的素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，这也是一个企业道德和价值观的基调。 （四）树立企业风险意识从短期效应来讲，通过对各种报表数据和经营活动的分析，找出可能发生危机的原因，从长期的效应看，要有自己的指标体系，通过获利能力、偿债能力、经济效益、发展潜力等指标分析，及时了解财务状况；提升企业融资能力，降低融资风险：降低企业间接融资的比重，注重内部资金融通；实施绩效管理、控制费用支出，预测资金需求和利润，通过指标分析迅速发现问题，实现企业资源的最大化；重视现金流量，实现集中管理。以现金为王的理念为经营理财的任务和准则，从投资、筹资和经营活动三方面全面扩展现金流渠道，加快现金运转防范现金流量风险。（五）加强外部社会监督一方面，有关监管部门应该对企业内部控制环境进行约束，强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度；另一方面，加强国家法律约束来完善对公司经理层的约束机制，通过有关的法律特别是经济法律体系来规范经理人的行为，加大处罚力度，通过这些约束机制，加强对经营者的监督，使其意识到违规的巨大成本。企业也应自觉接受政府主管部门及社会机构的监督。政府主管部门及相关社会机构对单位内部控制的定期评价，有利于及时发现内部控制过程中容易忽略或较难发现的问题，从而有利于单位内部控制环境的自我完善。五、研究结论 由上可见：“三鹿”事件暴露了乳品行业存在的种种问题，针对问题最为突出的三鹿集团，参照企业内部控制基本规范的基本要求，影射出企业内部控制环境的种种弊端。三鹿集团为我国企业敲响了警钟：创建和谐的企业内部控制环境，关乎企业的盛衰荣辱和生死存亡。企业的内部控制环境是内部控制的关键，确定了一个企业的基调