我国上市公司的审计与非审计消费调查及启

审计与非审计消费调查及启示审计与非审计消费调查及启示 基于我国上市公司的研究基于我国上市公司的研究 暨南大学管理学院 会计学专业 陈健祥 指导老师 郭葆春 摘摘 要要 上市公司的健康成长，不仅仅影响到股民的生存问题，还直 接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。会计师事务所对上市公 司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进行 管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和 非审计这两方面的消费行为。本文主要对 A 股上市公司 2006 年年报披露 的上市公司审计与非审计费用进行调查分析发现我国上市公司审计与非审 计费用的披露情况并不理想；虽然规则要求，但实行的力度不够；我国的 审计服务市场趋于成熟，非审计服务市场正处于起步阶段，具有巨大的发 展潜力；审计费用受到多方面的因素影响，例如，行业、企业规模、提供 审计服务的会计师事务所等。非审计费用受到的外部影响不多，更多地受 到非审计服务自身的因素影响。 关键词关键词 审计服务；非审计服务；上市公司；调查 目目 录录 1 导言导言.1 1.1 写作背景.1 1.2 相关文献综述.2 1.2.1 国外研究现状.2 1.2.2 国内研究现状.4 1.3 写作思路和研究方法.5 2 我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析.6 2.1 审计消费分行业调查结果.6 2.2 不同企业规模审计消费现状分析.8 2.3 不同审计年度审计消费状况研究.9 2.4 不同事务所审计收费状况比较研究.11 2.5 审计消费影响因素分析.12 3 我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析.14 3.1 非审计消费分行业调查结果.14 3.2 不同企业规模非审计消费现状分析.15 3.3 不同审计年度非审计消费状况研究.16 3.4 非审计消费影响因素分析.17 4 审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研究审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研究.18 4.1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查.18 4.2 我国审计与非审计消费相关关系研究.18 4.2.1 我国审计与非审计服务消费力度的结构.18 4.2.2 我国审计与非审计市场分析.18 4.3 调查结果的相关结论及解释.18 5 审计与非审计费用调查的启示审计与非审计费用调查的启示.18 5.1 审计与非审计费用披露的启示.18 5.2 审计服务的启示.18 5.3 非审计服务的启示.18 5.4 协调审计与非审计服务的启示.18 5.4.1 协调审计与非审计服务的内部规范。.18 5.4.2 协调审计与非审计服务的外部规范.18 结论结论.18 参考文献参考文献.18 1 1 导言导言 1.1 写作背景写作背景 在加入 WTO 后，我国的金融市场发展迅猛，上市公司的队伍不断壮大。上市公司的健康成长， 不仅仅影响到股民的生存问题，还直接影响国家经济的发展，甚至是全球经济的发展。 在审计市场上，会计师事务所可以看作生产者或劳务者；上市公司为消费者，审计与非审计服 务就是其购买的内容。事务所与上市公司之间的这种买卖服务的行为是通过市场机制由双方经过充 分的双向选择完成的。事务所在选择客户时，一方面希望获得尽可能多的审计收入，另一方面也希 望尽量降低审计风险；而上市公司则希望以尽可能少的成本取得优质的审计服务和满意的审计意见。 所以研究审计与非审计收费对研究审计独立性、审计质量有一定的帮助。 会计师事务所对上市公司的审计、验资等正是对上市公司的监督；上市公司向会计师事务所进 行管理咨询、税务咨询等是为了更好的发展。这就反映在上市公司在审计和非审计这两方面的消费 行为。上市公司在这两方面的消费力度和结构安排，直接影响到其健康发展。在震惊世界的“安然 事件”中，安然公司的审计与非审计消费结构存在着不合理，非审计消费超过了审计消费。 “安然 事件”以及紧接的公司丑闻彻底打击了投资者对资本市场的信心，为了改变这一局面，美国迅速地 制定了萨班斯法案等规范审计和非审计服务的法律条文来限制会计师事务所的行为。同样地， 我国是否也应该制定类似的法律条文呢？ 中国证监会在 2001 年 12 月 24 日发布了公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号 支付会计师事务所报酬及其披露 ，明确要求上市公司在年度报告中在 2000 年和 2001 年支付给会 计师事务所的报酬作为重要事项加以披露，以与美、英、澳大利亚、我国香港等国家和地区有关审 计费用的披露政策达到一致水平。这样为收集上市公司审计费用提供了条件。至 2001 年开始，审 计收费已经披露了 6 年，其披露的透明度也被受关注。 1.2 相关文献综述相关文献综述 1.2.1 国外研究现状国外研究现状 国外关于审计费用的研究主要可以分为两个方面。第一是对影响审计收费因素的研究。第二是 审计费用与审计服务之间关系的研究，包括审计费用与会计师独立性的关系，审计费用与审计质量 等方面。 国外早在 20 多年前就开始了关于会计师事务所审计收费影响因素的研究。Simunic (1980)首次 2 构建了审计收费定价模型，运用多元线性回归分析了可能影响会计师事务所审计收费的 10 个因素， 其对以后的研究具有重大的影响。Simunic(1980)的研究发现影响审计收费的主要因素是：上市公司 资产规模、控股子公司个数、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、年度审计意见类型以及 上市公司的内部审计成本，而其他因素，如：事务所规模、收益率等因素则对模型的影响不显著。 随后的研究者则对会计师事务所规模对审计费用的影响是否显著结论不一。Francis (1984) 的研究 发现事务所规模与审计收费显著相关，Johnson（1995）在对新西兰审计市场研究后指出，规模最 大的五个事务所的审计收费比其他事务所的收费平均高出 24.1 %；Firth (1985) 的研究则指出事务 所规模对审计收费不具有重要影响；Francis 和 Stokes (1986) 对上市公司的规模进行划分,发现对于 规模小的上市公司,审计收费受事务所规模的影响,而大规模的上市公司,事务所的规模对审计收费不 具有重要的影响。Anderson 和 Zeghal(1994) 对 Simunic 的研究模型进行了修正,他们发现外部审计 收费与内部审计成本成正相关关系，这一结论与 Simunic (1980) 的研究结论相反。西方学者的研究 成果中，较为一致的结论是：上市公司规模和业务复杂程度对会计师事务所审计收费有重大影响。 (Simunic，1980；Taylor 和 Baker，1981；Francis，1984；Menon 和 Willianms，2001 等)。 由于非审计服务的日益增多，人们开始关注非审计服务，其中包括审计费用和非审计服务费用 之间的关系；非审计服务对注册会计师独立性的影响等。Simunic（1984）和 Palmrose（1986）的 研究表明，审计费用与非审计服务费用之间存在着正相关的结论，即委托人只要同时购买了审计和 非审计服务，其所支付的审计费就较高。而对于非审计服务是否影响着注册会计师的独立性，美国 理论界并没有取得一致的意见。一种观点认为非审计服务损害了会计师师的独立性，理由主要是 “知识溢出效应”和较高的审计费用。另一种观点认为同时提供审计与非审计服务不影响注册会计 师的独立性。Davis 等（1993）的研究表明，虽然同时购买非审计服务的委托人支付较高的审计费， 但它是与注册会计师额外的审计努力相联系的，不影响独立性。 1.2.2 国内研究现状国内研究现状 由于我国的具体国情的制约，我国对于审计费用与非审计费用的研究起步的较晚。对审计收费 问题的研究是从 90 年代我国对会计师事务所的脱钩改制时开始的，而实证研究则始于 2001 年。 2001 年前，研究者主要侧重从理论上分析解释审计费用，主要解决审计收费“是什么”的问 题。伍利娜（2003）认为影响审计收费的因素包括被审计企业规模、是否由“五大”审计、审计意 见的类型以及应收账款和存货占总资产的比例。韩厚生、周春生（2003）认为公司的总资产、审计 意见类型、子公司个数、资产率等因素与审计收费显著相关，同时发现 2001-2000 年有所增长，作 3 者把审计费用增加的原因归结于审计范围的扩大、审计要求的提高，但并未指出会计师事务所的变 更与否及审计意见购买与审计收费增加相关。李寿喜（2004）认为，四大国际合作所客户数量少， 但年审计收入排名居前。对国内所来说，审计收与客户数量成正比。采用合伙制或有限合伙制的事 务所，年报审计收费普遍靠前。吕伟（2007）认为自由现金流量越多，审计费用越高；长期负债比 例越高，自由现金流量对审计费用的影响越小。 国内对于非审计服务的看法，大多认为非审计服务有存在的必要性，原因主要有：广泛的市场 需求为非审计服务的存在和发展提供了广阔的空间；行业内外部竞争促进注册会计师事务所向非审 计服务进军；提供非审计服务可以达到分散部分风险的目的地；提供非审计服务可以充分利用人才 资源优势（陈黎平，2005；丁晓燕，2005） 。对于非审计服务与审计服务的关系，宋献中、郭葆春 （2002）对我国会计师事务所发展咨询业作了探讨，指出独立性是审计业与咨询业的冲突之源；审 计失败是审计与咨询冲突的可能表现，论文同时探讨解决二者冲突的方法。张弦（2004）认为非审 计服务使审计关系模糊；非审计服务增加，加剧了利害冲突，影响了审计独立性；非审计服务可能 使得注册会计师在公众心目中的地位下降。 1.3 写作思路和研究方法写作思路和研究方法 在市场上，买卖关系表现为供给和需求两种基本力量，供给和需求决定了价格，也就是价格最 终由供求关系决定。对经济学来说，价格是最重要的经济信息。在审计与非审计市场上，会计师事 务所和上市公司就充当着服务的供给和需求双方，所以服务的收费是双方在经济生活中的重要信息。 本文主要对 A 股上市公司 2006 年年报披露的上市公司审计与非审计费用进行调查分析，了解现阶 段上市公司审计与非审计消费的现状，寻找影响审计与非审计消费的因素，发现其实存在的问题， 并提出提高消费效率的建议 本文所采用的研究方法主要是规范研究。具体的操作方法是收集 2006 年上市公司年报上披露的审计与非审计费用，按照不同的因素对其进行整 理、统计。并以此为基础，采取定性与定量分析，结合相关理论，来研究 我国审计与非审计消费的现状。 4 2 我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析我国审计消息情况调查：审计消费影响因素分析 本文以沪、深两市 A 股上市公司为分析样本。审计费用数据根据巨潮资讯网 （）的公开年报信息逐家收集。研究所使用的财务指标数据来自于是 CSMAR 数据库；审计意见、审计师事务所名称分别来源于各上市公司年报，并与 CSMAR 数据库 2006 年的数据进行核对。 在收集审计数据时，笔者按以下原则进行筛选：1、审计费用是按权责发生制披露的，而非按 收付实现制；2、审计费用是上市公司支付给会计师事务所整个年度的财务审计费用，包括年中审 计和年终审计以及母公司聘请的会计师事务所为共子公司进行财务审计的费用。 2.1 审计消费分行业调查结果审计消费分行业调查结果 本文对于上市公司的划分，是根据上市公司行业分类指引里的分 类结构进行的。 2006 年上市公司审计费用的总体披露情况可见表 2-1。从总体来看， 2006 年上市公司的审计费用的披露率是 77.28%；披露率最高是金融业， 达到了 100%，披露率最低的是采掘业，披露率仅为 61.9%。 公开发行证 券的公司信息披露规范问答第 6 号是在 2001 发布的，并要求上市公司 在当年就开始披露，时隔了 6 年，但从披露率的情况来看，审计费用的披 露表现的并不理想。当中的原因值得有关监督部门重视。 表 2-1 2006 年审计费用披露情况 序号行业 该行业公司 数（家） 该行业披露 2006 年度审 计费用的公司数（家） 审计费用披露率 （） 1 纺织服装 665583.33 2 食品饮料 614370.49 5 3 金属与非金属 1299875.97 4 其他制造业 201365.00 5 土木工程 292068.97 6 运输业 584781.03 7 计算机通讯 906976.67 8 旅游业 422866.67 9 造纸及纸制品 272177.78 10 化学石油 15012583.33 11 医药制造业 896370.79 12 电力蒸汽热水 584577.59 13 信息传播 10770.00 14 综合类 916875.00 15 金融 99100 16 房地产 514588.24 17 电子制造业 453271.11 18 批发零售 896269.67 19 交通 仪器 21118286.26 20 采掘业 211361.90 21 农林牧渔 352262.86 合计 1381106777.28 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 - 50 100 150 200 250 123456789101112131415161718192021 行业序号 平均审计费用(万元) 图 2-1 2006 年度各行业审计费用平均值比较 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 注：图中 121 分别代表表 2-1 中的 21 个行业 6 图 2-1 为行业披露的审计费用平均数。从图中可见，除了旅游业、农林牧渔和综合类以外，其 他行业的平均数都在 50 万以上，其中最高的是金融业，达到了 230 万元；最低的是旅游业，为 45 万元。所有公司的审计费用的平均数为 60 万。除了金融业远高于平均水平外，其他行业的审计费 用差别不大。 2.2 不同企业规模审计消费现状分析不同企业规模审计消费现状分析 从文献回顾中，我们得知上市公司规模是影响审计收费的一个至关重要的因素。公司规模与审 计费用呈现显著的正相关关系。公司的总资产是衡量公司规模的最重要因素。资产的组成情况、质 量的高低，决定着审计工作的复杂程度、审计时间的长短等等，最终影响注册会计师的审计收费。 笔者按照上市公司资产的大小，把企业分成了资产在 15 亿以下；15 至 50 亿之间；50 亿以上三级， 情况如表 2-2： 表 2-2 资产大小与审计费用的关系 公司数量（家）披露审计费用总额（元）审计费用平均数（元） 资产在 15 亿以下的 497182,092,025.52366,382.35 资产在 50 亿至 15 亿之间 407244,093,080.00599,737.30 资产在 50 亿以上的 163215,105,828.001,319,667.66 企业总数 1067642,160,933.52601,837.80 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 从表 2-2 可见，随着公司资产的规模的增大，其审计费用也跟着增大。资产规模在 15 亿以下 的上市公司的平均审计费用不到 37 万元，而规模在 50 亿以上的平均费用超过了 130 万，由此推断， 资产规模对审计费用的影响很大。 2.3 不同审计年度审计消费状况研究不同审计年度审计消费状况研究 持续经营是对企业生产经营的一个重要假设，只有在持续经营的前提下，企业披露的会计信息 才有意义。在正常的情况下，企业的经营，会使得资产保值增值，再由于资产的规模是影响审计费 用的原因，那么企业的审计费用也应该呈现一个上升的趋势。 笔者在各行业中抽取了 40 家上市超过 3 年的公司，对它们从 2004 年至 2006 年的审计费用作 了一个追踪统计。在 40 家公司中，有 26 家公司比较完整地披露 2004 年至 2006 年三年审计费用， 7 其他 14 家都或多或少地披露不全，或者披露的审计不具有可比性。其中，可以地 26 家公司三年的 审计费用情况如下： 表 2-3 不同审计年度审计消费状况表 审计费(元) 代码名称 2004 年2005 年2006 年 000002 万科 A 800,000.001,000,000.002,600,000.00 000063 中兴通讯 480,000.00500,000.00800,000.00 000100STTCL1,580,000.002,800,000.003,000,000.00 000488 晨鸣纸业 1,000,000.002,300,000.003,000,000.00 000625 长安汽车 2,700,000.003,080,000.003,500,000.00 000858 五粮液 850,000.00850,000.00850,000.00 000917 电广传媒 1,180,000.001,180,000.001,180,000.00 000999 三九医药 1,340,000.001,300,000.001,300,000.00 600011 华能国际 3,120,000.004,530,508.004,658,228.00 600016 民生银行 3,000,000.005,360,000.004,830,000.00 600019 宝钢股份 1,580,000.001,580,000.002,750,000.00 600027 华电国际 4,779,000.005,000,000.007,000,000.00 600028 中国石化 3,000,000.003,000,000.00 3,000,000.00 600036 招商银行 3,500,000.004,300,000.005,080,000.00 600050 中国联通 4,138,000.003,900,000.004,020,000.00 600058 五矿发展 1,260,000.001,260,000.001,500,000.00 600104 上海汽车 1,300,000.001,300,000.004,500,000.00 600170 上海建工 1,250,000.001,350,000.001,500,000.00 600177 雅戈尔 1,500,000.001,500,000.001,500,000.00 600210 紫江企业 1,400,000.00880,000.00980,000.00 600295 鄂尔多斯 1,300,000.001,300,000.002,600,000.00 600664 哈药集团 950,000.001,250,000.001,450,000.00 600688 上海石化 655,200.001,015,000.001,3550,00.00 600827 友谊股份 460,000.00500,000.00600,000.00 600871 仪征化纤 2,075,000.002,027,500.001,613,000.00 600881 亚泰集团 800,000.00800,000.00800,000.00 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 在完全披露三年的审计费用的 26 家公司里，有 16 家公司的审计费用呈现出上升趋势，占 61%，6 家公司的审计费用为持平状况，有两家公司为下降趋势，另外两家公司为处于波动状态。 2.4 不同事务所审计收费状况比较研究不同事务所审计收费状况比较研究 作为一个服务性的行业，高质量的服务和高素质的人才，是影响会计师事务所收费的重要原因。 8 国际“四大”凭借其在多年的有 65 经营，在业界建立了良好的职业声誉，其收费也普遍比国内所 高。 收集到审计费用的 1067 家上市公司分别由 78 家具有证券审计资格的会计师事务所进行审计。 从审计业务的数量来看，排在前三位的都是国内所，分别是立信（55 家） 、深圳鹏城（49 家） 、浙 江天健（40 家） 。而“四大”所普华永道中天（27 家） 、德勤华永（15 家） 、毕马威华振（12 家） 、 安永华明（7 家）的排名分别是 8、30、38、51 名。从平均收费来看， “四大”所以很大的优势排 名前四位，它们的平均收费都超过了 180 万元。国内所中，平均收费最高的是北京京都，接近 86 万。主要情况见表 2-4： 表 2-4 2006 年会计师事务所客户与平均收费情况表 按客户数量排名按平均收费排名 会计师事务所 审计公司 数量（家） 审计公司 数量排名 会计师事务所平均收费（元） 平均收 费排名 立信 551 毕马威华振 3,046,500.001 深圳鹏城 492 德勤华永 1,862,733.332 浙江天健 403 普华永道 1,857,645.483 天健华证中洲 364 安永华明 1,822,142.864 北京京都 335 北京京都 859,242.426 深圳南方民和 286 立信 823,109.097 普华永道 278 浙江天健 559,510.0017 德勤华永 1530 天健华证中洲 545,555.5619 毕马威华振 1238 深圳鹏城 468,469.3937 安永华明 751 深圳南方民和 432,071.4346 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 2.5 审计消费影响因素分析审计消费影响因素分析 由以上的统计分析可能看出，影响上市公司审计费用的因素有： （1）上市公司所处的行业。不同的行业，其面临的风险不一样。风险越大的行业，发生财务 出错或者舞弊的可能性就越大。注册会计师在进行审计的时候，审计工作的复杂程度随之增加，注 册会计师要付出更多的努力，所以其收费就越高，也就是上市公司的审计费用越高。金融保险行业 风险大，所以审计费用高；各种制造业的风险接近，所以它们的审计费用相差不大。 9 （2）企业的规模。从统计分析中，企业资产的规模正面影响着企业的审计费用。企业资产的 规模决定了企业资产组成的复杂性，也影响着企业的经营风险。企业的复杂程度将直接决定注册会 计师要投入的成本，所以企业规模越大，注册会计师审计时要投入的人员和时间就会越多，收费自 然越高。 （3）审计费用的绝对值随着时间的推移，呈现出一种上升的趋势。市场是向前发展的，大部 分公司也是向前发展的。当然，也会有部分由于经营不善，而存在停滞，衰退甚至倒闭的企业。在 这样的环境下，会计师事务所的工作量会随着企业的发展相应增加，导致收费的增加。 （4）提供审计服务的会计师事务所。在收集的资料里可以看到， “四 大”所的收费总额并不比某些国内大所要高出很多，但是“四大”所所接 的业务数量要比国内所少很多，平均起来， “四大”所的收费比国内所要 高得多，其效益更高。所以是否由“四大”所审计影响着审计费用的高低。 另外，在大部分的国内所里，不存在着品牌效应。业务量的多少决定了其 收入的多少。 10 3 我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析我国非审计消费情况调查：非审计消费影响因素分析 非审计服务是指会计师事务所向客户提供的除了会计报表审计等鉴证业务以外的其他各种咨询 服务业务，包括投资咨询、管理咨询、会计记账、税务代理、政府采购招标代理等。本文所称的非 审计服务主要是指会计师事务所提供的咨询业务和资产评估业务。 3.1 非审计消费分行业调查结果非审计消费分行业调查结果 增加一个过渡段，引出表 表 3-1 非审计费用披露情况 序号行业 该行业公司部 数（家） 该行业披露 2006 年度非审计费用 的公司数（家） 非审计费用披露率 （） 1 纺织服装 661218.18 2 食品饮料 611219.67 3 金属与非金属 12986.20 4 其他制造业 20315.00 5 土木工程 2926.90 6 运输业 581017.24 7 计算机通讯 901415.56 8 旅游业 4224.76 9 造纸及纸制品 2713.70 10 化学石油 15021.33 11 医药制造业 8911.12 12 电力蒸汽热水 5823.45 13 信息传播 1000 14 综合类 9133.30 15 金融 9222.22 16 房地产 5159.80 17 电子制造业 4548.89 18 批发零售 8988.99 19 交通仪器 2113918.48 20 采掘业 21419.05 21 农林牧渔 3525.71 合计 13811369.85 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 相比审计费用的披露，非审计费用的披露要少得多，在收集的 1381 家公司中，只有 136 家披 露了其非审计费用。总体披露率不到 10%，披露率最高地为食品饮料行业，但也不到 20%，在信息 11 传播行业中，笔者甚至指不到有关的非审计费用。 非审计费用披露的状况，与非审计服务本身的特点有关。因为非审计服务是一种非日常的活动。 只有在需要的时候，企业才会向会计师事务所购买。而不像审计费用，是一种日常的，企业在一定 时期内必要购买的服务。所以非审计服务具有不定性，从而导致了非审计费用的不定性。 3.2 不同企业规模非审计消费现状分析不同企业规模非审计消费现状分析 与审计费用一样，笔者按照资产的大小，把企业分成了资产在 15 亿以下；15 至 50 亿之间； 50 亿以上三级。分析情况见表 3-2： 表 3-2 资产大小与非审计费用的关系 披露非审计费用的数 量（家） 披露的非审计费用 总额（元） 非审计费用平均数 （元） 资产在 15 亿以下的 64 79,066,714.18 1,235,417.41 资产在 50 亿至 15 亿之间 50 125,468,198.16 2,509,363.96 资产在 50 亿以上的 22 109,781,679.05 4,990,076.32 企业总数 136 314,316,591.39 2,311,151.41 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 与审计费用一样，随着资产规模的增大，上市公司的非审计服务消费也在增大。虽然上市公司 的非审计服务消费数量不多，但是平均的金额很高，平均都超过了 100 万。可见，与审计服务相比， 非审计服务是不常发生，但费用很高的消费。 3.3 不同审计年度非审计消费状况研究不同审计年度非审计消费状况研究 为了考察上市公司的非审计消费情况，笔者在 2006 年披露了非审计费用的上市公司中随机抽 取了 50 家上家公司，并对其 2004-2006 年的非审计消费作了追踪调查。调查发现，50 家公司中， 有 17 家公司连续 3 年都披露了非审计消费，其它 33 家只是披露了其他的一至两年。其中连续披露 的 17 家公司情况如表 3-3： 表 3-3 不同审计年度非审计消费状况表 非审计费 代码名称 200420052006 12 600139 *ST 绵高 2,331,453.60739,880.0050,000.00 000004 ST 国农 673,602.45669,437.25360,000.00 600728 S*ST 新太 7,494,198.797,452,479.847,311,068.14 600485 中创信测 1,366,000.001,203,000.001,684,000.00 600975 新五丰 694,870.901,626,235.08932,877.63 600575 芜湖港 966,480.002,185,950.551,300,754.94 600645 *ST 春花 1,279,800.004,901,496.67609,500.05 600338 *ST 珠峰 409,212.05738,648.052,172,056.00 600495 晋西车轴 440,700.00767,000.00468,527.00 600566 洪城股份 1,685,791.612,043,100.902,608,316.99 000022 深赤湾 A 1,839,172.001,400,499.00739,841.00 600533 栖霞建设 1,711,569.335,433,889.009,726,822.00 600322 天房发展 1,353,219.731,667,599.401,435,249.20 000410 沈阳机床 1,787,989.858,051,405.807,048,536.94 000910 大亚科技 100,000.00240,000.00160,000.00 000729 燕京啤酒 7,513,624.9910,651,465.0024,141,207.00 600295 鄂尔多斯 3,735,713.006,909,834.0011,637,924.00 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 从表 3-3 可见，在 17 家公司里，3 家公司的非审计消费呈上升趋势；4 家公司呈下降趋势；剩 下的 10 家呈波动状态。如此来看，同一家公司的非审计消费的变化情况并没有审计费用的明显。 而且其波动变化的幅度也比审计消费的变化大，如*ST 绵高（600139）三年消费，每年减少的幅度 都达到了 65%以上；鄂尔多斯（600295）三年消费，每年上升的幅度则在 50%左右。 3.4 非审计消费影响因素分析非审计消费影响因素分析 由以上的统计分析可以看出，非审计收费一般情况要比审计收费要高，但影响非审计收费的 因素并不像审计收费那样明显，有规律。行业、被审计单位的规模与非审计费用之间不存在正相关 或负相关的关系。同一个企业在不同年度的非审计也没有表现出明显的上升、持平或者下降的趋势。 影响非审计收费的因素，主要有：（1）非审计服务的不日常性。由于非审计服务不是企业日 常所必须的，而是在特定的情况下，向会计师事务所购买的，所以非审计收费较之日常的审计收费 要高。 （2）非审计服务本身的要求。非审计服务具有多样性和专业性。例如在作资产评估时，往往 涉及到其他一些特定的领域，需要聘请专家，也就是说，完成非审计服务需要付出比审计服务更多 的时间和精力。所以其收费比较高。 13 14 4 审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研审计与非审计结构调查：审计与非审计消费相关关系研 究究 4.1 国外上市公司审计费和非审计消费的调查国外上市公司审计费和非审计消费的调查 增加一个过渡段，引出表 41 表 4-1 美国 30 家大公司支付审计费和管理咨询费用一览表 序号公司名称审计费用(百万美元) 非审计费用 (百万美元) 非审计费用 /审计费用 会计师 1SBC Comnunications335.311.8EY 2InternationalPaper4.730.76.5AA-D&Y 3AT&T7.948.46.1PWC 4Honey5.127.85.5PWC 5WaltDisney8.7434.9PWC 6Coca-Cola523.94.8EY 7GeneralMotors17794.6DT 8Johnson&Johnson9.343.14.6PWC 9Dupont7304.3PWC 10IBM12.2514.2PWC 11J.P.M organ Chase21.384.24.0PWC 12ExxonMobil18.365.33.6PWC 13HomeDepot13.53.5KPMG 14America Express7.4253.4EY 15Caterpillar7.625.63.4PWC 16GeneralElectric23.979.73.3KPMG 17Micrsoft4.714.73.1DT 18EastmanKodak3.810.82.8PWC 19United Technologies9.125.82.8PWC 20Boeing10.524.32.3DT 21McDonalds2.76.22.3EY 22Phillip Morris17.329.31.7PWC 233M4.57.21.6PWC 24Intel4.15.91.4EY 25Proctor&Gamble1115.81.4DT 26Alcoa5.76.91.2PWC 27Citigroup26.124.60.9KPMG 28Wal-MartStores2.820.7EY 29M erck4.22.10.5AA-KPMG 30H ewlett-PackardN/AN/AN/AEY 15 表 4-2 美国五大会计师事务所收入来源分析（2001 年） 事务所收入(百万美元)会计/审计（） 税务 （） 管理咨询 （） 其他 （） 普华永道(PWC) 8,05835203114 德勤(D&T) 6安永(E&Y) 4,485583903 安达信(AA) 4,3004331260 毕马威(KPMG) 3,171623800 资料来源：2002 年 3 月 14 日华尔街日报 ，此外安永和毕马威已将咨询业务出售。 表 4-1 是美国 30 家大公司 2001 年支付的审计和非审计费用的比较表。由表可以看出，在美国， 大型公司的非审计消费占其支付给会计师事务所的费用中的相当大的比重。在 30 家公司里，相差 最大的达到 11.8 倍。表 4-2 是美国五大会计师事务所 2001 年的收入来源分析，可见，除了安永和 毕马威外，其他三家的非审计服务收入都大于审计服务的收入。 在美国，公司的非审计消费比审计消费高的原因在于：审计消费只能把公司的现状以审计报告 的形式展现给信息使用者，其对公司未来的影响是被动的，只能发生在信息使用者了解公司的现状 之后；而非审计消费对公司的影响是主动的，公司可以从会计师中得到有效的理财，科学的管理的 建议和策略。 但是，为了避免“安然事件”的再次发生，美国制定了萨班斯法案来限制会计师事务所同 时提供审计与非审计服务，为此， “四大”纷纷出售其咨询业务，以保证其提供的审计与非审计服 务处于合理的状态。那么我国是否也需要全面禁止事务所同时提供审计和非审计服务呢？下面，我 们从我国审计和非审计服务的相关关系入手进行分析。 4.2 我国审计与非审计消费相关关系研究我国审计与非审计消费相关关系研究 我国的历史背景和经济环境的特殊性，致使我国现代审计起步较晚，但发展迅速。非审计服务， 也补充一句总括的话。 。 。 。然后引出下文 4.2.1 我国审计与非审计服务消费力度的结构我国审计与非审计服务消费力度的结构 增加一个过渡段，引出表 43 表 4-3 审计与非审计服务消费力度对比表 序号行业 该行业披露 2006 年度审计费用 的公司数（家） 该行业披露 2006 年度非审计费 用的公司数 1 纺织服装 5512 16 2 食品饮料 4312 3 金属与非金属 988 4 其他制造业 133 5 土木工程 202 6 运输业 4710 7 计算机通讯 6914 8 旅游业 282 9 造纸及纸制品 211 10 化学石油 1252 11 医药制造业 631 12 电力蒸汽热水 452 13 信息传播 70 14 综合类 683 15 金融 92 16 房地产 455 17 电子制造业 324 18 批发零售 628 19 交通仪器 18239 20 采掘业 134 21 农林牧渔 222 合计 1067136 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 由增加一个过渡段，引出表 43 表 4-3 可见，在我国审计消费还是上市公司向会计师事务所购买的主要服务。购买非审计服务 的上市公司比购买审计报务的要少很多，差不多是购买审计服务的 1/8。从总的收入来看，审计收 费的总额为 642,160,933.52 元，非审计收费的总额为 314,316,591.39 元，其比例大概为 2：1。笔者 对 2006 年会计师事务所提供审计与非审计服务的情况进行了统计分析，得到下表。 表 4-4 2006 年会计师事务所提供审计与非审计服务情况 数量(家)审计收费平均值（元） 同时提供审计和非审计服务事务所 50614,834.01 只提供审计服务事务所 28541,209.24 资料来源：作者根据 2006 年度 A 股上市公司年度报告整理而得 由表 4-4 可以看到，同时提供审计与非审计服务的事务所，其平均审计收费要比只提供审计服 17 务的事务所要高；所以如果没有购买非审计服务的企业都在未来购买，那么审计与非审计消费的结 构将会发生很大的变化。 4.2.2 我国审计与非审计市场分析我国审计与非审计市场分析 在我国，会计师事务所从事的业务范围跨度很大，由代理记账，验资，到出具审计报告，再到 资产评估、税务咨询、财务咨询、管理咨询等。 从上面的分析可见，我国的审计报务市场已经趋于成熟，从事于审计