论会计的职业道德

第一章 引 言会计职业道德是会计行业发展的基础，也是会计从业人员素质的重要方面，随着我国市场经济的发展，会计工作的重要性得到了重视，跨级职业道德也越来越受到关注。然而随着市场经济的不断深入，我国会计职业道德水平在不断下滑，如何操守会计职业道德，成为人们关注的重要话题。我们要坚持朱镕基总理要求的：“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账。”因此加强会计人员职业道德，要从会计人员和会计从业环境两方面入手，本论文就是从这两个方面，从会计职业道德的概述开始写，到找出为题所在，进一步写到提高会计职业道德水平。希望随着会计职业社会的提高，使会计职业道德水平上升到一个新水平。 第2章 动态分析 2.1会计职业道德的概述会计职业道德，是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的各种经济关系的职业行为准则和规范。一般社会公德在会计工作中的具体体现是引导、制约会计行为，调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间关系的社会规范。它贯穿于会计工作的所有领域和整个过程，体现了社会要求与个性发展的统一，着眼于人际关系的调整，以是否合乎情理、善与恶为评价标准，并以社会评价(荣誉)和个人评价(良心)为主要制约手段，是一种通过将外在的要求转化为内在的，即精神上的动力起作用的非强制性规范。2.1.1会计职业道德的基本内容1996年财政部颁布的会计基础工作规范第2章第2节，对会计人员职业道德作了六个方面的原则规定，以我个人理解，会计职业道德应包括以下几方面的内容：爱岗敬业，忠于职守；熟悉法规，依法办事；实事求是，客观公正；廉洁牵公，不谋私利；精通业务，自强不息；改革创新，搞好服务.2.1.2会计职业道德的含义主要包括以下几个方面第一、它是调整会计职业活动利益关系的手段在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。第二、它具有相对稳定性在市场经济活动中，它主要依附于历史继承性和经济规律，在社会经济关系中，保持自己的相对稳定性；第三、它具有广泛的社会性它是人们对会计职业行为的客观要求，它影响着社会的方方面面，涉及社会经济的发展和社会经济秩序的健康运行。2.2会计职业道德缺失的表现2.2.1我国会计人员职业道德的现状据美国一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。在我国，前国务院朱镕基总理，曾挥毫写下了语重心长的四字校训不做假账，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，然而，在相当长的时间内，我国对会计工作人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力。2010年2月国家事务局对张报化工进行了行政调查，讲张保化工的提货单，购销合同等全部回收调阅，结论为：张保化工自2008年至2009年期间累计虚增利润1775670万元，其中：2008年虚增 177610万元，主要由于上海文生贸易有限公司和佳孟公司这两家公司在2008年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；2009年和上海文生共同虚增 768186万元；从乙二醇、苯乙烯、二甲苯等原料进货到销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括购销合同和提货单，发货指令、银行票据和所得税免税文件。税务局于2月底彻底宣布对这两家公司进行刑政案件调查，拟吊销两家公司会计师姜文清、张敏的会计师资格；并会同证监会吊销其营业执照等相关业务许可证，同时，追究相关负责人的责任。2.2.2我国会计人员职业道德存在的具体问题第一、会计人员缺乏职业道德、会计职业人员道德水平低下在现实中，社会的不良风气给会计人员的职业道德造成了重大的影响。一些会计人员在国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时,不能够坚持准则，其主要表现为做假帐、提供虚假会计信息等。张保化工公司单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。在公司业务往来核算时不如实反映，与对方公司的往来款项从其他账户进出，甚至是直接现金收付，虚开增值税发票，达到少报利润，少纳税的目的；向上级汇报成绩时，进行“数字处理”多报利润。有些会计人员不仅自己不能遵章守纪，还根据企业领导者授意或知法犯法，为经营者出歪点子，偷逃税收、转移公司资金。 第二、会计人员重职业操行不高张保化工公司的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏精益求精的精神，缺乏敬业精神。往往有业务就做，没业务就闲聊或干脆就不在公司，他们会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作拖拖拉拉、只是应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。同时，不少会计人员也不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识也日益淡薄。第三、会计外部环境弱化在实际工作，公司的经营者对会计工作还不够重视，没有把财务工作摆在应有的位置，单位负责人为了某种目的要求财会人员篡改会计数据，造假凭证、帐表进行假审计、假评估。在张保化工负责人任用财务人员时直接以听话、少管事、会做假帐为标准，聘用与上海文生主办会计的同学为自己公司主办会计。会计工作的无所作为，仍停留在被动应付、被动做帐报帐，更谈不上发挥参谋助手、参与决策、加强管理的职能作用了。由此我们可以说，在弄虚作假的外衣下，常常隐藏了不可告人的目的。而这一切都缘于一些企业的会计人员迫于领导方面重大的压力，为了明哲保身，而置会计制度规定不顾,完全按照领导的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查。2.3 会计职业道德缺失的原因分析2.3.1利益驱动 会计职业道德滑坡的重要原因是利益的驱动。这里所讲的利益，既包括单位利益，也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。在与会计信息相关的利益中，处在首位的是单位利益。单位通过提供虚假会计信息可骗取各方面的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次，是个人利益。单位负责人作为单位管理的最高领导层，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务、加薪、股票升值等方面的利益。会计人员作为会计信息的直接生产者，他们也影响着会计信息的质量，一方面，他们必须遵守国家的法规，避免因违犯法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受单位负责人的领导，按单位负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得加薪、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润骗取奖励等；也有些是间接利益，如单位负责人通过为单位谋取非法利益并因此获得相应的好处等。由此可见，与会计信息相关的利益关系极为复杂，正是这些复杂的利益关系导致了会计人员职业道德的缺失，进而产生了虚假会计信息，究其根源是利益机制的驱动和缺少一个完善的会计职业道德规范体系。2.3.2社会环境对会计人员职业道德的影响 随着经济改革向纵深进展，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响。2.3.3缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。还有的会计人员不注意专业培训和专业学习，会计理论水平、业务水平、操作能力和电算化知识较差，不能适应不断变化的新形势和新情况。要做好会计工作，不仅要有良好的职业态度，还要有不断进取的精神和较强的工作技能。2.4 提高会计职业道德水平的途径制定一套可操作的会计职业道德规范体系和评价系统是完善会计职业道德建设中必不可少的一环。我们认为，会计职业道德规范主要应包括注册会计师道德规范、对外财务会计道德规范和内部管理会计道德规范三个方面的内容，具体包含职业精神、职业修养、职业责任以及职业公正四个方面的要素。其中，注册会计师道德规范应包括的内容有客观独立、执业法规、履行责任、竭力服务、资料保密、职业信誉、职业技能等；对外财务会计道德规范主要应包括遵守法规、充分披露、真实客观、恪守信用等内容；而内部管理会计道德规范则应当包括科学理财、节俭廉洁、严格监督、协调合作、信息保密、练技精业等内容。2.4.1从会计人员“自律”抓起所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养。职业道德是非强制性的、以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。2.4.2建立会计人员诚信档案诚信档案包含的对象是我国所有会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为, 以及严重违反法律法规和职业道德及准则、 受到各类处理的行为等。在具体实施过程中,诚信档案实行动态管理,由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会,各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料, 并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入,会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训,指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作,对全行业会计诚信信论文格式息进行分析和披露。2.4.3净化会计职业环境，切实解决会计人员后顾之忧 当会计人员合法权益受到侵害时，因坚守职业道德诚信从业却遭受辞退、解聘或降职降级等不法处分而影响到经济收入时，建议设立专项基金给予相应的补偿和救助，切实解决会计人员怕遭受打击报复的后顾之忧，增强他们坚守职业道德，诚信从业的信心，培养他们有“相对独立人”的意识，使他们敢于并乐于坚守职业道德，诚信从业。同时，这也体现了会计人员的特殊劳动价值，使其劳酬相符，安心工作、恪尽职守，人尽其才。第一、坚持诚信的用人原则具有良好职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程。现在一些单位在会计人员的使用上，以是否听话作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲。提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假。各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。第二、充分发挥诚信示范作用榜样的力量是无穷的。要将会计战线上具有高尚会计职业道德品质的先进模范人物的生动事迹作为教材，把会计职业道德观念和道德标准具体化、人格化，增强其感染力。大力宣传先进会计人员的事迹，将先进会计人员的事迹提炼成职业化要求，努力引导会计人员向先进人物看齐，实践会计职业道德的要求。同时还要重视舆论作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论，才能净化会计职业道德建设的外部环境，也才能收到职业道德教育的良好效果。 第三、深入开展会计职业道德教育个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。一是要加强从业人员的法制教育。德治必须与法治联系起来，互相促进。要定期组织会计人员和相关领导人学习相关法律法规和制度，引导每个会计行为者自觉履行会计法的各项义务，积极承担自己应尽的社会责任，把权力和义务结合起来，树立把国家和人民利益放在首位而又充分尊重会计从业人员合法利益的利益观。二是要引导会计从业人员自省自律。切实增强从业人员自省、自律、自重意识是培育、提高道德素质的重要环节。所谓自省、就是每天都要反复检查、反省自己的言行，以便发现违背常理和道德要求之处并及时纠正；所谓自律，就是在无人监督的情况下，自己的行为也要谨慎检点，防止违背道德的意识与行为的出现。因此，要引导广大干部职工自觉接受职业道德的引导、规范，自觉检查自己的言行，思考自己的得与失、对与错，自觉纠正言行偏差，按照会计职业道德要求，逐步完成从自发到自觉，从外表到内心、从被动到主动、从他律到自律的行为转变，从而使自己的道德修养提高到一个新境界。2.4.4加大对违反会计职业道德行为的打击力度对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还要追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。第一、对于恶意造假者，一定要加大处罚力度必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。第二、尽快建立和完善市场退出机制对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事与会计相关职业等。2.4.5推行切实可行的会计委派制度会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制有严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中有委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。第三章 总 结在实际生活中，由于社会方方面面的主、客观原因，我们不得不承认，我国会计人员职业道德存在弊病的现状，不可能在短期内消失。它需要一个长期的修正过程。而会计信息作为一种通用商业语言，其质量程度的高低会直接影响到国民经济的发展。真实可靠的会计信息是建立健康、有活力市场经济的重要保障，会计职业道德的好坏又是影响会计信息质量的关键所在。因此，政府应对加强会计职业道德建设引起高度重视，并根据我国市场经济行的实际客观环境充分完善会计制度，制定出一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，同时依托社会各方面的变革，尤其是与法律、与各行各业的职业道德建设同步。通过社会各方面的变革与协调，全社会共同重视道德修养、提高道德思想，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。更为重要的是，企业负责人和会计人员应提高自身修养。只要企业负责人能够把好财务收支关口，公正明确地反映方方面面的利益关系，不再为了企业和个人的利益徇私舞弊、滥用职权，不再授意、指使、强令会计人员作假；或会计人员能树立强烈的法律意识，提高自身素质，不存私心，不怕打击报复，能自觉、大胆地同各种违规违纪行为，作坚决斗争。用适当的方法保护自己的利益，那么会计