司法会计课件

,Page1,Page2,交叉边缘学科,实践/复杂,提供证据,Page2,司法会计的目标：1.寻找案件线索2.降低执法风险3.执法与司法公正,Page3,一、司法会计的几个基本问题（一）司法会计的来源及别称“司法会计”(Judicialaccounting)一词是外来词，系大陆法系国家的称谓，20世纪50年代由前苏联传入我国。在英美法系国家称为法庭会计(ForensicAccounting)，日语称“法务会计”。其他别称：法会计、司法审计、诉讼会计、法律会计,Page4,（二）司法会计中“司法”与“会计”的理解“司法会计”一词中的“司法”二字的含义是指诉讼，它界定了司法会计的社会属性，即司法会计是一种法律诉讼活动，使司法会计能够与会计（经济核算活动）、审计（经济监督评价活动）、非诉讼会计检查与会计鉴定等社会活动相区别。“司法会计”一词的“会计”二字则是指会计检查和会计鉴定，它界定了司法会计活动的内容，使司法会计能够与讯问、询问、搜查等其他法律诉讼活动相区别。,Page5,（三）司法会计的不同释义从法学理论角度，“司法会计”是“司法会计学”或“司法会计理论”。司法会计学主要研究司法会计活动的规律及方式方法，是法学中的一门边缘应用学科，与法医学、物证技术理论等理论具有同等的法学地位。从社会科学技术的角度，“司法会计”指的是“司法会计技术”或“司法会计方法”。这些方法包括司法会计检查方法、司法会计鉴定方法、司法会计文证审查方法等，都包含了一整套的专业方法，并能够用来满足法律诉讼中的不同需求。,Page6,从专业技术工作的类别角度，“司法会计”指的是“司法会计技术工作”。例如，我国的公检法等诉讼机关以及会计师事务所、司法鉴定中心等单位，为了适应开展司法会计活动的需要，相继开展了司法会计技术工作。从职业和行业类别来理解，“司法会计”指的是“司法会计师”，即专门从事司法会计活动的人员。,Page7,（四）什么是司法会计广义上讲，是指法律实施中涉及的财务会计问题按照法定程序实施的咨询、检查、鉴证、报告的专门性活动，包括法律诉讼和行政执法中的财务会计活动。狭义上讲，仅仅指法律诉讼中涉及的财务会计问题按照诉讼程序实施的咨询、检查、鉴证、报告的专门性活动。（注意：区分司法会计学、“法务会计”）,Page8,注意：会计检查和会计鉴定都是在社会经济管理或经济监督活动中普遍存在的社会活动，并非是诉讼中专有的社会活动。例如，财务管理、审计、仲裁及法律诉讼中都存在着会计检查和会计鉴定活动。司法会计与非诉讼的会计检查、会计鉴定活动的区别，主要在于司法会计活动应当符合法定程序。,Page9,（五）司法会计的作用1.搜集证据，制定侦查方案，发现违法犯罪经济违法犯罪大多没有明确的现场和清晰的违法犯罪结果，使得经济违法犯罪具有相当的隐蔽性。但是其财务会计资料记录了违法犯罪活动，保留了违法犯罪行为人的违法犯罪痕迹，为查明案件所涉及的财务会计事实提供了客观条件。在办案过程中，司法会计人员依据客观经济活动规律，了解发案单位的各项规章制度、财务管理环境等，对已获线索作因果关系、动机手段、事实过程等诸多方面采取有效的手段进行分析和假设，拟定侦查方案，进而发现违法犯罪。,Page10,（2）审查证据，明确侦查思路，揭露违法犯罪司法与执法机关的司法会计通过审查财务会计资料证据的合法性、真实性、完备性，确认各证据在案件事实证明中的作用和地位，确认证据与证据之间的关系，为证实违法犯罪提供尽可能齐备的证据材料，并帮助侦查人员初步确定案件性质，明晰侦查思路，节约司法资源，查实违法犯罪。,Page11,（3）固定证据，查实违法犯罪事实，证实违法犯罪司法与执法机关司法会计通过检验、鉴别、分析财务会计资料及相关证据，并通过严谨的逻辑论证，对侦查部门提交鉴定的财务会计问题进行量化分析，并制作出书面文件，即司法会计鉴定书，提出结论性意见，为自侦部门办理案件提供科学的证据，以利于查实违法犯罪事实。根据法律规定，鉴定人有出庭作证的义务，因此，这就要求司法会计做好庭前准备、庭中质证、庭后补充、完善、修正等环节的工作。,Page12,（六）司法会计的法定程序自侦自查委派专门人员搜集证实固定证据形成报告作为证据,Page13,委托查证司法执法机关委托有法定资格的专门机构根据委托开展查证出具报告作为证据司法执法机关,Page14,（七）司法会计与会计审计的关系司法会计与会计的关系（）司法会计是以会计为基础，根据会计规范，按照法定程序搜集、证实、固定证据。（）会计是按照会计制度对经济事项通过确认、计量、记录、报告的事后反映；司法会计是对专门性的经济事项按照司法要求用会计方法再反映。,Page15,司法会计与审计的关系（）二者均是为提供证据所进行的活动。司法会计是为司法执法活动提供证据，审计是为会计报告使用人提供证据。（）审计为司法会计提供相关方法，审计方法并不能完全为司法会计所采用，司法会计自己有一定的特殊方法（属于司法执法的方法）。例：公司与公司发生的应收应付的往来账（债权债务）的查证方法的不同。注意：审计方法的形式与实质审查。,Page16,二、会计基础知识,会计最核心的内容是反映资金运动过程。主要用于：（1）生产资金。用于生产过程的资金，是劳动资料和劳动对象占用的资金。包括固定资产（固定资金）、材料（储备资金）和在产品（生产资金）等。（2）流通资金。用于流动过程的资金，是劳动产品占用的资金。包括产成品（成品资金）、库存现金和银行存款（货币资金）、结算过程中的各种应收和暂付款项（结算资金）等。要想知道行为是否规范，首先需要知道规范的行为准则。,Page17,资金运动过程负债资产所有者权益会计主体收入（企业）费用资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益,Page18,（一）会计核算方法1.确认。是指对某项经营行为是否可以进入会计核算系统所做认可，如果认可，需要解决何时（或何种条件下）记入何种会计要素项下。标准：可归属、可计量、合法。原则：权责发生制2.计量。是指对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。（实际上是选择什么样的价格或成本计价。历史的、现在的、未来的）,Page19,3.记录。是指通过簿记系统对经过确认、计量后的会计信息进一步进行分类、整理、加工、转换，使之成为可供各方需要的会计行为。通过设置账户、采用一定的记账方法登记账簿来实现记录。4.报告。在日常会计记录的基础上根据需要和可能，进一步将会计信息加工整理，为各有关单位和个人披露企业财务状况和经营过程及其结果的一种会计行为。,Page20,（二）会计科目与会计账户1.会计科目。是对资金运动按其经济内容的性质进行的分类。每一类经济业务设置一个会计科目。例如：把国家、其他法人与非法人单位、个人、外国投资者等投入资本的经济业务归为一类，设置“实收资本”或“股本”科目。企业的设备、房屋、建筑物等是生产资料，价值大、使用时间长，归为一类，设置“固定资产”科目。会计科目既是一项会计制度，又是会计方法体系中的一种重要方法。,Page21,2.会计账户。是根据会计科目，按照会计的管理和核算要求，在账簿中开设的记账单元。是反映资金运动的具体内容的形式。3.关系（1）相同点：内容相同、分类相同、方法相同。（2）区别：核算范围、提供资料、作用不完全相同，制定权限不同。,Page22,（三）复式记账1.会计事项。由会计机构和会计人员处理的经济业务。按性质分：资产业务、负债业务、所有者权益业务、收入业务和费用业务。按结算方式分：现金业务、银行转账业务和应收应付业务等。2.复式记账。是指一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的两个或两个以上的账户的记账方法。,Page23,（1）记账符号。以“借”、“贷”为记账符号，反映资金运动的数量变化。（称为借贷复式记账法）。（2）会计分录。是按反映一项经济业务的账户，以货币为计量单位，借助记账符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。包含三个要素：账户及其所属明细账户；记账符号（或记账方向）；数量（金额）。（在记账凭证中进行）（3）记账规则。是编制会计分录和登记账簿应遵守的要求。规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。,Page24,（四）会计账务处理程序经济业务填制或审核原始凭证平行登记账簿编制记账凭证账证账账核对试算平衡编制报告,Page25,例：A、B两个自然人与C法人分别以专利技术公允价值20万元、房屋公允价值30万元、现金50万元投资设立有限责任公司甲公司，已经于2008年3月6日登记注册。下面我们看看资金运动过程的会计处理。1.甲公司成立时股东投入借：无形资产专利技术20固定资产房屋30银行存款50贷：实收资本A20B30C50,Page26,2.用银行存款购材料、发工资（3月10日）借：原材料贷：银行存款应付职工薪酬3.生产过程或建筑过程（3月31日）借：生产成本贷：原材料制造费用应付职工薪酬管理费用销售费用在建工程委托加工物资4.固定资产、无形资产摊销（3月31日）借：制造费用贷：累计折旧管理费用无形资产摊销,Page27,5.制造费用转入生产成本借：生产成本贷：制造费用6.生产成本转入库存商品借：库存商品贷：生产成本7.库存商品销售及成本结转借：银行存款贷：主营业务收入（或应收账款应交税费应收票据）应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品8.结转利润借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本销售管理财务费用,Page28,（五）财务会计事实的构成,凭证,Page29,（六）区分财务事实与会计事实的诉讼意义1.区分财务主体与财务行为人的诉讼意义案例：甲公司系股份合作企业，其法定代表人刘某，总经理徐某。该公司年度生产566,600箱产品。总经理徐某指令保管员夏某将其中358,313箱产品入账，其余208,287箱另作记录，销售人员可以不开出库单领取未入账产品。被告刘某在人法定代表人期间，通过打白条共领出5,123箱产品，销售金额为4,508,240元没有入账，也为申报纳税，逃避缴纳增值税税款655,043.42元，占同期应纳税款的52.97%。一审法院以逃税罪判处甲公司罚金140万元；以同样罪名判处刘某有期徒刑3年，缓刑3年，并判处罚金人民币70万元。一审宣判后两被告不服，提起上诉。二审法院认为，甲公司行为已构成逃税罪，但刘某虽为甲公司法定代表人，可隐瞒产品的行为却是徐某授意为之，无证据证明刘某具有决定、批准、授意、指挥企业人员不列或少列收入从而逃税的行为，故认定：刘某系甲公司逃税犯罪的直接负责人的证据不足，改判无罪。,Page30,（1）财务关系人与财务行为人的法律责任不同注意：一个是授权；一个是重合。例外：一个是双责制；一个是无授权行为（标间代理除外）。（2）司法会计鉴定业务中区分的诉讼意义可以确定财务关系人，不能确定财务行为人。案例：某贪污案件中，送检方要求司法会计鉴定人确认李某非法占有公共财产的数额。司法会计鉴定人出具的鉴定意见为：某公司财务科长张某，利用职务便利，采取收入不如账的方法，非法占有该公司420,548元。法官认为：该鉴定意见超出了司法会计鉴定人的职责范围，不予采信。2.区分会计单位与会计人员的诉讼意义案例：某单位涉嫌违规披露、不披露重要信息，公安机关委托某会计师事务所鉴定确认直接责任人。注册会计师检验会计报告后，根据会计报表中的签章，认定会计人员张某为负责任。侦查人员询问张某时，张某辩解编制会计报表时自己生病住院，没有参与编制会计报表。后经侦查发现，张某确实没有参与会计报表的编制，是相关人员按照惯例将其个人名章加盖在会计报表上。,Page31,3.区分会计单位与财务关系人的诉讼意义案例：某公司驻京办事处系独立核算单位，因甲公司欠该办事处运费而起诉甲公司支付运费。甲公司应诉中认为办事处不具备法定起诉资格，要求法院驳回起诉。法院最终以该办事处不是独立法人为由，驳回了起诉。这起案件中，原告认为自己独立核算，错把独立核算的会计单位当成了独立的财务关系人，导致起诉失败。4.区分财务人员与会计人员的诉讼意义涉及与履行职责有关的案件事实或法律问题判断时，财务与会计的不同职责，对于确认舞弊手段、确认责任人等事实会产生重要影响。案例：辛某是某单位的出纳人员，因其涉嫌职务侵占被立案侦查。检察机关认定其采取收入不记账的方法侵占公款20万元起诉到法院。律师在法庭辩论中指出，按照会计规范，出纳人员不得兼任账目登记工作，本案中被告人也不负责收入的记账工作，因而不可能采用收入不记帐的手段进行职务侵占。法院采纳了律师的意见，判决被告人无罪。,Page32,（七）区分财务行为与会计行为的诉讼意义1.财务行为与会计行为的共性与差异（1）涉及经济管理与监督。如：经济计算行为；对会计信息的利用；从不同方面对经济过程进行控制、分析和考核、监督等。（2）财务行为属于经济行为，会计行为表现为经济核算行为；财务行为的内容主要是进行生产经营和交易以及对财物的直接管理，会计行为的内容主要是账务活动和对会计数据的具体核算以及对财物的间接管理。2.区分财务行为与会计行为的法律意义（1）从行为的法律属性上看，财务行为能够导致产生绝大部分经济案件，会计行为则只能导致产生个别案件。（2）从行为合规性看，财务行为的合规性应当适用财务标准判断，会计行为的合规性应当适用会计标准来判断。（3）从证明行为存在的角度看，财务行为证明的难度明显高于会计行为。因为：绝大多数涉案财务行为与案件事实的实质关联性强；用于证明财务行为所需财务会计资料证据间的关联性低于用于证明会计行为的会计资料证据之间的关联性；财务行为的发生不一定形成财务资料。,Page33,案例：辛某是某单位的出纳人员，因其涉嫌职务侵占被立案侦查。检察机关认定其采取收入不记账的方法侵占公款20万元起诉到法院。律师在法庭辩论中指出，按照会计规范，出纳人员不得兼任账目登记工作，本案中被告人也不负责收入的记账工作，因而不可能采用收入不记帐的手段进行职务侵占。法院采纳了律师的意见，判决被告人无罪。案件中，辛某窃取公款这一财务行为肯定不会留下财务资料予以证明，在没有直接证据（口供）的情况下，侦查部门需要通过查明公款是否存在、赃款的去向与用途等事实来佐证其窃取公款的这一财务行为。,Page34,（八）财务会计资料证据1.财务会计资料证据的含义与类型,Page35,2.财务会计资料证据的特殊性与取证规则,Page36,三、司法会计实务,寻找证据证明交易或事项存在违法违规情况（一）寻找证据的基本路径1.根据资金运动（流向）2.根据账务处理过程3.依据交易或事项的发生发展4.放在法律法规的规定之下分析1、2、3项内容,Page37,（二）考虑的因素1.时间因素。确定案件发生的大致时间范围，以便收集相关期间的财务会计资料目的是节约办案成本和减少对备查单位生产经营的影响。例如：1）查处违法所得。罚款的基数、违法所得的基数。2）抽逃资金。注意两个问题：一是多次转移资金。二是一次转移多次入账。注意增加时间跨度。,Page38,2.事项因素。会随人的意志改变的事情。如市场竞争激烈状况，即是否激烈；公司规模的大小；资金供给状况；公司发起人的情况（一是关系；二是道德诚信状况）；公司的经常交易对象；行业盈利情况；资本报酬等。3.事件因素。不随人的意志转移的事情。如天气、自然灾害、火灾等。常常将资产作为自然灾害原因毁损灭失，会计上做损失处理（因为只需要管理层签字同意）。（涉及保险赔偿问题）,Page39,4.会计处理。发生违法行为的时候，在会计处理上会从哪些方面进行处理。（1）从资产到资产。如:银行存款转移到原材料，或转移到应收账款、预付账款，或短期投资，或长期投资等。（注意关联公司）（2）从资产转移为负债。如：赊购行为的偿还（虚构），民间拆借（向职工或朋友借入款项）等。（3）从资产变为费用。如：咨询费、劳务费、职工薪酬，销售费用（广告费等），制造费用、生产成本等。（影响未分配利润）,Page40,5.业务数据可以佐证前面四个因素得出的结论或提供线索。如：原材料采购量，原材料的出品率，库存商品数量，设备量及其运转情况，市场售价等。（合同、入库验收、盘点表等）问题：1.能否从会计报表中发现抽逃资金、虚假出资、商业贿赂的迹象？（主要看变动的特异情况，不能有效判断）2.收入不入账或如B账，能否确定存在违法（工商部门管辖）行为？（帐外运行问题）,Page41,（二）如何通过报表发现线索1.货币资金的变动与资产项目的关系货币资金包含库存现金、银行存款、其他货币资金。（1）货币资金的变动额度较大的情形。如注册50万是现金投入，存入银行，货币资金期初金额是50万，短时间内余额变为很小的数额（0、5千、5万或10万），此时我们需要在其他相应科目中寻找证据是否存在违法行为的可能，首先看存货（固定资产）、应收预付、持有至到期资产等项目的变化情况。如果存货余额变大，如变为10万，需要关注主营业务收入及利润，如果收入增加并,Page42,盈利，此时关注应收账款，且应收账款与存货之和大于40万，如果小于40万，看是否有持有至到期资产（债券）。如果是亏损，需要查看费用项目。如果需要进一步查证，需要查证存货记账凭证、入库验收单据、实地盘点表或债券实物等。（2）货币资金余额变动较小的情形。这种情况并不能说不存在违法行为。因为会计处理时没有一次或几次将抽逃资金或贿赂长期记录。此时主要关注企业的银行对账单。如果发生大额变动，账务处理并没多大变动，因为存货等资产没有增加。,Page43,2.货币资金与应付预收账户的关系（1）在资产类账户变化不大，货币资金账户余额的变动较大时，应付预收账户余额较大，则存在违法行为。因为通过应付与存货或货币资金的对应关系冲销了货币资金的减少。会计分录如下：借：应付账款或预收账款贷：银行存款进一步查交易凭证。（2）资产类账户变化大，货币资金账户变化不大，应付预收账户余额变化大，也存在违法行为。因为会计分录为:借：应收账款或存货贷：应付账款,Page44,3.货币资金与费用（包含成本）的关系采取分析性复核的方法判断。如果资本利润率大于资产变动资本率，在会计报表中虽然表现为平衡。但是存在抽逃资本或贿赂的可能。（根据会计等式）资本利润率=净利润/资本总额*100%资产变动资本率=资产变动额/资本总额*100%,Page45,4.应收（资产类）与收入（利润）变动的关系其他资产账户变动不大时，同方向变动，一般不存在问题；如果异向变动，可能存在问题。特别注意：期初期末余额变动不大，但会计期间的变动较大的情形，因为可能用收入弥补。需要进一步查证应收的交易基础。,Page46,5.应付（负债类）与收入（利润）的关系其他账户变化不大的情形下，收入（利润）增加，应付账款增加，一般存在问题，因为收入（利润）增加，对应的应是资产的增加。6.计算资本利润率与行业市场平均利润率之比较根据行业情况，企业的资本利润率过分小于平均利润率，可能存在问题。因为增大了成大和费用来减少利润，目的可能逃税，也可能送人钱财、抽出资金，需要从成本费用上来处理。,Page47,7.帐外支付（用现金支付）首先通过费用和成本的增加来取出货币资金，形成贿赂资本，从其他渠道给当事人，如个人账户或现金给付。其次通过“小金库”。（账外账）是否存在账内支付，也存在，这种很好查证。根据前面讲的六个方面来判断，同时查证交易基础。如果支付给个人，他们之间没有任何业务，凭什么支付给他？如果以劳务费的名义，也需要查问什么劳务。也可通过第三方支付，这种情况需要有业务往来为基础，否则，容易查出。,Page48,以上判断方法只是一个导向，不是绝对的，每种判断需要其他方法、账户之间关系的配合。特别注意帐外支付很难查证，但是有一个特别的判断：那就是如果亏损较大，如占资本的30%，他依然还经营，就说明账务处理存在问题。（有一个企业注册资本800万，亏损2000万的例子）,Page49,（三）运用的方法1.实地清查法。如：对现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等实地查证并证实所有权的归属。2.计算法。按照被查单位的会计方法进行重新计算。如：数据的加计、制造费用的分摊等。3.技术性复核。资本负债率、资金回报率、资本利润率、资金费用率等。4.询问法。对相关制度、方法、交易等询问会计人员、业务人员、管理人员等。5.资金运动轨迹法。资金的来源及运用走向。,Page50,（四）案例1.虚假出资,A、B、C三个股东分别出资50万成立一贸易型有限责任公司甲，分三次出资，两年后，甲公司收到120万资本。公司会计处理如下：第一次收到资本：借：银行存款60万贷：实收资本-A20万B20万C20万第二次同第一次,Page51,2.抽逃出资（采取虚构业务方式）案例1某运输公司，注册资本200万元，其中：现金150万，固定资产50万。于2003年5月18日注册成立。现金中有100万是以10%的月利率借来的，于6月5日归还。公司存在以下几种行为：（1）向银行借款归还以高利贷借入的注册资金借入：借：银行存款100贷：短期借款100还高：借：应付账款100贷：银行存款100还银：借：短期借款100贷：银行存款100利息用费用发票或劳务工资冲抵。方法：查询银行交易，核对银行对账单；核查应付（收）账款。通过经营收入不入账来弥补。,Page52,（2）购买运输车辆提取资金，用于归还借入的注册资金借：固定资产100贷：银行存款100方法：核查固定资产及其所有权（车管所）.（3）通过挂靠运输车辆收取押金，归还借入的注册资金借：银行存款贷：其他应付款结论：不能证明抽逃资金，损害债权人利益（4）直接转账归还借：应收（付）账款贷：银行存款方法：核查结算依据，核查对方单位及其经营范围。,Page53,（5）通过费用方式提取资金，归还借入的注册资金借：营业费用（广告费、门面费等）管理费用（工资、劳务、办公、差旅费等）贷：银行存款（现金）方法：核查相关单位和人员，实地清查、计算，资金走向。注意：1）以上行为，如果均不做公开账务处理。2）分期出资的情形。（发放工资）,Page54,案例2四川某食品有限公司，于1995年6月8日成立，注册资本50万，经过10年的打拼，有了积累资金400万，其法定代表人李某之妻在2005年3月7日投入400万与该食品有限公司共同投资800万设立了一个房地产公司，公司成立后，公司账务记载如下：100万款项借与昊天建材有限公司、将400万以购买土地款支付给路升房地产公司，以筹建费、管理费、宣传广告费共计150万，公司货币资金余额150万。,Page55,3.商业贿赂甲水利公司为获得乙公司造价约500万元的给排水工程，2005年3月10日甲公司用现金私下送给乙公司的基建负责人和分管工程师3万元和1.5万元劳务费，3月15日至4月25日为某董事装修房屋花费10万元。（1）甲（乙）公司在账上明确记录这种做法一般不存在。为长期业务，在业内会成为为人不厚道者，而淘汰出局。（2）甲公司在账上以费用处理借：管理费用或长期待摊费用（作装修办公室）14.5贷：现金或银行存款14.5,Page56,方法：相关票据的报销手续；金额（1000元以上）是否是现金支付；核查发票上的单位的收入记录；询问甲单位的人员，提供劳务费人员单位进行核查。另外，就是作为工资记入费用。核查装修公司的装修地点。（3）直接记入工程成本借：在建工程贷：工程材料应付职工薪酬方法：核对工程材料供货方的资料，本单位的工作人员与金额。（4）甲乙公司均不入账往往采取现金交易。,Page57,“葛兰素史克（GSK）”商业贿赂案,案情介绍：据新华社消息，临江旅行社被指成为GSK行贿案走账平台，截至2013年，报账金额共计约3000万元。通过虚开发票、增加或转换名目、回扣等方式来配合企业的“走账需求”，在旅行社业内都是公开的秘密，不少企业会将专款“放置”于旅行社，在必要时进行相关操作，旅行社的“非正规走账”操作并非靠一己之力完成，其背后还涉及车队、景区、饭店等一系列利益链条的联动操作。,Page58,如何发现案源：1.营业额及其来源。2006年成立的临江旅行社几乎没做过任何旅游业务，而只和一些药企打交道，但年营业额却从成立之初的几百万元飙升到案发前的数亿元。主要业务是组织在上海的外资企业高端商务人员在中国及世界各地的会议、会务、会展和培训工作。2.利润率。正规操作方式是，旅行社在每个项目上将利润明细列出，正常利润在5%10%不等，且不应拿回扣。但实际上很难杜绝回扣，假如双方私下谈妥，有时报价提高后，利润率可达50%甚至更高，而正常旅游团利润率有时都不到5%。3.主要费用、费用额度及费用率。主要费用及支付对象，费用额及费用率。假设实际2辆车费用是1万元，却虚报说用了4辆车而开具2万元发票。,Page59,查证案件：1.发票及其交易对象。虚报后需虚开发票，转换名目是简单手法，比如礼品发票要纳税，为避税会将发票开成旅游费用比如车队、景区、饭店等，假设实际2辆车费用是1万元，却虚报说用了4辆车而开具2万元发票，但这需车队配合，车队可通过油费发票等消化虚开发票的超出部分。饭店用餐更易虚开发票，饭店每年根据营业额有一定数量的定额发票，很多客人不会去要发票，定额发票通常会多出来，于是就给旅行社获更多发票的机会。”上述接近旅行社行业人士介绍，此外，景区门票就是发票，假如景区开机打发票则旅行社无机可乘，假如景区给手撕门票，那么报账时只要贴一张门票再手写乘以多少数字即可报销数倍，比如实际只买一张门票，但报账时贴一张门票再写乘以10，即可获得10倍报销。,Page60,2.资金流动,Page61,3.区别真实业务与虚假业务。（1）根据会计记录。借：银行存款借：营业费用贷：主营业务收入管理费用贷：银行存款（或现金）（2）查阅原始发票和合同。（3）调查询问。（4）核对人数。假设实际2辆车费用是1万元，却虚报说用了4辆车而开具2万元发票。思考：防范虚假业务的途径。,Page62,4、商标侵权与不正当竞争纠纷,佛山市海天调味食品股份有限公司（简称海天公司）是“威极”注册商标的权利人，于1994年2月28日，核定使用的商品为酱油等。佛山市高明威极调味食品有限公司（简称威极公司）成立于1998年2月24日，其股东之前从事食品和酱油行业工作，威极公司将“威极”二字作为企业字号使用，并在广告牌、企业厂牌上突出使用“威极”二字。威极公司使用工业盐水生产酱油，形成与海天公司的竞争，2010年10月18日被媒体曝光，海天公司的市场声誉和产品销量均受到影响。请问：1）威极公司是否构成商标侵权与不正当竞争？2）威极公司承担的经济责任如何计算？,Page63,第一问：1.威极公司突出使用“威极”侵犯了海天公司的注册商标专用权；2.威极公司股东明知而使用“威极”字样，具有攀附海天公司商标商誉恶意，导致公众发生混淆或误认。（从公正意义上讲，应该做消费者误认调查）3.处理：责令停止、销毁、调解赔偿、没收违法所得、罚款、吊销执照、移送。第二问：1.罚款的基数计算。期间、威极公司。2.违法所得的计算。（1）有完整真实的会计记录。（2）无完整真实的会计记录。收入-成本费用=所得注：是否需要减去税收3.调解赔偿的计算。期间、海天公司、威极公司。盈利的计算、费用的计算。,Page64,案例五税法案例春风制药厂为一般纳税人，2010年3月，税务稽查局对该厂2009年的税收缴纳情况进行了检查，在检查中发现，该企业在2009年7月发生原材料被盗损失，做帐务记载如下：借：待处理财产损以益620332贷：原材料620332企业购进原材料时的帐务处理为：借：原材料620332应交税金应交增值税（进项税）105456贷：银行存款,Page65,分析：中华人民共和国增值税暂行条例规定：非正常损失不得从销项税中抵扣。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则进一步对非正常损失明确规定：非正常损失指纳税人的应税货物因管理不善发生盗窃、霉变、变质。应纳增值税=销项税额进项税不得抵扣的进项税需要从进项税中转出。,Page66,正确的帐务处理：借：待处理财产损以益620332+105456贷：应交税金应交增值税（进项税转出）620332+105456补税和罚款的帐务处理为：借：应交税金应交增值税105456营业外支出税收罚款210912贷：银行存款316368,Page67,案例六东风食品厂为一般纳税人，2011年5