职工薪酬纳税调整明细表填报方法

学好税法是解决税企争议的灵丹妙药学好税法的条件了解政策的背景【思考1】房地产企业支付出让金8000万元，当地政府返还给企业3000万元，计算土地增值税时，应当按8000万元扣除还是按5000万元扣除？财会【2017】15号企业会计准则第16号政府补助将财政拨款分类：一、政府补助：（一）与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面 价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。【案例分析】甲企业2016年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出【购置指定的设备】，该项补助符合不征税收入条件。假设2016年全部将资金用于指定用途，用于购建固定资产，该固定资产从2016年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：1.2016年收到政府补助时：借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万2.2016年购置固定资产时：借：固定资产1000贷：银行存款10003.2017年计提折旧时：借:管理费用 100万 贷：累计折旧 100万4.2017年同时结转：借：递延收益 100万 贷：营业外收入政府补助 100万2017年申报表：首先填报A(专项用途的财政性资金纳税调整表)第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理但是累计折旧要到A（资本折旧摊销调整表）第5列“按税收一般规定计提的折旧额”中，要剔除100万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在表，调增在表。（二）与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定 进行会计处理：1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；【案例分析1】甲企业2017年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万税务处理：申报表：A(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。A未按权责发生制确认收入纳税调整明细表行次项 目合同金额（交易金额）账载金额税收金额 纳税调整金额本年累计本年累计123456（4-2）9三、政府补助递延收入（10+11+12）10 （一）与收益相关的政府补助10000010001000100011 （二）与资产相关的政府补助12 （三）其他14合计（1+5+9+13）1000A第3行第3列假设2018年，上述财政补贴用于支出：借：管理费用300万元 贷：银行存款300万元借：递延收益300万元 贷：营业外收入政府补助300万元税务处理：【案例分析2】甲企业2017年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2018年该企业花费400元用于政府指定用途。企业做账：（1）2017年收到政府补助时：借：银行存款 1000万贷：递延收益 1000万2017年度汇算清缴的税务处理：（2）2018年发生支出时：借:管理费用 400万 贷：银行存款 400万借：递延收益 400万 贷：营业外收入 400万2018年申报：A(专项用途的财政性资金纳税调整表) 2.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。【案例分析】甲企业2017年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2016年企业所发生的费用支出。不符合不征税收入条件。企业做账：借：银行存款 1000万元贷：营业外收入政府补助 1000万元税务处理：二、政府资本性投入借：银行存款贷：实收资本 资本公积股本溢价三、政府购买服务借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）【思考2】甲企业主要从事建筑施工，2016年10月份，企业将一台闲置的塔吊销售给乙企业。企业营业执照注明的经营范围没有销售塔吊的业务。问：向乙企业开具的发票应当自行开具还是到国税局申请代开？企业经营范围与开具发票的内容没有必然联系。1.税法对于开具发票的规定国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的通知（国税发2006156号） 第十条规定： 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。第十一条规定专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。此外，国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）规定，对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：（1）纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；（2）纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（3）纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。总结：2. “发票使用范围经营范围” “发票使用范围”是指某一种发票的可开具范围，比如根据四川省国家税务局2012年第1号公告规定:“定额有奖发票适用于四川省国税系统管辖且实行定期定额征收方式的个体工商户和其他个人销售货物或者提供加工、修理修配劳务时开具使用。“属于税务专属概念；企业”经营范围“是企业从事经营活动的业务范围，属于企业登记的专属概念；两者不能混为一谈。3.企业临时性超范围经营并非都属于“代开发票”范围。国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）规定：“（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的。4.超范围经营的管理态度发生变化。2005年修订的公司法和公司登记管理条例里已经删去了“公司应在登记的经营范围内从事经营活动”等相关规定。法无禁止即可为5.营改增后的政策：（1）2016年5月6日国家税务总局政策解答政策组发言材料“9.一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票？答：一般纳税人一律自开增值税发票。” （2）内蒙古自治区国家税务局营改增期间增值税发票相关问题解答“四、增值税发票的开具范围纳税人的经营业务日趋多元化，在主营范围以外也会发生其他属于增值税应税范围的经营活动。所以纳税人自行开具增值税发票或向税务机关申请代开增值税发票时，不受其营业执照中的营业范围限制，只要发生真实的应税业务均可开具增值税发票。” （3）甘肃省国家税务局关于发票开具使用涉及相关政策及问题回复“23.一般纳税人发生超出税务登记经营范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票?答：一般纳税人一律自开增值税发票。32.小规模纳税人超出经营范围如何开具发票？答：超范围经营开具发票分以下两种情况：（1）临时性业务，建议向主管税务机关说明情况后，增加相应征收品目，自行开具发票。需要专用发票的建议携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅，向主管税务机关说明情况，由主管税务机关办理代开专票事宜。（2）经常性业务：建议先联系工商部门变更经营范围，再由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率，自行开具发票。需要专票的建议先联系工商部门变更经营范围，再携带代开增值税专用发票所需资料至主管税务机关办税服务大厅办理代开专票事宜。” （4）湖北国税局营改增政策执行口径第四辑纳税人发生营业执照的经营范围以外的业务，可以向工商部门申请变更营业执照范围，工商部门不予变更营业执照范围的，纳税人可自行开具发票。”【思考3】国税发【2009】31号文件为什么要规定完工或视同完工条件？1.房开企业在开发产品完工前取得的符合收入确认条件的收入，由于无法计算出准确的销售成本，应当按计税毛利率预计应纳税所得额，并入当期所得申报缴纳企业所得税。2.房开企业在开发产品已经完工或符合税法上规定的视同完工条件的，应当及时结算出开发产品的计税总成本。第一步：计算出已销开发产品应当结转的销售成本已销开发产品的销售成本=开发产品计税总成本*（已销面积/可售面积总额）第二步：计算实际毛利率实际毛利率=（已销开发产品的销售收入-已销开发产品的销售成本）/已销开发产品的销售收入第三步：调整完工当年应纳税所得额=已销开发产品的销售收入*（实际毛利率-计税毛利率）如果计算结果为正数纳税调增完工年度的应纳税所得额申报在预缴报表第5行：+如果计算结果为负数纳税调减完工年度的应纳税所得额。申报在预缴报表第5行：-注意：在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。【案例分析】甲房地产企业2016年10月份，A项目符合完工条件。此前已经实现销售收入8880万元（可售面积10000平方米，已售面积8000平方米），已经按计税毛利率15%申报缴纳企业所得税。当月结算出该项目的开发产品计税总成本为7000万元。做出2016年10月份的税务处理。第一步：计算出已销开发产品应当结转的销售成本已销开发产品的销售成本=开发产品计税总成本*（已销面积/可售面积总额）=7000*（8000/10000）=5600万元第二步：计算实际毛利率将含税金额换算为不含税收入=8880/1.11=8000万元实际毛利率=（已销开发产品的销售收入-已销开发产品的销售成本）/已销开发产品的销售收入=（8000-5600）/8000=30%第三步：调整当年应纳税所得额=已销开发产品的销售收入*（实际毛利率-计税毛利率）=8000*（30%-15%）=1200万元【实务操作】四季度填报预缴报表时，是否可以在第5行：“加：特定业务计算的应纳税所得额”填报1200万元？可以。【延伸分析】10