浅论会计类鉴证服务业公司治理的特殊性研究

1/6浅论会计类鉴证服务业公司治理的特殊性研究企业制度的演变，形成了不同的公司治理模式。一类是以英美为代表的外部控制模式，其特点是股权高度分散，股东对于公司的控制主要是通过证券、企业自己的事情，而会计类鉴证服务业在政府严格的前置审批和正式批准后，政府还要监管其公司治理的完善。这也正是一般企业的公司治理理论把政府作为其他利益相关者而在会计类鉴证服务业公司治理中不仅仅作为其他利益相关者的原因。目前的各项监管规章直指其公司治理，政府监管部门审查的每一项内容对会计类鉴证服务业的公司治理产生很大的影响，一旦这些项目没有达到政府的要求，政府将实施行政和法律干预，保证会计类鉴证服务业起码按照法律的最低要求在运作和提供鉴证报告。对会计类鉴证服务业公司治理有较大影响的政府监管部门主要有财政部门、工商管理部门、金融和证券监管部门。政府监管部门对会计类鉴证服务业的外部治理存在以下的问题政出多门、部门分割、杂乱无章、不分层次级次，并且还存在寻租行为。笔者认为会计类鉴证服务业的外部治理应该形成以一家行政主管部门为主，其他相关行政管理机关为辅、严格界定各个政府机关的监管范围、互通信息、密切合作，审计厅局则对行政主管部门和行业自律组织对该行业的职责履行情况进行监管2/6的格局。2行业自律组织。会计类鉴证服务业的自律组织各级协会对其公司治理有非常大的影响。这些行业协会监管的主要项目有执业时是否执行了行业准则，质量控制是否执行了内部三级复核制，鉴证报告的签字人是否有签字资格，注册签字师是否有违反执业道德的事例，股东会和董事会是否正常运作，是否参加了法定后续教育培训，员工法定三金是否在执行等，对出具的虚假鉴证报告进行处罚。LOCALHOST本人认为在行业自律组织对会计类鉴证服务业外部治理方面应借鉴国外行业自律组织成功运作经验，把行业自律组织真正定位于自律组织、民间社团组织，而不是名义上的自律组织实质上的政府机构。形成行业自律组织监管注册师行为、执业质量，政府监管行业自律组织的格局。3员工。目前员工参与公司治理大约有两种模式一是共同参与模式。德国公司即为此中的代表。德国公司理念认为员工把劳动力投人公司与股东把资本投人公司之价值同等重要，而公司中的监督董事会更被认为是资本要素所有者与劳动要素所有者对公司进行共同治理的场所。德国公司法规定，监督董事会由股东代表、员工代表和其他人员组成而且在2000人以上的大公司中，监督董事会成员的一半以上必须是员工代表。二是对抗式集体谈判模式。在英美国家中没有专门的制度或机构供员工参与公司的治理。但在这类国家中工会的力量一般比较强大，员工可以3/6通过工会集体谈判这样一种途径来实现自身的利益，影响公司的治理。会计类鉴证服务业为私有并私营的企业没有相应的法律规定员工如何参与企业的治理和管理。笔者认为，会计类鉴证服务业不是单纯的资合公司，而是资合和人和参合在一起、人和更为重要的公司，特别是在当前构建和谐社会的形势下，会计类鉴证服务业的员工应以修改后第一种模式参与公司治理，即国家应在有关的法律中明确规定董事会成员和监督董事会成员中员工的比例，避免对抗谈判给企业和社会造成经济损失和不稳定，减少甚至杜绝董事或管理层因利益或个人原因损害员工利益行为的发生同时应以期权的形式奖励员工，以留住资深员工，也让年轻的、有潜力的员工看到希望，从而克服会计类鉴证服务业员工流动太快、优秀员工流失较多这一世界性难题。4机构投资者。进人20世纪80年代，大部分机构投资者都放弃了消极的投资态度，开始采取向董事会施加压力、参与公司重大决策等方式间接地监督管理层，积极地参与到公司治理中来。积极地参与公司治理是带有强烈的利益倾向性的偏好的，这个偏好对于一般性的公司治理是有益的、正常的，也是可以理解的而这个偏好对会计类鉴证服务业则可以造成实质性的伤害。因此，中国注册会计师法规明确规定这些企业的法人必须是具有相关执业资质的自然人，也就是说机构投资者是不能人股注册会计师行业的。4/6原因有第一，从独立性来说，机构投资者往往比个人投资者有较强的优势，在涉及利益和独立性的两难选择时，个人投资者的独立性就要让位于机构投资者的利益选择第二，从机构投资者参与公司治理的目的来说，机构投资者的利益目的与会计类鉴证服务业的鉴证目的会计类鉴证服务业肯定要盈利，否则将无法生存，但盈利不是企业的第一和主要目的相悖。但在实际运作中未必能够遵守这项法律的规定，如一些大的企业集团、利益团体，可以通过“名义股份”、“常年客户”和“利益引诱”等方式操从事务所的鉴证报告的类型。解决这个问题有三个办法一是提高注册签字师个人和事务所独立性的职业道德，二是在行业自律组织对会员的例行业务检查中增加这一项内容机构投资者与注册签字师和事务所关联性，三是加大行业处罚的力度，使违规者不敢越雷池一步。5其他利益相关者。随着生产和交易社会化程度的日趋深人和广泛，公司不能仅仅以公司财富最大化作为唯一目标，而应该更加广泛地考虑到其他利益相关者的利益。这不仅有利于公司治理结构的完善，也有利于公司自身的长期发展。其他利益相关者通常被认为有交易商、债权人、客户、社区等。会计类鉴证服务业不像工业和商品流通企业，需要原料或商品的购进和产品或商品的销售，在这个过程中形成了交易商、债权人，它靠的是高智商的人力资源的投人实现服务的提供，因此它5/6几乎没有交易商，债权人很少甚至没有，因此与工业和商品流通企业相比会计类鉴证服务业的其他利益相关者的范围呈现出明显的不同，如金融机构、委托人、投资者、潜在的投资者、甚至公众。会计类鉴证服务业的公司治理效果对其提供的报告的质量又很大的影响，鉴证报告的质量低劣损害的是一大片利益相关者。因此其他利益相关者非常关注、并参与会计类鉴证服务业的公司治理。6市场。市场机制在英美等外部控制为主的上市公司的公司治理模式中发挥着极其重要的作用。这里的市场有股票市场、债权市场、金融市场、产品或服务市场以及人才市场。会计类鉴证服务业没有股票市场，也很少有债权市场，对金融市场的依赖也很小，因此市场对其公司治理的影响主要表现为服务市场和经理人才市场。其中服务市场对其提供的服务、更为重要的是鉴证报告的独立性、公正性以及报告本身的质量做出评价，进而影响其市场份额，反过来影响其公司治理。个别事务所为了一时的业务和收费迎合了委托人的要求，这必然损害另一方和利益相关者的利益，在不太长的期间内必然会影响事务所业务的进一步开展。通过这一机制，会计类鉴证服务业得到了教训，从而影响其公司治理。经理人才市场对经理的人力资本进行评价，从而使不称职和优秀的经理的人力资本贬值或升值，直接影响其未来收人。因此外部市场环境中的服务市场和6/6经理人才市场是影响注册会计师行业公司治理成效的一个重要的因素，中国应加快发展这两个市场的发展。7信息披露。信息披露是上市公司公司治理很重要的一个方面，它的基本理念是上市公司是公众公司，它运行质量的好坏对公众利益及其决策有直接的影响，公众的知情权是公众对该公司股票选择“留守”还是用脚投票即“走人”的依据，信息披露是公众获得知情权的