财务会计与税务会计的发展趋势

论财务会计与税务会计的发展趋势摘要长期以来，我国实行的是财务会计与税务会计合一的管理模式。财务会计与税务会计之间有着密切的联系，然而它们在核算目标、法律依据、确认计量的原则等方面也存在着很大的差异，本文从二者的联系和区别入手，分析它们的发展趋势及协调方法。关键词 财务会计；税务会计；趋势 AbstractLong-term since, our country executes is a syncretism management mode of financial accounting and tax accounting. There is close relationship between financial accounting and tax accounting .But in accounting goal, the legal basis of measurement and principle confirmed also exist great differences, this article begins from the relation and distinction between them, and analyzes their development trend and associationKey words Financial accounting; tax accounting; trends 近年来，随着社会主义经济建设的不断发展，经济体制改革的不断深化以及我国税收制度和会计制度发生的重大变革，多税种、多环节、多层次复合税制的建立，使得税务会计逐步走向规范、合理。同时，为了适应社会主义市场经济发展变化的新情况，税收和会计制度的具体政策也相应的越来越丰富。在这一发展过程中，会计界出现了三种不同的观点：一是财税合一，强调两者的高度统一；二是财税分离，建立独立的税务会计；三是财税协调，强调两者在协调中发展。财务会计与税务会计是应该分离还是把两者高度统一？由于会计准则和税法体现着不同的经济关系、服务于不同的目的，所以，税法与会计制度的适当分离，有利于两者遵循各自的规律，逐步趋向规范、完善，然而过多的差异将会产生不必要的成本，因此，财务会计与税务会计应该适度协调发展。一 、财务会计和税务会计的含义 （一） 财务会计的含义及特征 财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运用进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计有如下几方面的特征：1. 财务会计以计量和传送信息为主要目标2. 财务会计以财务报告为工作核心3. 财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法4. 财务会计以公认会计原则为指导（二）税务会计的含义及其职能税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为计量单位,以税法法律制度为准绳,运用会计学的原理和方法,对纳税人应纳税款的形成 、申报 、缴纳进行反映和监督的一种管理活动,是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。税务会计应按照税法规定,正确计算和缴纳税款,做到不重不漏,准确无误。税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成 、申报、 缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表，税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况进行控制、检查，并对违法行为加以纠正和制裁。二 、财务会计和税务会计的联系（一）税务会计的信息以财务会计的信息为基础企业通过建立的一整套财务活动资料，一方面为企业对外编制财务报告提供基本依据，一方面企业在此基础上进行税务会计处理。也就是说，以企业会计利润为基础，对于财务会计与税务会计无差异部分，税务会计可以直接利用财务会计核算的结果，直接反映在税务会计报表上，对于两者产生暂时性差异或永久性差异的部分，按照税法的有关规定进行必要的调整，企业的“企业所得税纳税项目调整表”就说明了这一点。（二） 税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上由于任何税务会计处理均会对企业的财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如,在企业所得税会计中,为了处理时间性差异,要设置“递延税款”科目,该科目或作为企业一项“负债”列示,或作为企业的一项“资产”列示。此外,企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表 、现金流量表的编制均有影响。三、财务会计和税务会计的区别财务会计与税务会计相比存在三个方面的差异。企业的财务会计的核算内容、程序、方法和标准是按财务会计的规定执行的，而税务会计的核算内容、程序、方法和标准是按税务会计的规定执行的。这是在质上的差别。两者不仅在质上不同，而且在量上也不同：财务会计制度主要是为了规范企业财务会计行为，保护投资者和股东的利益，对经营的成果在计算内容、标准和方法的规定，而税务会计是按税务会计的规定处理国家和纳税人的分配关系。（一）会计制度和税法的差异1.两者所服务的对象不同企业会计制度提供的会计报表是为投资者、债权人、企业管理层、政府机关及其他利益相关者等信息使用者服务的。而税法所服务的对象是政府机关，主要是为政府组织财政收入，实现公平合理的税负。2.会计制度和税法的制定机构不同企业会计制度是由财政部于2001年颁布的，并于2006年正式发布新的会计准则。而税法是由全国人民代表大会和全国人大常委会制定。3.两者所遵循的原则不同企业会计制度规定会计核算遵循的原则是权责发生制原则，而税法在核算时把权责发生制和收付实现制相结合来使用。4.两者对会计要素的确认、计量的要求不同会计要求按历史成本计价，但是如果市价波动时可以按照公允价值、可变现净值、现值、重置成本等来计量，而在税法中必须按照实际成本进行确认和计量。（二）财务会计和税务会计的目标不同从事会计研究工作，必须首先明确会计学科研究的目标。会计目标是会计最基本的概念之一，是会计理论和会计实务建立的基础。会计目标指明了会计实践活动的目的和方向，也明确了会计在经济活动中的使命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于把握会计发展方向、促使会计工作标准化、系统化具有重要的作用。会计目标是会计研究的起点和根本，是其后一系列研究的导向，也是财务会计与税务会计确认、计量差异的根本原因。1.基于财务会计的会计目标财务会计目标在整个财务会计系统和企业财务会计系统中具有十分重要的地位，是构建会计要素、计量和报告原则并制定各项准则的基本出发点。财务会计目标一般有两种主要观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观产生于所有权和经营权的分离，所有者委托经营者对资源进行经营管理。资源的受托方承担有效的管理与运用资源、使其保值增值并如实地向资源的委托方报告受托责任履行情况的义务。因此财务会计的目标是如实的反应受托责任履行情况。而决策有用观是指财务会计的目标是向信息使用者提供对其决策有用的信息。2.基于税务会计的会计目标税务会计是商品经济发展到市场经济阶段的必然产物。税务会计从财务会计中分离出来是经济管理体制、征纳双方的经济利益和法律制度等因素综合作用的结果。税务会计的目标具有双重性，一方面为税务管理当局提供决策有用的信息，另一方面为纳税企业管理当局提供决策有用的信息。正如查尔斯T亨瑞格等人在其所著的会计学中写道：“税务会计有两个目的：遵守税务会计和尽量合理避税。”（三）会计和税法在所得税核算上的差异企业会计准则和所得税税法是基于不同的目的、遵循不同的原则分别制定的，两者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面存在着一定的分歧，导致企业一定期间按企业会计准则的要求确认的会计利润不等于按税法规定计算的应纳税所得额。企业会计利润和应纳税所得额之间存在的差异按性质分为永久性差异和暂时性差异两种类型。1.永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。例如，企业购买国债取得的利息收入，在会计核算上作为投资收益，计入当期利润表，但根据税法的规定，不属于应税收入，不缴纳所得税。再如，企业支付的违法经营罚款、税收滞纳金等，在会计核算上作为营业外支出，计入当期利润表，但根据税法的规定，不允许在所得税前扣除。永久性差异的特点是在本期发生，不会在以后期间转回。2.暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。例如，按照企业会计准则的规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；但按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置交易性金融资产时，按实际取得成本从处置收入中扣除，则其计税基础保持不变，仍为初始投资成本，由此产生了交易性金融资产的账面价值与其计税基础之间的差异。暂时性差异的特点是发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。四 、财务会计和税务会计的趋势导向模式（一）财税合一模式这种模式建立在宏观管理理论基础上，强调两者的高度统一。大陆法系国家一般采用这一模式，如德国、法国和日本等国。税法凌驾于会计规范之上并且对会计规范起绝对指导作用，会计规范只是服从于税法（还有商法、公司法等）。由于政府会对经济活动进行较多的干预，微观经济主体对于经济业务没有职业判断的空间，无法对会计理论、方法进行创新。这些国家的资本市场不是非常发达，公司的股权结构比较集中和单一，在经济业务的核算中强调“受托经济责任”会计规范要符合税法的要求，所产生的会计信息更多地是服务于政府和宏观管理发展的需要，而不是投资者、债权人等利益相关者经济决策的需要。采用这种模式，既能保证国家税收收入的实现，又能满足政府加强对企业管理的需要。（二） 财税分离模式这种模式建立在微观经济理论基础上，强调两者相互分离。英美法系的国家一般采用这一模式，如英国、美国和加拿大等国。这些国家不要求税法对会计规范的指导作用，税法和会计规范是独立发展的，税法的一些规定即使涉及会计，通常是一些原则性的规定和说明。由于政府不干预微观经济活动，会计人员对具体经济业务的核算上有较大的职业判断空间，往往在特殊、新型的经济交易或事项上产生创新性的会计方法。在这些国家中，资本市场比较发达并且符合“有效市场”的假设，公司的股权高度分散和多样化，所以在经济业务的核算中更多地是强调“决策有用”会计规范要符合广大投资者和债权人经济利益的需要，要有利于他们进行相关经济决策，在会计处理中要重视运用稳健性、公允性和实质重于形式，所产生的会计信息要具有可靠性、相关性和及时性等质量特征。（三）财税协调模式这种模式介于财税合一和财税分离模式之间，强调两者的协调。亚洲的日本是这一模式的典型代表。财税协调模式允许会计规范和税收规范存在差异，但这种差异必须在纳税时根据税收规范的要求进行调整。税务会计是以财务会计系统为基础，并按税收规范的要求进行调整的结果。会计准则具有一定的法律效力，原则性的内容较多，只是对商法、证券交易法及税法的补充。日本的证券市场较为发达，但其企业资金主要来源于企业集团内部、国内银行和国际资金，本国的国民投资较少。政府、企业投资人和债权人都对财务会计信息有所要求。日本的财务报告体系在商法的要求下面向债权人，在证券法的要求下面向投资人，在税法的要求下面向税务机关，因而企业的会计收益与应税收益必须一致，这就使得税务会计表现为依据税法对商法和证券法规范的财务会计进行调整的会计。五 、财务会计与税务会计的协调发展总的来说，由于税务会计与财务会计服务于不同的目的，因而在目标、核算依据、核算内容、程序与方法等诸多方面存在明显的差异。从世界范围来看，财务会计与税务会计的趋势导向模式有“财税合一”、“财税分离”和“财税协调”。有关我国的财税趋势导向模式到底是“财税分离”还是“财税协调”模式，可谓是众说纷纭，而新准则的发布对财务会计与税务会计的协调与分离趋势上又有不同的影响。从宏观上来看，由于财务会计与税务会计信息使用者的不同决定了其分离是不可避免的趋势；但就微观处理上看，特别是新准则的运用，使得税务会计与财务会计的协调趋势更为明显。财务会计和税务会计协调对策有：(一) 加快构建我国的税务会计理论体系 构建税务会计的理论体系,指导税会之间的协调可以将宏观税收学的基本概念转化为税法学的相关概念、原理,并借助于会计学的理论与方法将企业应纳税款通过会计系统予以反映,推进我国税务会计学科的发展。同时,要加强会计制度和税收法规之间管理层面的合作和配合,会计制度和税收法规的制定和日常监管分属于财政部和国家税务总局两个不同的主管部门,由于二者的目标不同,所以主管部门应加强协作。(二) 税务会计处理应尽量采用会计核算的权责发生制和配比原则如对应税收人和成本费用都按照权责发生制记账,不仅可以减少两种会计的差异,也遵循了会计核算的配比原则,而且还体现税收公平原则。(三) 税务会计也要遵循实质重于形式原则如按照现行税收制度规定,“视同销售”行为是没有现金流人的销售业务,对此征税无疑增加了企业负担。实际上类似此种没有现金流入的事项还有很多,如评估增值纳税、对外捐赠纳税等。税收制度减少类似规定,不但可以减少两种制度的差异,还体现了税收合理征税原则。税收也应遵循会计核算的重要性原则。我国一直以来只重视实现了多少税收收人而不重视税收征税成本,以致我国税收征收成本远远高于国际水平。因此,在企业税务会计处理中也需要贯彻重要性原则。(四) 制定税务会计准则税务会计本身就是会计的分支,在税和会计还不能完全独立的情况下, 为规范纳税调整事项并将纳税调整事项纳人会计核算范围内,确立纳税调整在会计体系中的地位。应制定企业会计准则税务会计,对可能涉及纳税调整的会计处理事项进行明确归类,从而规避两种制度的脱节所导致税务侍处理的缺位。具体措施是:1.涉及流转税类应税收人的会计处理与财务会计处理尽量调整一致应取消没有现金流入的纳税差异项目,如可考虑取消“视同销售”行驶的应税收人的确认；销售退回和发生坏账应同时允许进行税务处理，如应收账款发生坏账,企业所得税应允许税前扣除,已缴纳的流转类税收和教育费附加也应退回。2.所得税会计处理不一致的事项也要尽量减少经济决定税收,只有实现国民经济的可持续发展,税收才会获得一个长期稳定的税源。针对我国企业发展状况,应该尽量减少税务会计与财务会计的差异,尤其在所得税税制的规定