管理会计在中小企业中的应用探讨

贵州财经大学2015届本科毕业论文（设计） 本 科 毕 业 论 文 （设 计）管理会计在中小企业中的应用探讨Discussion on the application of management accounting in small and medium sized enterprises作 者专 业会计指导教师系 部二一五年五月12 诚信声明本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文，是在导师 指导下独立研究取得的成果。毕业论文中凡引用他人已经发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。除文中已注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体已发表的论文。若有抄袭，愿承担一切后果。特此声明作者签名： 签字日期：贵州财经大学商务学院本科毕业论文授权使用声明作为本科生毕业的条件之一,毕业论文著作权拥有者授权贵州财经大学商务学院拥有毕业论文的部分使用权,即:学校有权按有关规定向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅,可以将毕业论文编入有关数据库进行检索,可以釆用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编毕业论文。本人提交的电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。保密的毕业论文在解密后也遵守此规定。公开 保密( 年)作 者 签 名： 签字日期：指导教师签名： 签字日期：摘要我国改革开放至今，市场经济大步向前，管理会计越来越被人们关注。资本市场需要科学规范的财务会计，更需要先进的管理会计促进其自身的发展。管理会计满足了资本市场繁荣的需要，帮助企业管理者制定科学的经营决策，优化经济资源，有效强化企业内部的管理，从而促进企业获取更高的经济效益。正确的经营决策又关系到企业的盛衰兴亡，然而在此过程中却存在诸多问题。因此，本文首先立足于管理会计方法基本理论之上，细化到管理会计在中小企业中经营决策中的应用进行探讨，进而提出其中存在问题，最终落笔于提出解决管理会计在中小企业经营问题的对策上。希望能为中小企业应用管理会计提供些许意见。关键词：管理会计，中小企业，应用，主要问题，解决对策AbstractBig step forward in China since the reform and opening-up, market economy, management accounting is more and more attention by people. Capital markets need scientific and standardized financial accounting, need more advanced management accounting to promote the development of its own. Management accounting will meet the needs of the capital market prosperity, help enterprise managers to scientific decision-making, optimize economic resources, strengthened enterprise internal management effectively, so as to promote enterprises to obtain more economic benefits. The right management decisions and is related to the rise and fall rise and fall of a company, in the process, however, has many problems. Therefore, this paper is based on the summary of center of enterprise management decision analysis, to the center of enterprise management decision analysis method is expounded, and then discusses the application of management accounting in small and medium-sized enterprises, put forward the problems that exist, finally put pen to paper to put forward the countermeasures to solve the problem of management accounting in small and medium-sized enterprises. Hope to provide some advice for small and medium-sized enterprise application management accounting.Keywords：Management accounting, Small and medium-sized enterprises, Application, The main problem, countermeasures目录 摘要IAbstractII1.引言11.1研究目的11.1研究意义12.中小企业管理会计相关概述12.1中小企业12.2管理会计22.3管理会计的作用23.管理会计在中小企业中的应用33.1公司简介33.2零部件是自制还是外购的决策分析33.3亏损产品是否停产或转产的决策分析54.管理会计在中小企业经营决策中存在问题74.1管理会计方法信息成本较高74.2产品定价决策不科学74.3预算规定收入与支出标准模糊84.4管理会计方法责任会计制度缺失85.有效解决管理会计在中小企业经营决策中问题的对策85.1降低管理会计方法信息应用成本85.2完善产品定价决策95.3制定管理会计方法95.4完善管理会计责任会计制96结语10参考文献11致 谢12 1.引言 1.1研究目的目前，全国企业总数占据比例最高的是中小企业，高达99%。同时我国GDP收入的过半都是由中小企业实现的，中小企业提供中国有尽四分之三的就业岗位。这导致了中小企业在中国经济发展和世界各国都将居于一个重要的位置。三十年的改革,中国不断努力发展中小企业,使其社会地位越来越重要,在社会发展中逐渐展露头角，登上经济发展舞台。不仅促进了地方经济的快速发展，而且大大提高了就业率，成为国家财政收入的重要来源。为建设社会主义新农村、维护社会和谐稳定贡献了巨大力量。但是,中小企业仍然无法与大企业较量,因为它仍处弱势地位,管理会计一直围绕着的那些中小企业。同时,中小企业还面临着严峻的财务风险问题，目前也被世界各国政府提上了工作日程，给予高度重视。全面了解中小企业财务会计，对其形成不良发展因素加以分析，最终探究具体措施，用于防范中小企业管理会计才财务实施过程中面临的种种问题。希望为构建中小企业财务管理尽绵薄之力。1.1研究意义资本市场需要科学和标准化的财务会计,管理会计需要更高级的促进自己的发展。管理会计可满足资本市场的繁荣,帮助管理者做出科学决策,有效地优化经济资源,加强企业内部管理,完善应用管理会计在中小企业的管理决策,以促进中小企业获得更多的经济效益。管理会计使得传统会计功能得到丰富,灵活和多样化的手段来促进管理会计的持续发展。管理会计的科学方法，为企业进行正确的最优化管理和有效效益经营决策，促进其满足现代化中小企业的需要，同时使得经营决策者在其中小企业短期经营内，能通过良好的决策,取得更客观的经济效益。 宋继华.程竹 管理会计方法在中小企业的应用问题研究J.中国管理信息化,2015(6)本文以中小企业安徽福达模具制造有限公司作为实例，详细探讨了管理会计在其实际生产中的应用，明确了将管理会计很好的应于在中小企业经营中,能促进其他中小企业的长远发展作为目标。2.中小企业管理会计相关概述2.1中小企业想知道中小企业管理会计的问题,中小企业的定义必须首先明确。尽管世界上越来越多的国家重视中小企业的前景,但尚未有中小企业统一的标准定义。2003年中国新年初,颁布和实施的中小企业促进法,明确规定了中小企业。中小企业即是符合国家法律法规的成立于中华人民共和国领土的,以提高社会需求前提下,为增加就业而建立。 资料来源：关于印发中小企业划型标准规定的通知.中小企业必须符合国家产业政策,正常生产和管理。各种所有制是中小企业生产体现的各种形式和规模。国务院负责其划分标准,包括就业、商业登记,日常出售资产和其他指标,行业的发展特点由国务院批准。因此,只要是标准的中小企业,则其不受任何形式的法规去限制，自主掌握其形式所有权。（见下表1.）表1 我国大中小型企业划分标准 表1.资料来源：关于印发中小企业划型标准规定的通知指标名称行业名称工业企业建筑企业批发业企业大中小大中小大中小从业人数（人）2000及以上300-200300以下3000及以上600-3000600以下200及以上100-200100以下销售额（万元）30000及以上3000-300003000以下30000及以上3000-300003000以下30000及以上3000-300003000以下资产总额（万元）40000及以上4000-400004000以下40000及以上4000-400004000以下40000及以上4000-400004000以下2.2管理会计管理会计只是一个小范畴的会计概念，然而对其具体的概念至今还没有有统一的结论。在世界各国存在的会计行业,都有不同的诠释管理会计的各种意见。管理会计方法(Management Accounting)被定义为一个术语,国际会计惯例召开在1952年的伦敦。美国的管理会计协会委员详细的对其定义给出结论，管理会计也就是运用方法和相关的概念、企业发展历史，对其预测的各种数据加工处理,帮助管理者制定发展目标,规划一系列的业务,保证企业发展。2.3管理会计的作用现代管理会计方法的财务会计的作用,从一个简单的扩展到过去,现在控制的有机结合,规划未来。管理会计方法的作用方面的控制是通过一系列的指标,实施过程中的偏差进行及时的调整,按照严格决策预定行驶的企业经济活动，使其取得卓有成效。企业的一系列预测与决策是筹划未来的主要形式，目的是提高预测与决策的科学性。3.管理会计在中小企业中的应用企业若想持续进行生产经营活动必须以正确的经营决策作为前提。管理会计在市场经济条件下,对中小企业经济独立性至关重要。根据组织生产的市场需求,扩大销量,寻求更高的经济效益,这是企业市场营销决策的第一要任。 陈汉文.管理会计M.中央广播电视大学出版社,2010.本文以安徽福达模具制造有限公司为例,探究其管理会计在该企业经营决策中的实际应用。3.1公司简介安徽福达模具制造有限公司（以下简称福达），是中国非常有名气的模具标准件的生产厂家，主营模具生产和开发，生产产品质量优异、价格合理，在同行业颇具盛名，同时也堪称为模具行业的翘楚。福达生产的产品有塑料模具、冲压模具，乃至汽车模具和其它各种精密的工装夹具。 百度百科，安徽福达模具制造有限公司.近年来，模具成为了工业制品成型的一种新工具，人们的生活越来越离不开模具。虽然国内的模具产品比重很大，但相应的利润率却不太客观。模具作为成熟的技术产品,适合性非常高,但需求却在萎缩,也面临同行业之间的竞争的巨大压力。福达的整体实力不断增强，同时也取得了非常不错的成绩，但是在管理会计方面仍存在薄弱环节，应利用管理会计方法做好公司短期经营决策，促进公司的持久健康发展。3.2零部件是自制还是外购的决策分析企业生产中要用到的零部件，本厂可以自制，也可从外部购买。但最终是企业自制零部件划算，还是去外购合理，因此企业决策是要根据不同的情况而定的，在企业管理会计方法中可采用差量和本量利两种分析法进行比较分析。3.2.1应用差量分析法制造或购买最后的预期收入,然后选择微分分析,没有计算微分收入,只能计算差量费用,然后选择成本最低的最优解决方案。同时在决策分析时应注意：在选择自制或外购的两种情况下，二者的固定成本不会随着方案改变而发生变化。 吴大军.管理会计M.东北财经大学出版社,2011.零部件选择自制时的差量成本是针对不增加固定设备情况而言，只涉及材料、人工等变动成本。若自制时要增添专用设备，则将其隶属为相关成本。此外，在企业进行决策分析时需要考虑到是否存在“机会成本”。以福达为例，企业车间中的模具生产设备，当采用自制时可对外租赁，获得相应租金收入等。采用外购方案时，预期相关成本包括购买价格、订货、运输、装卸等过程中一系列的费用。下面就以福达公司存在几种情况而展开的差量分析法应用。假设福达每年需要用凸模3，600个，若从市场购买，每个进价为160元（其中包括运杂费）。若福达的金工车间通过现有生产力自己制造这种零件的话，经过会计部门、生产技术部门联合评估，预计每个零件为30元，其中包括：材料费120元，人工成本8元，变动制造费5元，固定制造费用10元。前提是该种设备若不生产凸模，则无其他用途。这样一来，福达公司针对凸模是自制还是外购的决策分析。由于福达金工车间现有生产能力可用，因此原有固定成本不随自制增加，也不随外购减少。那么，凸模的自制成本中的固定制造费用则为无关成本，忽略不计。进而差量分析如下所示：差量成本： 自制方案：预算成本=（120+8+5）*3，600= 478，800元 外购方案：预期成本= 160*3，600 =576，000元 选择自制而非外购的差量收益为 = 97，200元根据上面的计算结果，可知福达凸模应该采用自制方案，因为自制比外购方案节约成本为97，200元。3.2.2应用本量利分析法本量利分析法的应用是为了确定零部件需求数量在何种范围内可采用自制方案最优化，何种范围内采用外购方案最优化。仍以福达公司为例，全年需要的导正销均需市场采购，单价为85元。现福达金工车间存在不能移作他用的剩余生产能力，因此可自制导正销。经过会计部门、生产技术部门联合评估，预计每个零件成本90元，其中包括：材料费38元，人工22元，变动制造费用15元，固定制造费用15元。另外，如自制每年还需增加专属固定成本35，000元。那么以上述资料为福达导正销全年需要量选择自制或外购方案。在自制方案中由于每个导正销的专属固定成本会随产量增减而按其反比变动。因此，若超过一定产量限度，自制方案最优；若低于该限度，则外购方案最优。这样就决定了福达企业的决策要以本量利分析法去确定成本分界点。此外，必须说明的是，固定制造费为无关成本，可忽略不计。现假设福达全年所需导正销的成本分界点为x个。当自制方案总成本与外购方案总成本相等时，依题意可得：35,000+(38+22+15)x=85x可得： x=3,500（个）当导正销需要量 3，500个时，自制的方案最优；当导正销需要量 3，500个时，外购的方案最优。3.3亏损产品是否停产或转产的决策分析所谓亏损产品的决策，指的是当企业进行多品种产品生产时，假如某一产品的投入成本大于收入，那么企业则亏损。出现这样的情况时，企业是仍然按原规模生产呢，还是放弃该亏损产品的生产，叫停或转产。 丁建中.管理会计在我国企业中的现状和发展研究D.湖南大学，2011（02）：22-23.当企业出现产品亏损时，千万不要简单地认为停产就能解决亏损问题，势必要综合考虑到该企业关于各种产品的实际经济状况以及该方面的生产能力，乃至相关的有利因素。综上，针对此类问题的决策分析则要用到贡献毛益分析法。面对企业亏损，需计算清亏损产品能否提供贡献毛益，且提供贡献毛益的数值。接下来从两方面进行详细探讨。3.3.1剩余生产能力无法转移时的决策剩余生产能力就是那些不能转移创造效益的产品,当企业被迫不盈利,因为没有闲作他用的生产力,不具备再生产价值,则可改作对外租赁继续创造价值。基于此状况,产品尽管创造价值而且能够弥补损失,因此企业不应该停止生产。一旦盲目停产却还满足上述条件的企业产品,不仅可以增加企业的利润,企业将导致更多的损失,损失的产品可以提供贡献。因为持续的生产损失的产品可以提供积极的贡献,使得企业一部分固定成本得到补偿。如果生产止于亏损,那么作为沉没成本的固定成本则转为其它产品的负担，进而导致整个企业出现严重亏损，同时亦无法得到其贡献毛益的利润。具体如下：如福达企业每年生产凸模、导正销、模架用导向组件三种产品，年终计算出凸模净利5，000元，导正销净利1，000元，模架用导向组件净亏2，000元，最终净利合计为4，000元。如下表2.表所示：表2 三种产品的销售量、销售单价及成本详情项 目凸模导正销模架用导向组件销售量（件）1，000400500销售单价（元/件）202560单位变动成本（元）91546固定成本总额（元）18，000总固定成本摊销的销售比例。分析福达模具与指导装配是否停止这一决定。据统计,模具与指导装配全年亏损2000元,增加盈利能力,减少损失,应该停止生产模具与指导装配,所以它可以用来分析的贡献,贡献毛利和净利计算详情见表3所示：表3 贡献毛益及净利计算表项 目（单位：元）凸模导正销模架用导向组件合计销售收入总额20，00010，00030，00060，000变动成本总额9，0006，00023，00038，000贡献毛益总额11，0004，0007，00022，000固定成本总额6，0003，0009，00018，000利润（或亏损）5，0001，000（2，000）4，000从上表可知，凸模、导正销、模架用导向组件三种产品都为福达公司提供了贡献毛益，但模架用导向组件之所以亏损是因其分担9，000元的固定成本总额，而其贡献毛益总额却只有7，000元，因此亏2，000元。凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的贡献毛益总额合计为22，000元，抵补福达公司固定成本的总额18，000元，仍然净利4，000元。值得一提的是无论模架用导向组件是否停产，18，000元固定总额总要发生，因此属于无关成本。所以一旦停产模架用导向组件，那福达的贡献毛益总额将减少7，000元，而模架用导向组件原分担的固定成本势必要转嫁给凸模、导正销两种产品，从而导致福达全面亏损3，000元。如下表4.所示：表4. 模架用导向组件停产后的贡献毛益与净利计算表项 目（单位：元）凸模导正销合计销售收入总额20，00010，00030，000变动成本总额9，0006，00015，000贡献毛益总额11，0004，00015，000固定成本总额12，0006，00018，000利润（或亏损）（1，000）（2，000）（3，000）鉴于上述情况,不是产品的损失将会立即停止,只要产品仍然可以提供贡献的损失然后停止生产。模具与指导装配可以提供一个毛利贡献7000元,因此不应该停止生产。3.3.2剩余生产能力可以转移时的决策如果止损产品闲置生产能力还可以切换到其他产品,或者租赁设备,所以他们不能按照上面的决定,机会成本因素考虑在内。首先确认有关机会成本，再依具体情况进行分析。若将闲置生产能力进行其他产品生产，贡献和比较的机会成本损失产品;如果出租闲置产能,才能获取租金收入和比较产品的机会成本损失。当亏损产品所获贡献毛益大于有关机会成本时，则选择不停产。一旦停产的话，企业会因此损失更多的贡献毛益，以及有关的机会成本之差的利润；当亏损产品创造的贡献毛益小于相关机会成本时，需立即停产，采取转产方案。同样，当企业一旦面对亏损产品停产后，没有选择转产，而是把停产剩余的的厂房、机器设备等进行出租，转移给其他单位使用。这种情况产生后,只要租金收入大于产品的贡献可以提供总利润的损失,所以租赁方案是可行的,否则不会使用租赁方案。述结论是以福达公司的新凸模生产量决定销售量为前提，然而实际的市场调查情况却并非这样，因此，企业必须以市场销售的预测随时修正数据，及时调整方案。商业决策决定了企业发展的方向,严重影响企业管理。日益激烈的市场竞争,企业必须清楚的目标多元化,运用管理会计方法处理好企业短期经营决策过程中的重重问题，使其发挥巨大的推动企业发展作用，帮助企业做出更好的经营决策。4.管理会计在中小企业经营决策中存在问题尽管管理会计的运用能够帮助中小企业作出良好的经营决策，促进企业的发展。但在如上所述，中小企业代表福达公司的实际应用中却还存在诸多问题，具体如下：4.1管理会计方法信息成本较高管理会计包括财务信息方法和非财务信息管理,管理会计方法来预测,计划获得相关信息的使用财务会计信息和其他相关信息。在福达公司编制全面预算是管理会计方法规划未来的重要手段。全面预算中的财务预算对福达公司计划期间的现金收入和支出、经营的成效、财务状况一直作好预期,估计福达公司整个生产过程中信息的采集和人力成本投入都非常大,所以成本是较高的。4.2产品定价决策不科学价格机制在市场经济中是其发展的核心和主要形式。所有生产和商业活动聚集在福达公司,它会有意或无意的被价格影响着。然而,这个问题也大量的中小企业共同出现的一个常见现象,即许多中小企业都有这一问题。福达公司的发展战略是企业的基本政策,相关企业的长远利益,所以他必须调整公司的定价,实现企业的战略目标。4.3预算规定收入与支出标准模糊企业财务预算是一个企业的总体预算的重要组成部分,是企业全面预算重要环节。企业财务预算是在预测和经营的前提下,以企业发展目标为基准,企业基金和投资在一定时期内的收支、企业发展成效的具体安排和分配资金运动。财务预算和业务预算、资本预算、吸纳资本预算一起构成了完整的企业预算。目前,福达公司的管理会计方法理论体系缺乏严格的结构,缺少科学的贯穿主线,是人们觉得是一种生硬的拼凑形式,预算收入和支出的规定标准模糊。因此,以西方管理会计作借鉴,与此同时,还需掌握建立福达管理会计系统特点,否则很难取得成效。因此,管理会计的方法体系要以福达公司实际情况为准，构建会计理论和方法体系。4.4管理会计方法责任会计制度缺失目前管理会计人员在会计法律责任方面尚存在认识上的偏差。今年来，福达公司的就业压力非常大，就业人员为保住工作往往选择屈服于老板，因此在管理会计方面，从业人员没有自己的意志，把会计法律责任抛之脑后。由于没有重视法律责任，打破道德底线，从而一系列的假账、偷税、漏税行为频繁发生。没有明确的单位负责人会计法律责任认识，对会计法的忽视，一味的被利益蒙蔽双眼。在法律概念模糊的情况下，会计人员使用非法手段，严重影响着福达公司的财务制度和财务决策，使其缺失及时的监督和考核，导致福达公司财务缺乏有效的内部控制机制。会计法明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责” 。企业要想长盛不衰的持久发展下去，必须重视管理会计的法律责任，使其明确法律概念，提高到底标准，坚持科学合理的管理会计实施，促进企业良好发展。5.有效解决管理会计在中小企业经营决策中问题的对策有效解决管理会计在短期经营决策中问题的对策不仅仅是解决福达公司所面临的问题，同时也解决福达公司在内的众多中小企业的管理会计在其短期经营决策中存在的种种问题。5.1降低管理会计方法信息应用成本会计管理是现代中小企业管理的核心，会计管理信息化是指在中小企业会计管理的过程中，充分利用现代信息技术，信息系统的建立,使福达公司般的许多中小企业财务信息集成化和全面的过程,以提高会计管理的操作水平和企业经济效益。大力促进会计管理方法推进，使得许多中小企业信息化迅速建设,是探索有效的方法统一，构建中小企业集中资金管理,同时也是加快现代企业制度建立的一个重要的步骤,提高中小企业的核心竞争力,应对经济全球化挑战的信息和中小型企业巨大竞争压力。中小企业管理软件的技术和实践。促进会计信息化建设管理、会计管理信息系统需要建立网络标准,为使其高效发展,需要一个统一的规划,需要技术的辅助。5.2完善产品定价决策选择适当的定价目标,中小企业战略定位协议。中小企业定价出发点是:首先要保证获取最大利润、以提高市场占有率为目标、以实现预期投资收益为目标、以适应市场价格竞争为目标、以维持中小企业生存为目标、以维护中小企业形象为目标。不论中小企业选择哪种定价目标，必须保证中小企业定价目标的制定要以中小企业战略为依据。中小企业战略是企业的长远规划，是中小企业长远目标实现的根本保障。因此,中小企业应该选择定价目标最大化的保护中小企业实现战略目标的唯一方法,有效整合内部和外部资源的中小企业,制定定价目标,并最终实现企业战略目标。否则可能造成中小企业内外资源冲突、低效，严重影响中小企业战略目标的实现。5.3制定管理会计方法采用科学合理的编制方法对中小企业进行预算，同时控制和管理其预算的整个过程。企业本着“量入为出，收支平衡” 的原则，总的来说,安全有效地为企业预算,对重点企业的起到保障作用,量入而出是企业将其支出都纳入预算管理之中。建立和完善企业财务制度,加强经济核算,推行绩效评估,保证企业资金高效率使用。与此同时,根据国家有关法律、法规和财务法规,中小企业与企业的实际情况相结合,并积极开发、修改内部金融监管,确保企业的经济活动合理化发展，遵纪守法进行。中小企业要学会科学配置各种经济资源，加强经济核算、节约支出。在加强企业资产管理的同时，保证资产使用的真实性，通过合理配置有效使用资产，杜绝企业资产流失。加强内部经济活动的金融监管,防范金融风险。与此同时,企业必须加强风险意识,加强防止金融风险的机制,确保中小企业经济的健康发展。5.4完善管理会计责任会计制中小企业要完善管理会计责任会计制需做好以下几点：首先是制定科学所谓责任目标成本，要分解成本指标；其次是明确责任中心（包括利润、费用、结算及投资中心），针对转移内部计价、折旧提取、存货计价以及使成本摊销期限指定方法,计算资本成本,明确责任中心的性能,使得会计报表不应该被忽视,主要责任,建立详细的责任会计书籍;最后提交定期报告,现金奖励的实现。定期报告的管理会计应包括产品的成本,会计报表,计算结果,绩效考核报告和报表和单位的责任和负责任的中心,与目标数量,实际数量的记录和数量的差异。通过详细的报表数据，保持内外有机联系，企业管理会计的相互对应，用于满足各责任单位的财务监管，采用完整的管理会计方法报表体系促进经营企业合理管理财务的要求。管理会计人员可以根据这份报告的差异,计算的原因和程度,差异分析