财务舞弊与审计失败——以广东新大地为例VIP

财务舞弊与审计失败以广东新大地为例 摘要 随着商品经济的发展，上市公司越来越多，与此同时便出现了一系列 与此相关的财务造假事件，财务造假是企业领导和财务会计人员在会计核算过 程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。而 IPO 财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段，其主要的手法有关联 交易非关联化、隐蔽的非关联方利益输送、明显的关联方利益输送以及开发性 支出资本化。它给市场造成了巨大的破坏，财务造假危机经营主体的自身生存， 严重侵害了会计资料使用者利益，也直接影响了相关会计人员的信誉问题。本 文以新天地为例，通过对其造假案例进行描述分析，指出其财务舞弊的手法， 以及在审计阶段产生的失误，并针对这一现象提出了相应的防范策略以及治理 建议，希望能够作为更过公司的借鉴，使财务造假现象减少甚至消失。 关键字 商品经济 财务 造假 防范 借鉴 Financial fraud and audit failure - in guangdong new earth, for example abstract with the development of commodity economy, more and more listed companies, at the same time there is a series of related financial fraud, financial fraud is the enterprise leaders and accounting personnel in the process of accounting, in violation of state laws, regulations and standards system, the behavior of the accounting fraud and the preparation of false accounting statements. And IPO financial fraud is refers to the illegal financial means for the listed company, its main technique associated with trading non-affiliated, concealed the affiliated party interests transmission, obvious related party transfer and developmental costs capitalization. It caused enormous destruction to the market, financial crisis management main bodys own survival, seriously infringed upon the interests of the accounting information users, which directly affected the credibility of accounting personnel issues related. Based on the new world as an example, through analyzing the fraud case description, points out its financial fraud, and the error in the audit stage, and puts forward corresponding precautions against this phenomenon strategy and management advice, hope to be able to as more companies for reference, make the financial fraud is reduced or even disappear. Key words commodity economy financial fraud guard against reference 目录 （一）IPO 财务造假相关理论概述 .5 1. 财务造假定义.5 2、IPO 财务造假概述.5 3、IPO 财务造假的危害.6 （二）新大地 IPO 财务造假案例描述.6 1、新大地简介 .7 2、新大地 IPO 财务造假案例描述 .7 （三）新大地 IPO 财务造假案例分析.7 1、新大地 IPO 财务造假原因分析 .7 2、新大地 IPO 财务舞弊手法分析 .8 （四）新大地 IPO 审计失败分析.8 （五）IPO 财务造假的防范对策及治理建议 .9 1、建立健全赔偿制度，加大惩罚力度 .9 2、完善相关部门的监督职能 .9 3、强化会计职业素养，加强企业内部管理 .10 （六）结束语.10 参考文献.11 引言 随着全球经济一体化进程的加快，会计作为一种商业语言，其国际化进程 也进一步加快，这是一种大趋势，也是当今世界各国管理界都在关注的一个共 同性的话题，财务问题也备受瞩目。2012年6月广东新大地生物科技股份有限公 司被曝出财务舞弊现象，立刻在全国引起轩然大波，据析，其在审计阶段便出 现了造假现象，这不得不让我们对财务舞弊与审计失败进行深入的认识和思考。 （一）IPO 财务造假相关理论概述 1. 财务造假定义 造假，即做假证、假账、假表等，广义上来说只要你没有按照“会计准则” 做账，都叫作假。财务造假是现代商品经济的产物，它是指企业领导和财务会 计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假 会计报表的行为。其将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，使投资者做出错 误的判断和决策，扰乱市场经济秩序，侵害国家和社会公众的利益。 随着全球经济一体化的进程不断加快，上市公司越来越多，然而很多人盲 目的追求利益，在公司财务中造假。从技术上看，财务造假的手法可分为两大 类：一类是通过非法手段，如虚构经济交易事项；另一类是通过合法的手段， 即利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵。第一种利用 构造实质上虚假的经济业务来造假，其具体是通过采取伪造、取得虚假票、自 制假单据等方法编造虚假原始凭证；采取虚构记账凭证、利用关联企业制造交 易等方法编造虚假记账凭证；以细胞盈亏、报表附注不真实等方法编造虚假财 务报告；第二种利用现行会计法规的缺陷和会计政策的选择进行会计信息操纵， 其常用的方法有虚构销售收入、填塞分销渠道、利用委托销售等。造成财务造 假现象的原因是多种多样的，其中最直接的便是利益的驱使，而资本所有者与 运作着之间的两权分离以及相关部门的监管不力也是造成财务造假的重要原因。 1因此完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计 信息的基础，也是杜绝财务造假的前提。 2、IPO 财务造假概述 IPO 即 Initial Public Offering，是首次公开募股之意。具体来讲就是指 一家企业或公司（股份有限公司）第一次将它的股份向公众出售。通常来说， 上市公司的股份是根据相应证券会出具的招股书或登记声明中约定的条款通过 经纪商或做市商进行销售。一般来说，一旦首次公开上市完成后，这家公司就 可以申请到证券交易所或报价系统挂牌交易。有限责任公司 IPO 之后就会成为 股份有限公司。 IPO 财务造假是指公司为了上市而进行的非法财务手段。其主要的手法有 关联交易非关联化、隐蔽的非关联方利益输送、明显的关联方利益输送以及开 发性支出资本化。关联交易非关联化是最为简单易行同时也最为隐蔽的，一般 一家公司想要进行财务造假，最通常采用的就是这种方法。关联交易非关联化 为了解决关联交易中利益输送过于明显的问题，投行一般采用“卖”的操作手 法，即把关联公司股权转让给第三方，拟上市企业由此开始与转让后的公司或 第三方展开隐蔽且通常是大宗的交易。这种操作方法在监管层的审核过程中， 会把重点集中在交易的程序是否有问题和交易的价格是否合理上，利用这种方 法使监管层的视线转移，以便完成其财务造假的目的；之所以进行隐蔽的非关 联方利益输送是由于拟上市企业对于重大关联交易负有详细披露的义务，因此 有企业开始进行隐蔽的、灰色的非关联方交易以规避披露义务，从而能够实现 1方红星，金玉娜.高质量内部控制能抑制盈余管理吗? 基于自愿性内部控制鉴证报告的经验研究J. 会计研究， 2011(8): 53-60. 它的利益要求；而明显的关联方利益输送可以说是一种铤而走险的方法，虽然 监管的焦点在此，但是一些企业仍然毛线进行关联方的利益输送；新会计准则 的出台为开发性支出提供了可能，从2007年年报开始，开发性支出可以有条件 资本化。由此，部分拟上市企业开始利用这一规定进行不当的降低费用进而增 加利润。 3、IPO 财务造假的危害 IPO 财务造假是一种商品经济的新产物，它的出现也给商品经济带来了巨大 的破坏。 第一，它使市场经济秩序得到破坏，市场经济是一种信用经济，IPO 财务造 假正是利用这种信任进行造假，会计信用则是这根经济活动链条的基石，若没 有了信用，市场经济形成的各类社会与经济关系就不能顺利建立起来，并无法 持久维系；第二，财务造假危机经营主体的自身生存，市场是公平的，如若在 没有自愿平等的前提下进行，消费者是不会买账的，监管部门是不会无视的， 丧失了信任的公司濒临破产也就不远了，他们聪明反被聪明误，昔日巨头安燃 公司、世界通信的惨痛事实说明了一切；第三，财务造假严重侵害了会计资料 使用者利益，随着市场投资主体的多元化，对客观、准确提供会计资料的要求， 不仅是单位会计人员的权利和义务，且越来越广泛影响到相关会计资料使用者， 如果一味的报假账，作假表，其结果必然是相关的数据都是虚构的，不能给未 来会计的相关统计提供一个可信的资料，使得其职业不能得到更好的发展；第 四，财务造假也直接影响了相关会计人员的信誉问题，一旦查出，相关的会计 必然遭到离职或更严重的惩罚，这对会计队伍的形象也造成了不利的影响。总 之，财务造假百害而无一利，对社会，对企业以及对个人都产生了极为深刻的 影响，在公司财务上只有坚决杜绝这种现象，公司才可能发展的更快更好。 中国证监会于2013年10月15日分别公布了中国证监会行政处罚决定书 201353、54、55和56号文分别对广东新大地生物科技股份有限公司、大华 会计师事务所、北京市大成律师事务所和南京证券有限责任公司进行了处罚。 （二）新大地 IPO 财务造假案例描述 1、新大地简介 广东新大地生物科技股份有限公司位于广东省平远县长田镇油茶工业园， 公司前身为广东新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年变更为广 东新大地生物科技股份有限公司，致力于有差产业化的现代农业企业，是国家 级高新技术企业。公司主营业务是油茶及其深加工产品的研发、生产、和销售， 公司的主导产品是精炼山茶油、茶皂素天然洗涤用品。产品获得 QS 认证、绿色 食品认证、质量管理体系认证、HACCP 认证、有机产品认证，通过“产学研” 结合、 “公司、基地、农户”经营模式，建设油茶加工基地、种源、种苗基地、 油茶生态观赏基地、油茶丰产栽培示范基地。2建成并投产的有20吨/日茶籽压 榨生产线，50吨/日茶籽饼制油生产线，10吨/日茶籽油精炼生产线，1000吨/年 油茶籽日化系列用品生产线，500吨/年茶皂素生产线。同时，为扩大生产规模， 在江西组建了遂川县新大地生物科技有限公司，建成并投产的有20吨/日茶籽压 榨生产线，100吨/日茶籽饼制油生产线。同时，拟新建两条150吨/日茶籽饼制 2谢盛纹.流行的误解：“注册制”与“核准制”辨析J.证券市场导报，2011(9): 14-23. 油生产线，成为“茶油第一股” 。 2012年4月24日，公司上市通过证监会发行审核委员会审核，正式发布招股 说明书，登陆创业板。然而2012年6月，新大地受到举报信，称：这是巨大的谎 言、投资者、机构和监管层都被欺骗。其涉嫌造假上市，大客户疑有自买自卖 的嫌疑。 2、新大地 IPO 财务造假案例描述 纵观新大地的相关数据，我们不难看到其造价的事实，其产业规模远远落 在业内之后，而品牌和营销也存在着诸多短板，但是其毛利率却高出同行一倍。 经过调查，发现了大量与新大地招股书不符的事实，其中包括涉嫌虚增利润、 财报数据打架、隐瞒关联交易。概括起来，主要有以下七个方面： 第一，主营业务收入严重不足支付生产成本；第二，有机肥耗用的茶粕远 远低于技术工艺最低标准；第三，新大地最近3年前十大客户涉及到的22家客户 中，居然有近十家客户被查出包括关联交易、可能存在虚假交易等问题；第四， 作为连续3年贡献突出的北京市场“主力军” ，北京和风大地商贸有限责任公司 等3家重要客户，则离奇地指向了赵罡和赵合宇；第五，作为连续3年贡献最为 突出的核心客户和最大的茶油客户，梅州市曼陀神露山茶油专卖店2010年曾为 黄运江的侄女黄双燕所持有，招股说明书却虚假记载；第六，作为连续3年贡献 最为突出的一批核心客户，指向了另一起蓄意隐瞒的关联方黄运江的亲戚黄娴 娴及其背后的“马家军” ；第七，赵合宇作为新大地的验资签字注会，同时担任 新大地第三大股东大昂集团的总裁。大昂集团持股633.46万股，将因新大地上 市获得数千万甚至上亿元的财富增值，存在重大利益冲突。 新大地出现了如此巨大的问题，其手段之老成，布局之周密让人深感其造 假手段之高超，然而法网恢恢，疏而不漏，他们的这种犯罪行为必然会遭到监 管部门的严查以及社会舆论的抵制。 （三）新大地 IPO 财务造假案例分析 1、新大地 IPO 财务造假原因分析 新大地 IPO 创业板造假第一案引发了外界对整个注册会计师行业的关注。 新大地本来已经通过了审委的检查，以为能够顺利上市，却因媒体曝光财务造 假，被证监会审查，终止上市。同时，媒体也把矛头指向作为第三方的中介机 构，认为注册会计师、律师是新大地 IPO 造假的帮凶。而造成新大地 IPO 财务 造假的主要原因更是盘根错节，我们可以断定，新大地在 IPO 筹备阶段就已违 法，表面上是第三方中介机构不尽职，其实内部必然隐藏着更大的预谋和设计。 就中介机构而言，新大地的签字注会为利益关联方招股书隐瞒，兼职职业 涉嫌违反注会发的相关规定。其第一大股东为凌梅兰，所占的股份约占总 股份的36.66%，资金总数约为13930800元；第二大股东为黄运江，所占的股份 约占总股份的28.33%，资金总数约为10765400元；第三大股东为大昂集团有限 公司，所占的股份约占总股份的16.67%，资金总数约为6334600元。另外新天地 的北京三大客户牵扯董秘和注会，其中，“和风大地”注册地与董秘世纪控制 企业一致，“和风大地”疑似“和风投资”的兄弟公司，“德宝鑫”的多重巧 合以及蜀酿酒业北京公司紧邻中兴新世纪这一系列事件貌似巧合却暗藏着 其财务造假的可能。在专卖店方面，招股书虚假记载，大客户实为自买自卖， 巨额的关联交易被隐瞒，主要的股东利用自己的亲属关系以及相关的人脉，对 广东新大地生物科技公司的专卖店进行实际控制，表面上走合法路线，实际上 暗操作不断。 2、新大地 IPO 财务舞弊手法分析 新大地通过资金循环、虚构销售业务、虚构固定资产等手段，在20092011 年年度报告中虚假记载，三个年度共虚增利润2628.18万元。证监会公布的数据 显示，新大地虚增2011年利润总额2042.36万元，占当年利润总额的48.52%；虚 增2010年利润总额305.82万元，占当年利润总额的11.52%；虚增2009年利润总 额280万元，占当年利润总额的16.53%。 新天地 IPO 财务舞弊主要采用一人身兼股东和签字注会二职的空隙来进行 作案，在新大地的招股书上显示：验资机构为立信会计师事务所，经办注册会 计师为赵合宇、王海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为王 海滨、刘春奎。经办注册会计师赵合宇的另一身份是大昂集团有限公司总裁、 北京中兴新世纪会计师事务所有限公司董事长、主任会计师，同时也是北京市 海淀区第九届政协委员。由此可见，这种现象便为其财政舞弊创造了可能性。 新大地为了掩盖其造假行为，其手法相比而言更加隐蔽和秘密，并没有采 取像绿大地那样伪造金融票据、虚增大额资产、设立大量关联公司进行交易等 “明目张胆”式的财务造假，而主要选择“兑水掺假” 、 “化整为零”等方式。 采用隐蔽的非关联方利益输送来进行造假， “兑水掺假”即在对这些客户真实销 售的基础上虚增部分或少量销售收入，这样的话如果没有进行认真的审核是很 难发现的。如新大地对某客户2009年真实的销售收入为38万多元，新大地当年 通过造假虚增了对该客户的销售收入15万元，最后账面反映出来的就是53万元。 “化整为零”即将虚增收入分散到数量众多的客户。新大地的招股说明书显示， 其主要客户非常分散，前十大客户销售金额占比在2011年达到最高时也仅为 29.87%。这样一来就是资金貌似较为分散可信，而实则垄断到少数人的手中。 （四）新大地 IPO 审计失败分析 新大地的 IPO 审计失败是有深刻并不是单纯的失误和巧合，其内部存在着 深刻的原因和背景的，其最根本的原因就是利益的驱使，而直接原因则是在 IPO 阶段就出现了审计的漏洞。 利益要求：新大地招股书介绍，第三大股东正是大昂集团，持股633.46万 股，持股成本仅为0.789元/股，这意味着，如果新大地上市成功，大昂集团董 事长赵合宇可以获得千万甚至上亿的利益。利益的趋势是作为验资报告经办注 会赵合宇极力助推签字的重要原因。 IPO 阶段审计漏洞：西南财经大学会计系教授蔡春解释：“验资报告是公 司投入注册资本的时候，需要由会计师事务所进行审计，作为给予其他股东资 本到位的证明。”从蔡春教授的这句话中我们可以推断出，新大地的财务资金 有可能在 IPO 筹备阶段就已经存在问题。 据调查，验资机构和审计机构并不是同一家会计师事务所，但是负责签字 的注册会计师却是同一人，即王海滨。中华人民共和国注册会计师法第 22条第5项明确规定，注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所 执行业务。同时，作为中兴新世纪负责人的赵合宇却是以立信会计师事务所的 注会名义签字，如果在其他事务所执行的是非注册会计师法定业务的话，注册 会计师是可以身兼多家事务所的，比如只做代理记账，财务咨询，税务筹划之 类，而非审计业务，但要明确的是不能在两家都签字。这一现象也让人不禁产 生疑问。 经过调查，我们得知如果企业存在问题，那么企业财务会事先做好工作， 一般企业提交给审计事务所的相关财务文件都是经过一定修饰和处理的。而事 务所的相关人员也存在工作上的疏忽或利益关系。例如：在审计新大地2011年 主营业务收入项目的过程中，在12月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过33% 的情况下，未保持适当的职业审慎，得出全年毛利率无异常波动的结论；且在 审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新大 地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述两项异常进一步查 验。这就为 IPO 审计失败提供了客观上的可能性，使得新大地能够逃过 IPO 审 计大关。 （五）IPO 财务造假的防范对策及治理建议 新大地 IPO 财务造假现象给全国造成了很大的震动，其作案手段之高明、 之严密，以及其对法律的亵渎给了我们深刻的教训，在 IPO 财务造假的防范对 策及治理建议方面有了更加深刻的认识： 1、建立健全赔偿制度，加大惩罚力度 相关部门应该建立相应的赔偿制度，对恶意造假者，一定要加大处罚力度， 让他们尝到自己所酿的恶果。虽然我国出现了许多公司会计造假事件，但到现 在为此，我国还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民的权益 未得到相应的保护，他们并没有因此得到公司的赔偿。3因此，必须尽快建立民 事赔偿制度，对参与造假，无论是公司（投资者或经营者）、律师，还是评估 师、会计师，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起诉讼。必须从 立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家 荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远 远大于其得到的收益。这样便可以使更多的人得到警戒，以免走上同样的道路， 起到借鉴作用。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面，大幅度 提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。 2、完善相关部门的监督职能 广东新大地出现财务舞弊与审计失败的案例，深刻的说明了相关的监督部 门尚未真正的负起责任来，相关的法律也并不完善，一个企业要想得到长足的 发展，不仅要有规范的制度保障，更要有严格的法律规则，只有相关部门制定 严格的法律法规，切实完善相关部门的监督职责，企业才不会钻法律的空子， 如果说市场经济是现代企业产生和存在的基础，那么法律就是现代企业发展和 繁荣必不可少的条件。广东新大地的例子就足以说明问题，其财务报表出现了 明显的漏洞和疑点，而相关的监管部门居然没有查出来，这不禁让我们对监督 部门的办事能力与相关的法律制度产生怀疑。因此，在未来的财务审计中，应 该充分的发挥相关部门的监督作用，使得企业的问题能够及时的被提出，以免 酿成更大的错误。完善的监督体系表面上是对企业的约束和束缚，实则是对企 业的完善和保护。只有一个规范的企业，才能够在未来激烈的市场竞争中立于 不败之地。 3李培功，沈艺峰.媒体的公司治理作用：中国的经验证据J.经济研究，2010(4): 14-27. 3、强化会计职业素养，加强企业内部管理 会计人员是经济信息的加工者，其素质高低将直接影响到会计信息质量的 高低。对一个企业来说，会计不仅是企业的经济信息的加工核心，更是企业经 济动态的操作者，因此，会计对一个企业的财务来说至关重要，企业要想得到 安全、可靠的财务信息，必须培养会计专业的业务素质和高尚的职业道德。纵 观广东新大地的财务舞弊案，如果新大地的会计能够拥有专业的操守和品行， 是不会允许发生如此非法乱纪的行径，对于财务中出现的问题也能够及时的提 出相应的解决办法。加强会计人员继续教育力度，促进会计人员业务水平不断 提高。把好会计人员队伍的入门关，切实提高会计执业准入的门槛，使一批具 备较高政治素质、较强业务技能和工作能力的优秀的年轻骨干充实到会计队伍 中来，这样便能自觉抵制和监督会计不诚信行为，保证会计信息质量。 另外，企业还应该实行内部控制制度，它是现代企业管理的一项重要制度， 能有效起到保护企业资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法。企业内部 加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。当 企业内部开展相关的业务活动，或者事关企业未来发展的重大决策的时候，就 需要大量的可靠信息作为依据，而完善的内部控制制度能够为其提供重要的信 息依据，使会计统计和其他经济业务